管理審計(jì)企業(yè)管理的新命題

1、責(zé)任編輯吳蘭軍E—mail：g∞ⅢfazhaIl@126_com商界現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的獨(dú)立主體，面臨著激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，要在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，企業(yè)必須科學(xué)管理，增強(qiáng)自我約束機(jī)制，全面提高經(jīng)濟(jì)效益。作為企業(yè)自我約束機(jī)制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，如何為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提供更好的服務(wù)，有效地開(kāi)展管理審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)生存、發(fā)展和充滿活力的關(guān)鍵。因此，探討現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展管理審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題是十分必要的。一、開(kāi)展管理

2、審計(jì)的必要性開(kāi)展管理審計(jì)，不僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，也是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的要求。首先，開(kāi)展管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然要求。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)部審計(jì)在行政上受本企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，在管理體制上，帶有濃重的行政色彩。主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理作出分析、評(píng)價(jià)、提出建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，主要工作集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。這種監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的局限

3、在一定程度上限制了其作用的發(fā)揮。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和運(yùn)行，尤其是現(xiàn)代企業(yè)制度的完善與發(fā)展，監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度，由監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，積極開(kāi)展管理審計(jì)是根本出路。其次，開(kāi)展管理審計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的重要組成部分，必須圍繞提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)中心任管理審計(jì)●●等。特別授權(quán)重點(diǎn)要在檢查超出常規(guī)范圍的例外或特殊業(yè)務(wù)的授權(quán)，這意味著該項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)特別準(zhǔn)許后執(zhí)行的，如發(fā)生重

4、大的資產(chǎn)購(gòu)置、發(fā)行股票等。二是檢查職責(zé)分工管理制度控制。企業(yè)管理的新命題●王小英務(wù)開(kāi)展審計(jì)。為此，內(nèi)部審計(jì)除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)的管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，合理使用資源，以提高經(jīng)濟(jì)效益。第三，隨著公司的擴(kuò)展，投資的多元化，管理層次的增多，使公司管理層控制難度加大，擺在公司管理層面前的不僅是如何保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)

5、部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題，還有如何對(duì)公司實(shí)行有效的管理控制，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行嚴(yán)密的控制，以使公司的方針、決策得到貫徹執(zhí)行，避免由于生產(chǎn)、技術(shù)、銷售等經(jīng)營(yíng)管理上的失誤而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失和風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)，為此需要建立一套包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)不僅能經(jīng)常不斷地檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)，而且對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)企業(yè)的管理工作成效進(jìn)行全面管理審計(jì)。二、企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)盡管內(nèi)部控制有多種分類，但從審計(jì)的角

6、度來(lái)看，比較實(shí)用的內(nèi)部控制可分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分。審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)從這兩個(gè)方面著手。一是檢查會(huì)計(jì)管理制度控制。審計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理控制關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的可靠性，其審計(jì)的目的是為了提高被審計(jì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證財(cái)產(chǎn)的安全與完整。檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。同時(shí)還要掌握企業(yè)一般授權(quán)和特別授權(quán)的真實(shí)性，一般授權(quán)要重點(diǎn)檢查業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)，如制定產(chǎn)品售價(jià)表、客戶除銷限額的批準(zhǔn)權(quán)通過(guò)這項(xiàng)審計(jì)，以達(dá)到在實(shí)行職責(zé)分工后防止發(fā)生

7、有意或無(wú)意的錯(cuò)誤或舞弊行為。比如，對(duì)互不相容的職責(zé)不應(yīng)由同一人兼任，以達(dá)到減少發(fā)生錯(cuò)弊的可能性。重點(diǎn)應(yīng)把握，保管資產(chǎn)的人員不能擔(dān)任該項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)人員的工作。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工是否合理，對(duì)材料批準(zhǔn)某項(xiàng)交易業(yè)務(wù)的人員應(yīng)與經(jīng)辦該業(yè)務(wù)的人員分開(kāi)。防止批準(zhǔn)供貨單位發(fā)票的付款與簽發(fā)付款支票的工作由一人兼任所造成職責(zé)不明的后果。三是對(duì)會(huì)計(jì)記錄管理制度控制。會(huì)計(jì)記錄審計(jì)主要對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查。重點(diǎn)檢查會(huì)計(jì)記錄所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

