論管理咨詢在注冊會計師業(yè)務發(fā)展中的地位

1、●老總論壇《經(jīng)濟師》2002年第3期論管理咨詢在注冊會計師業(yè)務發(fā)展中的地位摘要：管理咨詢在未來會計師事務所經(jīng)營發(fā)展中具有重要地位。文章從注冊會計師業(yè)務的發(fā)展歷程談起，多角度地論述了管理咨詢與市場經(jīng)濟的互動作用，指出了我國會計師事務所的未來發(fā)展之路。關鍵詞：管理咨詢注冊會計師發(fā)展趨勢中圖分類號：F230文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2002)03—238—02一、注船會計師業(yè)務的歷史發(fā)展軌跡注冊會計師制度的發(fā)展與其所處的社會

2、經(jīng)濟環(huán)境之間關聯(lián)緊密，它包括經(jīng)濟環(huán)境對注冊會計制度的要求和注冊會計制度在市場經(jīng)濟中的作用。(一)歷史背景下的注冊會計師業(yè)務進程注冊會計師審計隨著商業(yè)合伙企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離而產(chǎn)生，隨著資本主義生產(chǎn)力的發(fā)展和生產(chǎn)社會化程度的提高而逐步發(fā)展并逐漸成熟。15世紀意大利商業(yè)城市中合伙企業(yè)所雇傭的會計專業(yè)人員進行的監(jiān)督與檢查，可以說是注冊會計師審計的最初萌芽。工業(yè)革命后，股份有限公司的興起使企業(yè)的所有權與經(jīng)營權進一步分離，在客觀上進一步產(chǎn)生了

3、由獨立會計師對公司會計報表進行審計，以保證會計報表數(shù)據(jù)真實可靠的需求，“南海公司事件”中斯耐爾那份以“會計師”名義報出的“查賬報告書”宣告了獨立會計師——注冊會計師的誕生。為了監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營管理，防止其營私舞弊，保護投資者、債權人利益，英國政府就《公司法》作了一系列規(guī)定，并對一批精通會計業(yè)務、熟悉查賬知識的獨立會計師進行資格確認，1854年愛丁堡會計師協(xié)會的成立，標志著注冊會計師職業(yè)的誕生。時代召喚并提供了條件促進注冊會計師業(yè)務的產(chǎn)生

4、和發(fā)展，到今天，注冊人計師已經(jīng)成為與律師、醫(yī)師并列的社會專業(yè)服務行業(yè)，其發(fā)展也經(jīng)歷了幾個比較典型的歷史階段。11844年到20世紀初，英國審計模式被廣泛借鑒。審計目的主要是查錯防弊，保護企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，其詳細審計的精華沿用至今。220世紀初到20世紀30年代初，隨著全球經(jīng)濟重心的轉移，注冊會計師審計發(fā)展中心也由英國轉向了美國，由于金融資本對產(chǎn)業(yè)資本的廣泛滲透，企業(yè)同銀行利益關系更加緊密，銀行逐漸把企業(yè)資產(chǎn)負債表作為了解企業(yè)信用的主

5、要依據(jù)，于是在美國產(chǎn)生了幫助貸款人及其他債權人了解企業(yè)信用的資產(chǎn)負債表審計。320世紀三四十年代，經(jīng)歷了那場深刻的經(jīng)濟危機后，投資者和債權人更加關心企業(yè)盈利水平和償債能力，產(chǎn)生了必須對企業(yè)收益進行審計的客觀要求。企業(yè)報表的可信性成為審計要點，審計準則開始擬訂，審計工作向標準化、規(guī)范化過渡。4二戰(zhàn)后，隨著全球經(jīng)濟一體化的進程，國家資本的相互一238一●周進滲透，帶動了注冊會計師審計的跨國界發(fā)展，并隨著客戶規(guī)模的擴大，產(chǎn)生了“六大“國際會計

