生產(chǎn)性材料期末成本的計(jì)量

1、財(cái)政部2001年11月9日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》(簡(jiǎn)稱(chēng)存貨準(zhǔn)則)，在“期末計(jì)量”中對(duì)于生產(chǎn)性材料期末成本的計(jì)量作了以下規(guī)定：“用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量；如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量?！惫P者對(duì)此規(guī)定有不同的看法：1企業(yè)在使用一種材料生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，依據(jù)多種產(chǎn)成品成本與市價(jià)的比較，企業(yè)同種材料的存貨可能會(huì)出現(xiàn)按

2、成本計(jì)算和按可變現(xiàn)凈值計(jì)算的多種價(jià)格，這樣，會(huì)使管理者操縱，導(dǎo)致虛假利潤(rùn)，使會(huì)計(jì)信息失真。2同一種材料，A企業(yè)購(gòu)入準(zhǔn)備制造甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，那末A企業(yè)對(duì)該材料就要按可變現(xiàn)凈值計(jì)量；而B(niǎo)企業(yè)購(gòu)人同一種材料生產(chǎn)乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值卻高于成本，故B企業(yè)對(duì)該材料就按歷史成本計(jì)量。這說(shuō)明產(chǎn)品價(jià)格的升降不絕對(duì)是原材料造成的，可能是技術(shù)的發(fā)展使原產(chǎn)品淘汰由更新的產(chǎn)品替代。材料有多用性，某一產(chǎn)品的價(jià)格升降并不能說(shuō)明制造該產(chǎn)品的材

3、料也會(huì)同比例升降，況且隨著科技的發(fā)展，材料成本占據(jù)產(chǎn)成品成本的比例會(huì)越來(lái)越低，反之，無(wú)形資產(chǎn)的成本可能會(huì)占更大的比例。3產(chǎn)品未曾制造先將未來(lái)利得或未來(lái)?yè)p失予以確認(rèn)，使企業(yè)毛利信息失真，從而影響管理會(huì)計(jì)中的成本核算、成本分析(如量、本、利測(cè)算)，并影響到企業(yè)內(nèi)部管理與決策，更直接影響到對(duì)采購(gòu)部門(mén)、管理部門(mén)、工藝過(guò)程、各車(chē)間班組的業(yè)績(jī)考核。4企業(yè)按自己產(chǎn)品的市價(jià)為依據(jù)來(lái)計(jì)量原材料成本，使同一種材料在各企業(yè)的價(jià)格失去可比性，導(dǎo)致材料成本失真。

4、5對(duì)存貨持有目的不是固定不變的，一旦碰到所制產(chǎn)品大幅減少，管理者可能改制新產(chǎn)品或轉(zhuǎn)讓材料。6按照產(chǎn)品的市價(jià)與成本價(jià)比較推算材料的價(jià)格，一則計(jì)算復(fù)雜不利于實(shí)務(wù)操作，二則在材料、產(chǎn)品繁多且還有一種產(chǎn)品由多種材料共同制成的情況下，是難于計(jì)算的。為此筆者建議：對(duì)生產(chǎn)性材料期末成本的計(jì)量，不應(yīng)考慮產(chǎn)成品成本與市價(jià)的因素，應(yīng)將材料本身獨(dú)立出來(lái)，只將材料的歷史成本與市價(jià)作對(duì)比，若市價(jià)低于歷史成本，則應(yīng)按變現(xiàn)凈值計(jì)量。(作者單位：浙江長(zhǎng)廣工程公司織里分

5、公司)爹黲。。爹貉』。藜萬(wàn)方數(shù)據(jù)剿財(cái)政部2001年11月9日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一存貨(簡(jiǎn)稱(chēng)存貨準(zhǔn)則)，在“期末計(jì)贛“中對(duì)于生產(chǎn)性材料期未成本的計(jì)盤(pán)作了以下規(guī)定“用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按戚本計(jì)最女日果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量?！肮P者對(duì)此規(guī)定有不間的看法:1.企業(yè)在使用一種材料生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，依據(jù)多種產(chǎn)成品戚本與市價(jià)的比校

6、，企業(yè)同種材料的存貨可能會(huì)出現(xiàn)按成本計(jì)算和按可變現(xiàn)凈值計(jì)算的多種價(jià)格，這樣，會(huì)使管理者操縱，導(dǎo)致虛假利潤(rùn)，使會(huì)計(jì)信息失真O2.間一種材料，A企業(yè)購(gòu)人準(zhǔn)備制造甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，那末A企業(yè)對(duì)該材料就要按可變現(xiàn)凈值計(jì)量而B(niǎo)企業(yè)購(gòu)入同…種材料生產(chǎn)乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值卻商于成本，故日企業(yè)對(duì)該材料就按歷史成本計(jì)簸。這說(shuō)明產(chǎn)品價(jià)格的升降不絕對(duì)是服材料造成的，可能是技術(shù)的發(fā)展使原產(chǎn)品掏汰由更新的產(chǎn)品替代。材料有多用性，某…產(chǎn)品的