8、信息的全面性、及時(shí)性、可靠性。要看是否建立嚴(yán)格的憑證銜單程序，自制憑證是否連續(xù)編號(hào)，空白收據(jù)和支票是否專人保管。要看是否建立嚴(yán)格的定期核對(duì)與盤點(diǎn)管理制度。檢查是否定期進(jìn)行賬表證之間的核對(duì)及其與實(shí)物之間的核對(duì)。四是審計(jì)企業(yè)實(shí)物控制。實(shí)物管理制度應(yīng)以兩個(gè)方面為重點(diǎn)。一方面是實(shí)物管理的措施，要檢查對(duì)各項(xiàng)資財(cái)?shù)膶Ｈ素?fù)責(zé)制度以及對(duì)財(cái)產(chǎn)的定期清查制度是否落實(shí)到位。另一方面是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)所采取的安全措施是否到位。主要是指?jìng)}儲(chǔ)、防火防盜及所采取的保衛(wèi)措施

9、等。五是檢查是否建立了內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，由于它不參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，它是一種間接的控制或再控制的有效手段，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理控制各項(xiàng)目標(biāo)的制約機(jī)制。豳(作者單位：甘肅蘭州電信有限公司)萬(wàn)方數(shù)據(jù)萬(wàn)方數(shù)據(jù)責(zé)任編輯吳蘭軍E—mail：g∞ⅢfazhaIl@126_com商界現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的獨(dú)立主體，面臨著激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，要在競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，企業(yè)必須科學(xué)管理，增強(qiáng)自我約束機(jī)制，全

10、面提高經(jīng)濟(jì)效益。作為企業(yè)自我約束機(jī)制重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)，如何為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提供更好的服務(wù)，有效地開(kāi)展管理審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)生存、發(fā)展和充滿活力的關(guān)鍵。因此，探討現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展管理審計(jì)的有關(guān)問(wèn)題是十分必要的。一、開(kāi)展管理審計(jì)的必要性開(kāi)展管理審計(jì)，不僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的需要，也是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的要求。首先，開(kāi)展管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然要求。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的內(nèi)部審計(jì)在行政上受本企業(yè)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上受國(guó)家審計(jì)

11、機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和監(jiān)督，在管理體制上，帶有濃重的行政色彩。主要職責(zé)是查錯(cuò)防弊而不是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理作出分析、評(píng)價(jià)、提出建議，審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿、報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，主要工作集中在財(cái)務(wù)領(lǐng)域而未深入到管理和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域。這種監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的局限在一定程度上限制了其作用的發(fā)揮。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和運(yùn)行，尤其是現(xiàn)代企業(yè)制度的完善與發(fā)展，監(jiān)督導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度，由監(jiān)督導(dǎo)向型向服務(wù)導(dǎo)向型轉(zhuǎn)變，積極開(kāi)展管理審計(jì)是根本出路。其次，開(kāi)

12、展管理審計(jì)是企業(yè)自身發(fā)展的內(nèi)在需要。內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制的重要組成部分，必須圍繞提高經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益這個(gè)中心任管理審計(jì)●●等。特別授權(quán)重點(diǎn)要在檢查超出常規(guī)范圍的例外或特殊業(yè)務(wù)的授權(quán)，這意味著該項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)過(guò)特別準(zhǔn)許后執(zhí)行的，如發(fā)生重大的資產(chǎn)購(gòu)置、發(fā)行股票等。二是檢查職責(zé)分工管理制度控制。企業(yè)管理的新命題●王小英務(wù)開(kāi)展審計(jì)。為此，內(nèi)部審計(jì)除了及時(shí)、準(zhǔn)確地向企業(yè)的管理當(dāng)局報(bào)告有關(guān)查錯(cuò)防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對(duì)管理和控

