試論成本理論在管理會計中的作用

1、管理會計是20世紀初隨著泰羅的科學管理產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)得到了推廣運用和發(fā)展。我國對管理會計的系統(tǒng)研究起步于上個世紀八十年代初。之后許多專家學者緊緊跟隨國際潮流，大量介紹并引入了國外最新研究成果，在這同時一些學者從國內現(xiàn)實出發(fā)，總結我們自己的成功經(jīng)驗。一管理會計理論的研究現(xiàn)狀不管是國內還是國外，對有關管理會計內容體系方面的研究總體上都沒有什么重大突破，使得現(xiàn)有的管理會計在研究對象E的歸屬、內容體系上的組織、方法

2、論E的構成等方面存在諸多先天不足，導致了管理會計理論體系不能夠很好地指導管理會計實踐，因此，對管理會計內容體系的重新思考就顯得很有必要。就目前我國管理會計研究現(xiàn)狀來看雖然取得一定的成績，但是還是存在以下幾方面的不足之處。l、缺乏對管理會計需要提供信息的成文的法律規(guī)范約束。由于管理會計主要是滿足企業(yè)內部信息的需求，這—信息，因人，因地，因企業(yè)而異會較難加以規(guī)范，這對管理會計信息走向社會化、法制化軌道十分不利，而如何對其加以規(guī)范至今理論界也

3、沒有—個統(tǒng)—的說法。2，管理會計的研究缺乏主線。在我國，管理會計的研究主要是引進和介紹西方國家的研究成果，對其加以修改并逐步在國內企業(yè)中運用。這種研究模式注定了所研究出來的管理會計理論并不能有效地指導我國企業(yè)的管理會汁實踐。3、管理會計內容體系難以J$t型。管理會計學是由多學科交叉、滲透逐漸發(fā)展起來的一門邊緣學科，并會隨各學科的發(fā)展而發(fā)展，具有動態(tài)性，而動態(tài)陛則決定了管理會計發(fā)展的不穩(wěn)定陛，并最終導致了其理論體系難以成型?！杀纠碚摰?/p>

4、引入與介紹從管理會計形成的淵源和現(xiàn)存的內容構成來看，它就是研究成本的制定和成本管理的一門學科，故想對管理會計內容體系進行重新整理和總結，就必須對成本的有關理論進行簡單的分析。l、成本的定義。、“成本是為實現(xiàn)特定經(jīng)濟目的(不包括t閉蟀；齊裙窯200710曰卜匐羽“黛置244期)償還債務、退還投資)而發(fā)生或將要發(fā)生的合理、!四黝支出”。這個對成本的新定義在—定程度撇了成本的內涵和外延，包括了現(xiàn)代管理會計中的許多新內容。2、成本陛態(tài)分析?！俺?/p>

5、本性態(tài)分析也就是研究成本對產(chǎn)量的依存性，即從數(shù)量上具體掌握成本與產(chǎn)量之間的規(guī)律陛的聯(lián)系”。在這里，本文將成本按其與產(chǎn)量之間的依存關系分為了固定成本、變動成本和半變動(混合)扁淬三大類。(1)固定成本分析。由于固定成本總額不受產(chǎn)量變動的影響，因而單位固定成本與產(chǎn)量成反比例變動，即隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品分攤的固定成本份額將相對減少，反之亦然。偽變動成本分析。變動成本總額與產(chǎn)量之間始終都會存在—個穩(wěn)定的比例關系，當總成本隨著產(chǎn)量呈正比例變動

6、的同時，其單位變動成本將不受產(chǎn)量變動的影響而保持不變。。)混合成本分析?；旌铣杀就瑫r包含了固定成本和變動成本兩種因素，它是介于固定成本與變動成本之間的各種成本。固定成本和變動成本在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中是諸多成本形態(tài)中的兩種極端類型，其實，大多數(shù)成本屬于混合成本。三，成本理論的深入研究對成對管理會計理論的作用l、成本分類是成本性態(tài)分析的前提，而成本性態(tài)分析又是采用變動成本計算法的前提條件。進行變動成本計算的首要條件就是將企業(yè)一定時期發(fā)生的所有成