6、師事務所。同時，審計業(yè)務也擴大到包括代理納稅、代理匯賬、參與可行性研究等管理咨詢業(yè)務。計算機輔助審計技術廣泛采用。至此，注冊會計師隊伍日漸龐大，其業(yè)務開展多樣化趨勢日益明顯，注冊會計師成為世人矚目的職業(yè)。綜上所述，兩權分離導致注冊會計師職業(yè)的誕生。對任何一個國家而言，在注冊會計師發(fā)展的初期，對其業(yè)務的要求是明確和單一的，但在激烈的市場競爭中，各個事務所都必須不斷地開拓新業(yè)務。來謀求自身的發(fā)展。從社會需求的角度來看，日趨復雜的經(jīng)濟環(huán)境和為

7、提高經(jīng)濟效益而引起的對各種專家咨詢業(yè)務的需求，也為注冊會計師開拓新業(yè)務提供了良機。(二)當今發(fā)達國家會計師事務所的業(yè)務發(fā)展特點西方發(fā)達國家的會計師事務所經(jīng)歷了數(shù)百年的發(fā)展，其業(yè)務圍繞著傳統(tǒng)審計服務，呈出多樣化發(fā)展的趨勢，并在某一類業(yè)務方面形成自己的專業(yè)特長，這是競爭的壓力和社會需求變化的必然結果。以美國著名的“六大”現(xiàn)為“五大”國際會計公司為例，20世紀初，美國實行聯(lián)邦所得稅，為“六大”帶來了稅務服務的新業(yè)務；第一次世界大戰(zhàn)需要對軍需品

8、的生產(chǎn)廠家進行成本、財務的研究與審查，又開創(chuàng)了其管理咨詢業(yè)務的先河。多年來的審計市場“滑坡”，使稅務和管理咨詢業(yè)務發(fā)展特別快。到20世紀70年代“六大”前身的“八大”收人中，稅務占14％～20％，管理咨詢占7％～21％，而且還保持非?？斓脑鲩L趨勢，畢馬威的管理咨詢在1977年增長了12％，而審計業(yè)務卻減少了7％。稅務服務和管理咨詢服務不僅增加了會計事務所的業(yè)務收入，而且為爭取審計客戶提供了有利條件，多樣化服務已成為社會和會計事務所發(fā)展的

9、共同需要。(三)業(yè)務重心發(fā)生轉移盡管會計師事務所的業(yè)務呈現(xiàn)多樣化的發(fā)展趨勢，但稅務服務和管理咨詢服務畢竟是圍繞傳統(tǒng)的審計業(yè)務開展的，往往被人們認為是會計師事務所的“附營業(yè)務”。但進入20世紀70年代，激烈的市場競爭和強大的訴訟威脅，使會計師事務所的傳統(tǒng)審計業(yè)務面臨嚴峻挑戰(zhàn)，管理咨詢業(yè)務在這一時期得到了迅速的發(fā)展，而且管理咨詢業(yè)務收入在許多會計師事務所的收入比重中，已超過了傳統(tǒng)的審計業(yè)務收入。市場壓力迫使許多會計師事務所轉變觀念，逐步將業(yè)

10、務重點轉向管理咨詢和稅務服務上，從而有效地拓展市場。二、管理咨詢業(yè)務的概念及意義1根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師的業(yè)務范圍主要包括兩大領域：一是審計業(yè)務，二是會計咨詢和會計服務業(yè)務。前者即為傳統(tǒng)的注冊會計師審計，后者就是廣義的管理咨詢業(yè)務。管理咨詢是覆蓋面相當廣泛的業(yè)務。從注冊會計師本身的素質和會計師事務所行業(yè)特點來看，管理咨詢主要包萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師》2002年第3期●老總論壇括：設計會計制度、擔任會計顧問、會計軟件的開發(fā)、企業(yè)

11、信用分析與資信評級、代理納稅申報、提供稅務籌劃與咨詢、代理申請工商登記、擬定合同、章程和其他業(yè)務文件、辦理項目可行性研究和評價、承辦資產(chǎn)評估、財務診斷與經(jīng)濟分析、經(jīng)濟財會政策法規(guī)咨詢、企業(yè)策劃、代理企業(yè)記賬、協(xié)助企業(yè)進行股份制改造和安排上市、培訓財會人員以及企業(yè)所需的其他財務方面的服務。完全可以說，注冊會計師和會計師事務所可以從事的管理咨詢業(yè)務幾乎包攬企業(yè)所有的商務活動。2狹義的管理咨詢是會計咨詢業(yè)務的重要內(nèi)容之一，指注冊會計師接受企業(yè)