13、制的缺陷，提出建設(shè)性意見(jiàn)和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動(dòng)，合理使用資源，以提高經(jīng)濟(jì)效益。第三，隨著公司的擴(kuò)展，投資的多元化，管理層次的增多，使公司管理層控制難度加大，擺在公司管理層面前的不僅是如何保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題，還有如何對(duì)公司實(shí)行有效的管理控制，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)行嚴(yán)密的控制，以使公司的方針、決策得到貫徹執(zhí)行，避免由于生產(chǎn)、技術(shù)、銷售等經(jīng)營(yíng)管理上的失誤而給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失和風(fēng)險(xiǎn)，從而實(shí)現(xiàn)公司的戰(zhàn)

14、略目標(biāo)，為此需要建立一套包括內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計(jì)不僅能經(jīng)常不斷地檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)，而且對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面審計(jì)，對(duì)企業(yè)的管理工作成效進(jìn)行全面管理審計(jì)。二、企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)盡管內(nèi)部控制有多種分類，但從審計(jì)的角度來(lái)看，比較實(shí)用的內(nèi)部控制可分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩部分。審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)從這兩個(gè)方面著手。一是檢查會(huì)計(jì)管理制度控制。審計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理控制關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)記錄的可靠性，其審計(jì)的目的是為了提高被審計(jì)企

15、業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證財(cái)產(chǎn)的安全與完整。檢查授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。同時(shí)還要掌握企業(yè)一般授權(quán)和特別授權(quán)的真實(shí)性，一般授權(quán)要重點(diǎn)檢查業(yè)務(wù)人員經(jīng)辦常規(guī)業(yè)務(wù)的授權(quán)，如制定產(chǎn)品售價(jià)表、客戶除銷限額的批準(zhǔn)權(quán)通過(guò)這項(xiàng)審計(jì)，以達(dá)到在實(shí)行職責(zé)分工后防止發(fā)生有意或無(wú)意的錯(cuò)誤或舞弊行為。比如，對(duì)互不相容的職責(zé)不應(yīng)由同一人兼任，以達(dá)到減少發(fā)生錯(cuò)弊的可能性。重點(diǎn)應(yīng)把握，保管資產(chǎn)的人員不能擔(dān)任該項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)人員的工作。經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)與執(zhí)行相分工是否合理，對(duì)材料批

16、準(zhǔn)某項(xiàng)交易業(yè)務(wù)的人員應(yīng)與經(jīng)辦該業(yè)務(wù)的人員分開(kāi)。防止批準(zhǔn)供貨單位發(fā)票的付款與簽發(fā)付款支票的工作由一人兼任所造成職責(zé)不明的后果。三是對(duì)會(huì)計(jì)記錄管理制度控制。會(huì)計(jì)記錄審計(jì)主要對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查。重點(diǎn)檢查會(huì)計(jì)記錄所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息的全面性、及時(shí)性、可靠性。要看是否建立嚴(yán)格的憑證銜單程序，自制憑證是否連續(xù)編號(hào)，空白收據(jù)和支票是否專人保管。要看是否建立嚴(yán)格的定期核對(duì)與盤點(diǎn)管理制度。檢查是否定期進(jìn)行賬表證之間的核對(duì)及其與實(shí)物之間

17、的核對(duì)。四是審計(jì)企業(yè)實(shí)物控制。實(shí)物管理制度應(yīng)以兩個(gè)方面為重點(diǎn)。一方面是實(shí)物管理的措施，要檢查對(duì)各項(xiàng)資財(cái)?shù)膶Ｈ素?fù)責(zé)制度以及對(duì)財(cái)產(chǎn)的定期清查制度是否落實(shí)到位。另一方面是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)所采取的安全措施是否到位。主要是指?jìng)}儲(chǔ)、防火防盜及所采取的保衛(wèi)措施等。五是檢查是否建立了內(nèi)部審計(jì)制度。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，由于它不參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，它是一種間接的控制或再控制的有效手段，也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理控制各項(xiàng)目標(biāo)的制約機(jī)制。豳(作者單位