7、本劃分為固定成本和變動成本兩大類，在此基礎上再將與產(chǎn)量變動成正比例變動的生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本，并據(jù)以確定己銷產(chǎn)品的單位成本，以及作為期末存貨的基礎：而將與產(chǎn)量變動無關的所有固定成本作為期間成本處理全額從當期的銷售收入中扣除，并由此計算出企業(yè)各期間的損益。由此可見，進行成本分類，成本陛態(tài)分析是進行成本計算的基礎。2、成本分類與勝態(tài)分析為進行本一量—利分析提供了方便。本—量一利分析是管理會計最基礎的分析方法之一，在分析中所使用的成本函數(shù)需要

8、對過去的數(shù)據(jù)進行分析、研究，并在此基礎上相對準確地將成本分解為固定成本和變動成本兩大類，因此成本分類與陛態(tài)分析145是進行本—聊1分析的最基本的前提。，3、成本分類與性態(tài)分析是企業(yè)正確制定經(jīng)營決策的基礎。在經(jīng)營決策中，為了分清相關成本與非相關成本，首先需要將成本按其性態(tài)劃分為固定成本與變動成本。進行這一劃分是進行經(jīng)營決策的關鍵。此外，在經(jīng)營決策中還必須應用許多特殊的成本概念，而這些成本概念有許多是建立在成本分類和性態(tài)分析基礎之E的。四，

9、成本信息帶來的啟示首先，為使企業(yè)的產(chǎn)品和服務在市場上具有更強大的競爭力，成本管理就不能僅僅局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)(制文＼王怡造)以及簡單的提供服務的過程，而應延伸到產(chǎn)品或暇務的市場需求分析，相關技術的發(fā)展態(tài)勢分析，產(chǎn)品或服務的設計，顧客的使用、維修及處置。其次，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，非物質產(chǎn)品日趨商品化。這也使得成本的內涵由以前簡單的物質成本擴展到當前的非物質f生或本，與此相適應，成本管理的內涵也應由物質產(chǎn)品成本擴展到非物質產(chǎn)品成本，如人力資源

10、成本、服務成本、產(chǎn)權成本，環(huán)境成本等。最后在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)管理的重心應由企業(yè)內部轉向外部，注重生產(chǎn)管理轉向注重經(jīng)營決策管理，研究分析各種管理決策成本也就成為企業(yè)成本管理的一項至關重要的內容。同時筆者認為堅持以成本理論為基礎，結合—些先進的相關學科理論加以完善是管理會計理論擺脫目前研究現(xiàn)怕拋由之路(f乍者單位，西南財經(jīng)大學皎辦產(chǎn)業(yè)管理辦公勤武諗威零凰泠翟禽會鼢印的徊周萬方數(shù)據(jù)管理會計是20世紀初隨著泰羅的科學管理產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著

11、經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)得到了推廣運用和發(fā)展。我國對管理會計的系統(tǒng)研究起步于上個世紀八十年代初。之后許多專家學者緊緊跟隨國際潮流，大量介紹并引入了國外最新研究成果，在這同時一些學者從國內現(xiàn)實出發(fā)，總結我們自己的成功經(jīng)驗。一管理會計理論的研究現(xiàn)狀不管是國內還是國外，對有關管理會計內容體系方面的研究總體上都沒有什么重大突破，使得現(xiàn)有的管理會計在研究對象E的歸屬、內容體系上的組織、方法論E的構成等方面存在諸多先天不足，導致了管理會計理論體系不

12、能夠很好地指導管理會計實踐，因此，對管理會計內容體系的重新思考就顯得很有必要。就目前我國管理會計研究現(xiàn)狀來看雖然取得一定的成績，但是還是存在以下幾方面的不足之處。l、缺乏對管理會計需要提供信息的成文的法律規(guī)范約束。由于管理會計主要是滿足企業(yè)內部信息的需求，這—信息，因人，因地，因企業(yè)而異會較難加以規(guī)范，這對管理會計信息走向社會化、法制化軌道十分不利，而如何對其加以規(guī)范至今理論界也沒有—個統(tǒng)—的說法。2，管理會計的研究缺乏主線。在我國，管