7、價(jià)格升降并不能說(shuō)明制造該產(chǎn)品的材料也會(huì)同比例升降，況且隨著科技的發(fā)展，材料戚本占據(jù)產(chǎn)成品成本的比例會(huì)越來(lái)越低，反之，無(wú)形資產(chǎn)的成本可能會(huì)占更大的比例。3.產(chǎn)品未曾制造先將未來(lái)利得或未來(lái)?yè)p失予以確認(rèn)，使企業(yè)毛利信息失真，從而影響管理會(huì)計(jì)34中的成本核算、成本分析(如量、本、利測(cè)算)，并影響到企業(yè)內(nèi)部管理與決策，更贏接影響到對(duì)采購(gòu)部門(mén)、管理部門(mén)、工藝過(guò)程、各車(chē)間班組的業(yè)績(jī)考核。4.企業(yè)按自己產(chǎn)品的市價(jià)為依據(jù)來(lái)計(jì)量原材料成本，使間一種材料在各

8、企業(yè)的價(jià)格失去可比性，導(dǎo)致材料戚本失真。5.對(duì)存貨持有目的不是固定不變的，一旦碰到所制產(chǎn)品大櫚減少，管理者可能改制新產(chǎn)品或轉(zhuǎn)讓材料。6.按照產(chǎn)品的市價(jià)與戚本價(jià)比較推算材料的價(jià)格，一則計(jì)算復(fù)雜不利于實(shí)務(wù)操作，二則在材料、產(chǎn)品繁多且還有一種產(chǎn)品由多種材料共問(wèn)制成的情況下，是難于計(jì)算的。為此嘻者建議:對(duì)生產(chǎn)性材料期末戚本的計(jì)量，不應(yīng)考慮產(chǎn)成品成本與市價(jià)的因素，應(yīng)將材料本身拙立出來(lái)，只將材料的歷史成本與市價(jià)作對(duì)比，若市價(jià)低于歷史戚本，則應(yīng)按變現(xiàn)

9、凈值計(jì)最。(作者單位:浙江長(zhǎng)廣工程公詞織里分公司)fi1財(cái)政部2001年11月9日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——存貨》(簡(jiǎn)稱(chēng)存貨準(zhǔn)則)，在“期末計(jì)量”中對(duì)于生產(chǎn)性材料期末成本的計(jì)量作了以下規(guī)定：“用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量；如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量?！惫P者對(duì)此規(guī)定有不同的看法：1企業(yè)在使用一種材料生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，依據(jù)多

10、種產(chǎn)成品成本與市價(jià)的比較，企業(yè)同種材料的存貨可能會(huì)出現(xiàn)按成本計(jì)算和按可變現(xiàn)凈值計(jì)算的多種價(jià)格，這樣，會(huì)使管理者操縱，導(dǎo)致虛假利潤(rùn)，使會(huì)計(jì)信息失真。2同一種材料，A企業(yè)購(gòu)入準(zhǔn)備制造甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，那末A企業(yè)對(duì)該材料就要按可變現(xiàn)凈值計(jì)量；而B(niǎo)企業(yè)購(gòu)人同一種材料生產(chǎn)乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值卻高于成本，故B企業(yè)對(duì)該材料就按歷史成本計(jì)量。這說(shuō)明產(chǎn)品價(jià)格的升降不絕對(duì)是原材料造成的，可能是技術(shù)的發(fā)展使原產(chǎn)品淘汰由更新的產(chǎn)品替代。

11、材料有多用性，某一產(chǎn)品的價(jià)格升降并不能說(shuō)明制造該產(chǎn)品的材料也會(huì)同比例升降，況且隨著科技的發(fā)展，材料成本占據(jù)產(chǎn)成品成本的比例會(huì)越來(lái)越低，反之，無(wú)形資產(chǎn)的成本可能會(huì)占更大的比例。3產(chǎn)品未曾制造先將未來(lái)利得或未來(lái)?yè)p失予以確認(rèn)，使企業(yè)毛利信息失真，從而影響管理會(huì)計(jì)中的成本核算、成本分析(如量、本、利測(cè)算)，并影響到企業(yè)內(nèi)部管理與決策，更直接影響到對(duì)采購(gòu)部門(mén)、管理部門(mén)、工藝過(guò)程、各車(chē)間班組的業(yè)績(jī)考核。4企業(yè)按自己產(chǎn)品的市價(jià)為依據(jù)來(lái)計(jì)量原材料成本，

