論管理咨詢在注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)發(fā)展中的地位

1、●老總論壇《經(jīng)濟(jì)師》2002年第3期論管理咨詢在注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)發(fā)展中的地位摘要：管理咨詢在未來會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營發(fā)展中具有重要地位。文章從注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的發(fā)展歷程談起，多角度地論述了管理咨詢與市場經(jīng)濟(jì)的互動(dòng)作用，指出了我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的未來發(fā)展之路。關(guān)鍵詞：管理咨詢注冊會(huì)計(jì)師發(fā)展趨勢中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2002)03—238—02一、注船會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的歷史發(fā)展軌跡注冊會(huì)計(jì)師制度的發(fā)展與其所處的社會(huì)

2、經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間關(guān)聯(lián)緊密，它包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境對注冊會(huì)計(jì)制度的要求和注冊會(huì)計(jì)制度在市場經(jīng)濟(jì)中的作用。(一)歷史背景下的注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)進(jìn)程注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著商業(yè)合伙企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離而產(chǎn)生，隨著資本主義生產(chǎn)力的發(fā)展和生產(chǎn)社會(huì)化程度的提高而逐步發(fā)展并逐漸成熟。15世紀(jì)意大利商業(yè)城市中合伙企業(yè)所雇傭的會(huì)計(jì)專業(yè)人員進(jìn)行的監(jiān)督與檢查，可以說是注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的最初萌芽。工業(yè)革命后，股份有限公司的興起使企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)進(jìn)一步分離，在客觀上進(jìn)一步產(chǎn)生了

3、由獨(dú)立會(huì)計(jì)師對公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，以保證會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)真實(shí)可靠的需求，“南海公司事件”中斯耐爾那份以“會(huì)計(jì)師”名義報(bào)出的“查賬報(bào)告書”宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師——注冊會(huì)計(jì)師的誕生。為了監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營管理，防止其營私舞弊，保護(hù)投資者、債權(quán)人利益，英國政府就《公司法》作了一系列規(guī)定，并對一批精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、熟悉查賬知識(shí)的獨(dú)立會(huì)計(jì)師進(jìn)行資格確認(rèn)，1854年愛丁堡會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立，標(biāo)志著注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。時(shí)代召喚并提供了條件促進(jìn)注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的產(chǎn)生

4、和發(fā)展，到今天，注冊人計(jì)師已經(jīng)成為與律師、醫(yī)師并列的社會(huì)專業(yè)服務(wù)行業(yè)，其發(fā)展也經(jīng)歷了幾個(gè)比較典型的歷史階段。11844年到20世紀(jì)初，英國審計(jì)模式被廣泛借鑒。審計(jì)目的主要是查錯(cuò)防弊，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，其詳細(xì)審計(jì)的精華沿用至今。220世紀(jì)初到20世紀(jì)30年代初，隨著全球經(jīng)濟(jì)重心的轉(zhuǎn)移，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展中心也由英國轉(zhuǎn)向了美國，由于金融資本對產(chǎn)業(yè)資本的廣泛滲透，企業(yè)同銀行利益關(guān)系更加緊密，銀行逐漸把企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表作為了解企業(yè)信用的主

5、要依據(jù)，于是在美國產(chǎn)生了幫助貸款人及其他債權(quán)人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)。320世紀(jì)三四十年代，經(jīng)歷了那場深刻的經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，投資者和債權(quán)人更加關(guān)心企業(yè)盈利水平和償債能力，產(chǎn)生了必須對企業(yè)收益進(jìn)行審計(jì)的客觀要求。企業(yè)報(bào)表的可信性成為審計(jì)要點(diǎn)，審計(jì)準(zhǔn)則開始擬訂，審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過渡。4二戰(zhàn)后，隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程，國家資本的相互一238一●周進(jìn)滲透，帶動(dòng)了注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的跨國界發(fā)展，并隨著客戶規(guī)模的擴(kuò)大，產(chǎn)生了“六大“國際會(huì)計(jì)

6、師事務(wù)所。同時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)也擴(kuò)大到包括代理納稅、代理匯賬、參與可行性研究等管理咨詢業(yè)務(wù)。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)廣泛采用。至此，注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍日漸龐大，其業(yè)務(wù)開展多樣化趨勢日益明顯，注冊會(huì)計(jì)師成為世人矚目的職業(yè)。綜上所述，兩權(quán)分離導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)的誕生。對任何一個(gè)國家而言，在注冊會(huì)計(jì)師發(fā)展的初期，對其業(yè)務(wù)的要求是明確和單一的，但在激烈的市場競爭中，各個(gè)事務(wù)所都必須不斷地開拓新業(yè)務(wù)。來謀求自身的發(fā)展。從社會(huì)需求的角度來看，日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和為