12、委托，在調(diào)查分析的基礎上，運用科學的方會，診斷企業(yè)在經(jīng)營管理中存在的問題，提出改進措施并指導其實施，幫助企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一種咨詢服務活動。管理咨詢的范圍比較廣泛，從會計領域到經(jīng)濟管理的各個方面，包括人事、產(chǎn)供銷，內(nèi)部控制等。常見的管理咨詢業(yè)務有：(1)經(jīng)濟活動分析；(2)財務管理咨詢；(3)管理決策咨詢；(4)會計、審計顧問。3開展管理咨詢業(yè)務的意義主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是提供政策咨詢，促進經(jīng)濟健康發(fā)展；二是提供業(yè)務

13、咨詢，促進經(jīng)濟效益提高；三是提供信息咨詢，提高企業(yè)在市場中的競爭力。三、市場經(jīng)濟的要求，使注冊會計師管理咨詢業(yè)務的發(fā)展成為必要。同時又提供了條件(一)注冊會計管理咨詢業(yè)務的開展能有效維持市場經(jīng)濟的有序性市場經(jīng)濟的基本特征至少包括資源配置市場化、生產(chǎn)社會化和管理科學化。資產(chǎn)配置市場化要求培育和發(fā)展一個統(tǒng)一、開放、平等競爭、規(guī)則健全、功能完備和運轉有序的市場體系，其中，資本市場是最重要的市場；生產(chǎn)社會化不僅體現(xiàn)在生產(chǎn)組織的社會化，同時也體現(xiàn)

14、在公司資本的社會化，資本社會化的趨勢對市場經(jīng)濟運行的有序性提出了更高的要求；管理科學化不僅要求經(jīng)濟管理的法制化，更要求決策控制的信息化。一個運行有序的市場主要依賴于法制和信息。前者是保證市場經(jīng)濟有序運行的前提，后者則是基礎。對于信息的可靠性要求和對有效信息的解釋必要出自于信息提供者和信息使用者之間的矛盾，調(diào)解的結果，則要求存在一種地位獨立、專業(yè)精湛的社會中介服務機構做出公正評議，提供一份具有專業(yè)水準、建立在事實基礎上的財務分析報告或者是

15、管理建議書。而注冊會計師事務所及其屬下的注冊會計師完全符合要求并具備此種能力。促進專業(yè)技術服務社會化，提高整個市場控制機制的效率，這對于我國發(fā)展尤為重要和迫切。(二)現(xiàn)代公司制度、金融市場與注冊會計師業(yè)務的共生互動性企業(yè)組織形式沿著從獨資企業(yè)到合伙企業(yè)，最后到公司這樣的過程演變有許多原因和背景，但有一點是肯定的，資金的籌措和融通對于一個公司的產(chǎn)生和發(fā)展至關重要，從某一側面講，公司組織形式發(fā)展的軌跡是一條“資金拉動”型的路程。金融市場作為

16、資金融通的場所，企業(yè)組織形式發(fā)展的軌跡離不開金融市場。公司作為所有金融市場參加者中的主力軍，現(xiàn)代公司制度的形成、發(fā)展和完善，是與金融市場的建立和發(fā)展相輔相成的。沒有完善的金融市場，就沒有現(xiàn)代公司的制度；而沒有現(xiàn)代公司制度，也就沒有發(fā)達的金融市場。這就是現(xiàn)代公司制度與金融市場的共生互動性?，F(xiàn)代公司制度導致了經(jīng)營權和所有權分離。由于所有者主要根據(jù)經(jīng)營者提交的會計報告了解企業(yè)的經(jīng)營情況和財務狀況，因此，需要一個來自企業(yè)外部的站在獨立、客觀和公

17、正立場的第三者對企業(yè)經(jīng)營者所提供的財務報表的真實性做出判斷。由此便產(chǎn)生了傳統(tǒng)意義上，基于兩權分立基礎上的注冊會計師審計。然而，在當今發(fā)達的金融市場環(huán)境下，公司是一系列契約的連接點，股市變幻、匯率無常等原因使投資者(資本的委托方)在空間和時間上的關系更趨復雜，對于信息的便捷性和準確性要求在現(xiàn)代社會中成為決策的關鍵；而且，由于多種融資渠道和融資手段的普及，整個社會民眾，或國家經(jīng)濟命脈牢牢依據(jù)于金融市場的穩(wěn)定發(fā)展，注冊會計師的職責，不僅僅在于