12、使同一種材料在各企業(yè)的價(jià)格失去可比性，導(dǎo)致材料成本失真。5對(duì)存貨持有目的不是固定不變的，一旦碰到所制產(chǎn)品大幅減少，管理者可能改制新產(chǎn)品或轉(zhuǎn)讓材料。6按照產(chǎn)品的市價(jià)與成本價(jià)比較推算材料的價(jià)格，一則計(jì)算復(fù)雜不利于實(shí)務(wù)操作，二則在材料、產(chǎn)品繁多且還有一種產(chǎn)品由多種材料共同制成的情況下，是難于計(jì)算的。為此筆者建議：對(duì)生產(chǎn)性材料期末成本的計(jì)量，不應(yīng)考慮產(chǎn)成品成本與市價(jià)的因素，應(yīng)將材料本身獨(dú)立出來(lái)，只將材料的歷史成本與市價(jià)作對(duì)比，若市價(jià)低于歷史成本

13、，則應(yīng)按變現(xiàn)凈值計(jì)量。(作者單位：浙江長(zhǎng)廣工程公司織里分公司)爹黲。。爹貉』。藜萬(wàn)方數(shù)據(jù)剿財(cái)政部2001年11月9日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一存貨(簡(jiǎn)稱(chēng)存貨準(zhǔn)則)，在“期末計(jì)贛“中對(duì)于生產(chǎn)性材料期未成本的計(jì)盤(pán)作了以下規(guī)定“用于生產(chǎn)而持有的材料等，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本，則該材料仍然應(yīng)當(dāng)按戚本計(jì)最女日果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量?！肮P者對(duì)此規(guī)定有不間的看法:1.企業(yè)在使用一種

14、材料生產(chǎn)多種產(chǎn)品的情況下，依據(jù)多種產(chǎn)成品戚本與市價(jià)的比校，企業(yè)同種材料的存貨可能會(huì)出現(xiàn)按成本計(jì)算和按可變現(xiàn)凈值計(jì)算的多種價(jià)格，這樣，會(huì)使管理者操縱，導(dǎo)致虛假利潤(rùn)，使會(huì)計(jì)信息失真O2.間一種材料，A企業(yè)購(gòu)人準(zhǔn)備制造甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值低于成本，那末A企業(yè)對(duì)該材料就要按可變現(xiàn)凈值計(jì)量而B(niǎo)企業(yè)購(gòu)入同…種材料生產(chǎn)乙產(chǎn)品，乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值卻商于成本，故日企業(yè)對(duì)該材料就按歷史成本計(jì)簸。這說(shuō)明產(chǎn)品價(jià)格的升降不絕對(duì)是服材料造成的，可能是技術(shù)的發(fā)

15、展使原產(chǎn)品掏汰由更新的產(chǎn)品替代。材料有多用性，某…產(chǎn)品的價(jià)格升降并不能說(shuō)明制造該產(chǎn)品的材料也會(huì)同比例升降，況且隨著科技的發(fā)展，材料戚本占據(jù)產(chǎn)成品成本的比例會(huì)越來(lái)越低，反之，無(wú)形資產(chǎn)的成本可能會(huì)占更大的比例。3.產(chǎn)品未曾制造先將未來(lái)利得或未來(lái)?yè)p失予以確認(rèn)，使企業(yè)毛利信息失真，從而影響管理會(huì)計(jì)34中的成本核算、成本分析(如量、本、利測(cè)算)，并影響到企業(yè)內(nèi)部管理與決策，更贏接影響到對(duì)采購(gòu)部門(mén)、管理部門(mén)、工藝過(guò)程、各車(chē)間班組的業(yè)績(jī)考核。4.企業(yè)

16、按自己產(chǎn)品的市價(jià)為依據(jù)來(lái)計(jì)量原材料成本，使間一種材料在各企業(yè)的價(jià)格失去可比性，導(dǎo)致材料戚本失真。5.對(duì)存貨持有目的不是固定不變的，一旦碰到所制產(chǎn)品大櫚減少，管理者可能改制新產(chǎn)品或轉(zhuǎn)讓材料。6.按照產(chǎn)品的市價(jià)與戚本價(jià)比較推算材料的價(jià)格，一則計(jì)算復(fù)雜不利于實(shí)務(wù)操作，二則在材料、產(chǎn)品繁多且還有一種產(chǎn)品由多種材料共問(wèn)制成的情況下，是難于計(jì)算的。為此嘻者建議:對(duì)生產(chǎn)性材料期末戚本的計(jì)量，不應(yīng)考慮產(chǎn)成品成本與市價(jià)的因素，應(yīng)將材料本身拙立出來(lái)，只將材