7、提高經(jīng)濟(jì)效益而引起的對各種專家咨詢業(yè)務(wù)的需求，也為注冊會(huì)計(jì)師開拓新業(yè)務(wù)提供了良機(jī)。(二)當(dāng)今發(fā)達(dá)國家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展特點(diǎn)西方發(fā)達(dá)國家的會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)歷了數(shù)百年的發(fā)展，其業(yè)務(wù)圍繞著傳統(tǒng)審計(jì)服務(wù)，呈出多樣化發(fā)展的趨勢，并在某一類業(yè)務(wù)方面形成自己的專業(yè)特長，這是競爭的壓力和社會(huì)需求變化的必然結(jié)果。以美國著名的“六大”現(xiàn)為“五大”國際會(huì)計(jì)公司為例，20世紀(jì)初，美國實(shí)行聯(lián)邦所得稅，為“六大”帶來了稅務(wù)服務(wù)的新業(yè)務(wù)；第一次世界大戰(zhàn)需要對軍需品

8、的生產(chǎn)廠家進(jìn)行成本、財(cái)務(wù)的研究與審查，又開創(chuàng)了其管理咨詢業(yè)務(wù)的先河。多年來的審計(jì)市場“滑坡”，使稅務(wù)和管理咨詢業(yè)務(wù)發(fā)展特別快。到20世紀(jì)70年代“六大”前身的“八大”收人中，稅務(wù)占14％～20％，管理咨詢占7％～21％，而且還保持非常快的增長趨勢，畢馬威的管理咨詢在1977年增長了12％，而審計(jì)業(yè)務(wù)卻減少了7％。稅務(wù)服務(wù)和管理咨詢服務(wù)不僅增加了會(huì)計(jì)事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入，而且為爭取審計(jì)客戶提供了有利條件，多樣化服務(wù)已成為社會(huì)和會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展的

9、共同需要。(三)業(yè)務(wù)重心發(fā)生轉(zhuǎn)移盡管會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多樣化的發(fā)展趨勢，但稅務(wù)服務(wù)和管理咨詢服務(wù)畢竟是圍繞傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)開展的，往往被人們認(rèn)為是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“附營業(yè)務(wù)”。但進(jìn)入20世紀(jì)70年代，激烈的市場競爭和強(qiáng)大的訴訟威脅，使會(huì)計(jì)師事務(wù)所的傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，管理咨詢業(yè)務(wù)在這一時(shí)期得到了迅速的發(fā)展，而且管理咨詢業(yè)務(wù)收入在許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收入比重中，已超過了傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)收入。市場壓力迫使許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)變觀念，逐步將業(yè)

10、務(wù)重點(diǎn)轉(zhuǎn)向管理咨詢和稅務(wù)服務(wù)上，從而有效地拓展市場。二、管理咨詢業(yè)務(wù)的概念及意義1根據(jù)《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍主要包括兩大領(lǐng)域：一是審計(jì)業(yè)務(wù)，二是會(huì)計(jì)咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。前者即為傳統(tǒng)的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，后者就是廣義的管理咨詢業(yè)務(wù)。管理咨詢是覆蓋面相當(dāng)廣泛的業(yè)務(wù)。從注冊會(huì)計(jì)師本身的素質(zhì)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)特點(diǎn)來看，管理咨詢主要包萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟(jì)師》2002年第3期●老總論壇括：設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度、擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問、會(huì)計(jì)軟件的開發(fā)、企業(yè)

11、信用分析與資信評(píng)級(jí)、代理納稅申報(bào)、提供稅務(wù)籌劃與咨詢、代理申請工商登記、擬定合同、章程和其他業(yè)務(wù)文件、辦理項(xiàng)目可行性研究和評(píng)價(jià)、承辦資產(chǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)診斷與經(jīng)濟(jì)分析、經(jīng)濟(jì)財(cái)會(huì)政策法規(guī)咨詢、企業(yè)策劃、代理企業(yè)記賬、協(xié)助企業(yè)進(jìn)行股份制改造和安排上市、培訓(xùn)財(cái)會(huì)人員以及企業(yè)所需的其他財(cái)務(wù)方面的服務(wù)。完全可以說，注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從事的管理咨詢業(yè)務(wù)幾乎包攬企業(yè)所有的商務(wù)活動(dòng)。2狹義的管理咨詢是會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的重要內(nèi)容之一，指注冊會(huì)計(jì)師接受企業(yè)