18、對企業(yè)所有者負責，還在于對整個社會負責。注冊會計師審計的新興業(yè)務——管理咨詢，則發(fā)揮了會計信息的社會職能，使會計的社會職能從較簡單的財產(chǎn)“經(jīng)管責任”關系的考慮，發(fā)展到較復雜的經(jīng)濟利益分配關系的協(xié)調(diào)，進而發(fā)展到優(yōu)化社會經(jīng)濟資源的配置。會計信息社會化職能的履行離不開注冊會計師提供的管理咨詢業(yè)務，而注冊會計師業(yè)務的發(fā)展和完善，則進一步推動現(xiàn)代公司制度和金融市場的發(fā)展和完善。這就是現(xiàn)代公司制度、金融市場與注冊會計師業(yè)務的共生互動性。(三)信息技

19、術的發(fā)展對傳統(tǒng)審計意義的影響信息時代的到來，網(wǎng)絡無處不在，對于注冊會計師審計業(yè)務的發(fā)展帶來沖擊，同時也提供了拓展機遇。1信息技術的發(fā)展可能危及注冊會計師審計的地位。今天我們已經(jīng)進入信息社會，計算機和信息技術的發(fā)展對注冊會計師審計產(chǎn)生了重大影響。這時，如果注冊會計師審計依然局限于年度財務報表鑒證，則其地位將有下降可能。(1)信息技術的廣泛應用，削弱了傳統(tǒng)財務報表對信息使用者的效用。因為隨著信息技術的發(fā)展，其他相關信息源越來越多，而不僅僅依

20、賴和利用報表信息了。(2)網(wǎng)絡使頻繁的適時信息傳遞成為可能。公司與資金提供者、顧客和供應商之間的電子數(shù)據(jù)交換和國際互聯(lián)網(wǎng)已成為事實，對于信息的主動了解更有可能削弱對注冊會計師報表審計的依賴。2信息技術的發(fā)展為注冊會計師審計提供了機會。會計師事務所其實也是一種社會經(jīng)營實體，完全可以利用信息技術，提供便捷而優(yōu)質的“產(chǎn)品”和“服務”，即在保證信息提供的可靠性和可信任前提下，更加重注相關性和及時性原則。而且，在浩如煙海的大量信息下，一般的決策者

21、不可能有效地解釋信息，只有依據(jù)訓練有素的注冊會計師的知識、經(jīng)驗和技術優(yōu)勢來協(xié)助分析，甚至提供一些相關信息。所有這些為注冊會計師審計業(yè)務的發(fā)展提供了新的領域，即管理咨詢。(四)我國注冊會計師管理咨詢業(yè)務的發(fā)展情況及未來策略我國會計師事務所起步較晚，業(yè)務發(fā)展遠不如西方發(fā)達國家那樣成熟，主要表現(xiàn)在業(yè)務范圍比較單一，業(yè)務領地比較狹窄，業(yè)務水平缺乏質量等方面。依我國《注冊會計師法》的規(guī)定，允許會計師事務所可以從事的業(yè)務相當廣泛，但由于市場的原因和

22、注冊會計師本身素質的局限，目前我國會計師事務所的業(yè)務范圍還主要是年度會計報表審計、驗資和資產(chǎn)評估等法定業(yè)務上。會計師事務所開展多樣化服務，一方面是社會需求多樣化的必然要求，另一方面也是會計師事務所自身發(fā)展的內(nèi)在需求。未來社會是信息社會，注冊會計師和會計師事務所拓展業(yè)務范圍，大力開展管理咨詢業(yè)務，已經(jīng)成為中外注冊會計師職業(yè)未來發(fā)展的戰(zhàn)略制高點。管理咨詢將會充分發(fā)揮注冊會計師審計在市場經(jīng)濟中的決策支持系統(tǒng)功能，使注冊會計師審計真正成為市場經(jīng)