12、委托，在調(diào)查分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)的方會(huì)，診斷企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題，提出改進(jìn)措施并指導(dǎo)其實(shí)施，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種咨詢服務(wù)活動(dòng)。管理咨詢的范圍比較廣泛，從會(huì)計(jì)領(lǐng)域到經(jīng)濟(jì)管理的各個(gè)方面，包括人事、產(chǎn)供銷，內(nèi)部控制等。常見的管理咨詢業(yè)務(wù)有：(1)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析；(2)財(cái)務(wù)管理咨詢；(3)管理決策咨詢；(4)會(huì)計(jì)、審計(jì)顧問。3開展管理咨詢業(yè)務(wù)的意義主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是提供政策咨詢，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展；二是提供業(yè)務(wù)

13、咨詢，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益提高；三是提供信息咨詢，提高企業(yè)在市場中的競爭力。三、市場經(jīng)濟(jì)的要求，使注冊會(huì)計(jì)師管理咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展成為必要。同時(shí)又提供了條件(一)注冊會(huì)計(jì)管理咨詢業(yè)務(wù)的開展能有效維持市場經(jīng)濟(jì)的有序性市場經(jīng)濟(jì)的基本特征至少包括資源配置市場化、生產(chǎn)社會(huì)化和管理科學(xué)化。資產(chǎn)配置市場化要求培育和發(fā)展一個(gè)統(tǒng)一、開放、平等競爭、規(guī)則健全、功能完備和運(yùn)轉(zhuǎn)有序的市場體系，其中，資本市場是最重要的市場；生產(chǎn)社會(huì)化不僅體現(xiàn)在生產(chǎn)組織的社會(huì)化，同時(shí)也體現(xiàn)

14、在公司資本的社會(huì)化，資本社會(huì)化的趨勢對市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的有序性提出了更高的要求；管理科學(xué)化不僅要求經(jīng)濟(jì)管理的法制化，更要求決策控制的信息化。一個(gè)運(yùn)行有序的市場主要依賴于法制和信息。前者是保證市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行的前提，后者則是基礎(chǔ)。對于信息的可靠性要求和對有效信息的解釋必要出自于信息提供者和信息使用者之間的矛盾，調(diào)解的結(jié)果，則要求存在一種地位獨(dú)立、專業(yè)精湛的社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)做出公正評(píng)議，提供一份具有專業(yè)水準(zhǔn)、建立在事實(shí)基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)分析報(bào)告或者是

15、管理建議書。而注冊會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其屬下的注冊會(huì)計(jì)師完全符合要求并具備此種能力。促進(jìn)專業(yè)技術(shù)服務(wù)社會(huì)化，提高整個(gè)市場控制機(jī)制的效率，這對于我國發(fā)展尤為重要和迫切。(二)現(xiàn)代公司制度、金融市場與注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的共生互動(dòng)性企業(yè)組織形式沿著從獨(dú)資企業(yè)到合伙企業(yè)，最后到公司這樣的過程演變有許多原因和背景，但有一點(diǎn)是肯定的，資金的籌措和融通對于一個(gè)公司的產(chǎn)生和發(fā)展至關(guān)重要，從某一側(cè)面講，公司組織形式發(fā)展的軌跡是一條“資金拉動(dòng)”型的路程。金融市場作為

16、資金融通的場所，企業(yè)組織形式發(fā)展的軌跡離不開金融市場。公司作為所有金融市場參加者中的主力軍，現(xiàn)代公司制度的形成、發(fā)展和完善，是與金融市場的建立和發(fā)展相輔相成的。沒有完善的金融市場，就沒有現(xiàn)代公司的制度；而沒有現(xiàn)代公司制度，也就沒有發(fā)達(dá)的金融市場。這就是現(xiàn)代公司制度與金融市場的共生互動(dòng)性?，F(xiàn)代公司制度導(dǎo)致了經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離。由于所有者主要根據(jù)經(jīng)營者提交的會(huì)計(jì)報(bào)告了解企業(yè)的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)狀況，因此，需要一個(gè)來自企業(yè)外部的站在獨(dú)立、客觀和公

17、正立場的第三者對企業(yè)經(jīng)營者所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性做出判斷。由此便產(chǎn)生了傳統(tǒng)意義上，基于兩權(quán)分立基礎(chǔ)上的注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)。然而，在當(dāng)今發(fā)達(dá)的金融市場環(huán)境下，公司是一系列契約的連接點(diǎn)，股市變幻、匯率無常等原因使投資者(資本的委托方)在空間和時(shí)間上的關(guān)系更趨復(fù)雜，對于信息的便捷性和準(zhǔn)確性要求在現(xiàn)代社會(huì)中成為決策的關(guān)鍵；而且，由于多種融資渠道和融資手段的普及，整個(gè)社會(huì)民眾，或國家經(jīng)濟(jì)命脈牢牢依據(jù)于金融市場的穩(wěn)定發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師的職責(zé)，不僅僅在于

18、對企業(yè)所有者負(fù)責(zé)，還在于對整個(gè)社會(huì)負(fù)責(zé)。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的新興業(yè)務(wù)——管理咨詢，則發(fā)揮了會(huì)計(jì)信息的社會(huì)職能，使會(huì)計(jì)的社會(huì)職能從較簡單的財(cái)產(chǎn)“經(jīng)管責(zé)任”關(guān)系的考慮，發(fā)展到較復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系的協(xié)調(diào)，進(jìn)而發(fā)展到優(yōu)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的配置。會(huì)計(jì)信息社會(huì)化職能的履行離不開注冊會(huì)計(jì)師提供的管理咨詢業(yè)務(wù)，而注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的發(fā)展和完善，則進(jìn)一步推動(dòng)現(xiàn)代公司制度和金融市場的發(fā)展和完善。這就是現(xiàn)代公司制度、金融市場與注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的共生互動(dòng)性。(三)信息技

19、術(shù)的發(fā)展對傳統(tǒng)審計(jì)意義的影響信息時(shí)代的到來，網(wǎng)絡(luò)無處不在，對于注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來沖擊，同時(shí)也提供了拓展機(jī)遇。1信息技術(shù)的發(fā)展可能危及注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的地位。今天我們已經(jīng)進(jìn)入信息社會(huì)，計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)的發(fā)展對注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)產(chǎn)生了重大影響。這時(shí)，如果注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)依然局限于年度財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證，則其地位將有下降可能。(1)信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，削弱了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)表對信息使用者的效用。因?yàn)殡S著信息技術(shù)的發(fā)展，其他相關(guān)信息源越來越多，而不僅僅依

20、賴和利用報(bào)表信息了。(2)網(wǎng)絡(luò)使頻繁的適時(shí)信息傳遞成為可能。公司與資金提供者、顧客和供應(yīng)商之間的電子數(shù)據(jù)交換和國際互聯(lián)網(wǎng)已成為事實(shí)，對于信息的主動(dòng)了解更有可能削弱對注冊會(huì)計(jì)師報(bào)表審計(jì)的依賴。2信息技術(shù)的發(fā)展為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)提供了機(jī)會(huì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所其實(shí)也是一種社會(huì)經(jīng)營實(shí)體，完全可以利用信息技術(shù)，提供便捷而優(yōu)質(zhì)的“產(chǎn)品”和“服務(wù)”，即在保證信息提供的可靠性和可信任前提下，更加重注相關(guān)性和及時(shí)性原則。而且，在浩如煙海的大量信息下，一般的決策者

21、不可能有效地解釋信息，只有依據(jù)訓(xùn)練有素的注冊會(huì)計(jì)師的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)優(yōu)勢來協(xié)助分析，甚至提供一些相關(guān)信息。所有這些為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展提供了新的領(lǐng)域，即管理咨詢。(四)我國注冊會(huì)計(jì)師管理咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展情況及未來策略我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所起步較晚，業(yè)務(wù)發(fā)展遠(yuǎn)不如西方發(fā)達(dá)國家那樣成熟，主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)范圍比較單一，業(yè)務(wù)領(lǐng)地比較狹窄，業(yè)務(wù)水平缺乏質(zhì)量等方面。依我國《注冊會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以從事的業(yè)務(wù)相當(dāng)廣泛，但由于市場的原因和

22、注冊會(huì)計(jì)師本身素質(zhì)的局限，目前我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍還主要是年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)、驗(yàn)資和資產(chǎn)評(píng)估等法定業(yè)務(wù)上。會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展多樣化服務(wù)，一方面是社會(huì)需求多樣化的必然要求，另一方面也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身發(fā)展的內(nèi)在需求。未來社會(huì)是信息社會(huì)，注冊會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所拓展業(yè)務(wù)范圍，大力開展管理咨詢業(yè)務(wù)，已經(jīng)成為中外注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)未來發(fā)展的戰(zhàn)略制高點(diǎn)。管理咨詢將會(huì)充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)中的決策支持系統(tǒng)功能，使注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)真正成為市場經(jīng)