13、理會計的研究主要是引進和介紹西方國家的研究成果，對其加以修改并逐步在國內企業(yè)中運用。這種研究模式注定了所研究出來的管理會計理論并不能有效地指導我國企業(yè)的管理會汁實踐。3、管理會計內容體系難以J$t型。管理會計學是由多學科交叉、滲透逐漸發(fā)展起來的一門邊緣學科，并會隨各學科的發(fā)展而發(fā)展，具有動態(tài)性，而動態(tài)陛則決定了管理會計發(fā)展的不穩(wěn)定陛，并最終導致了其理論體系難以成型?！杀纠碚摰囊肱c介紹從管理會計形成的淵源和現(xiàn)存的內容構成來看，它就是

14、研究成本的制定和成本管理的一門學科，故想對管理會計內容體系進行重新整理和總結，就必須對成本的有關理論進行簡單的分析。l、成本的定義。、“成本是為實現(xiàn)特定經(jīng)濟目的(不包括t閉蟀；齊裙窯200710曰卜匐羽“黛置244期)償還債務、退還投資)而發(fā)生或將要發(fā)生的合理、!四黝支出”。這個對成本的新定義在—定程度撇了成本的內涵和外延，包括了現(xiàn)代管理會計中的許多新內容。2、成本陛態(tài)分析?！俺杀拘詰B(tài)分析也就是研究成本對產(chǎn)量的依存性，即從數(shù)量上具體掌握

15、成本與產(chǎn)量之間的規(guī)律陛的聯(lián)系”。在這里，本文將成本按其與產(chǎn)量之間的依存關系分為了固定成本、變動成本和半變動(混合)扁淬三大類。(1)固定成本分析。由于固定成本總額不受產(chǎn)量變動的影響，因而單位固定成本與產(chǎn)量成反比例變動，即隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品分攤的固定成本份額將相對減少，反之亦然。偽變動成本分析。變動成本總額與產(chǎn)量之間始終都會存在—個穩(wěn)定的比例關系，當總成本隨著產(chǎn)量呈正比例變動的同時，其單位變動成本將不受產(chǎn)量變動的影響而保持不變。。)

16、混合成本分析?；旌铣杀就瑫r包含了固定成本和變動成本兩種因素，它是介于固定成本與變動成本之間的各種成本。固定成本和變動成本在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中是諸多成本形態(tài)中的兩種極端類型，其實，大多數(shù)成本屬于混合成本。三，成本理論的深入研究對成對管理會計理論的作用l、成本分類是成本性態(tài)分析的前提，而成本性態(tài)分析又是采用變動成本計算法的前提條件。進行變動成本計算的首要條件就是將企業(yè)一定時期發(fā)生的所有成本劃分為固定成本和變動成本兩大類，在此基礎上再將與產(chǎn)量變動

17、成正比例變動的生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本，并據(jù)以確定己銷產(chǎn)品的單位成本，以及作為期末存貨的基礎：而將與產(chǎn)量變動無關的所有固定成本作為期間成本處理全額從當期的銷售收入中扣除，并由此計算出企業(yè)各期間的損益。由此可見，進行成本分類，成本陛態(tài)分析是進行成本計算的基礎。2、成本分類與勝態(tài)分析為進行本一量—利分析提供了方便。本—量一利分析是管理會計最基礎的分析方法之一，在分析中所使用的成本函數(shù)需要對過去的數(shù)據(jù)進行分析、研究，并在此基礎上相對準確地將成本分

18、解為固定成本和變動成本兩大類，因此成本分類與陛態(tài)分析145是進行本—聊1分析的最基本的前提。，3、成本分類與性態(tài)分析是企業(yè)正確制定經(jīng)營決策的基礎。在經(jīng)營決策中，為了分清相關成本與非相關成本，首先需要將成本按其性態(tài)劃分為固定成本與變動成本。進行這一劃分是進行經(jīng)營決策的關鍵。此外，在經(jīng)營決策中還必須應用許多特殊的成本概念，而這些成本概念有許多是建立在成本分類和性態(tài)分析基礎之E的。四，成本信息帶來的啟示首先，為使企業(yè)的產(chǎn)品和服務在市場上具有更

19、強大的競爭力，成本管理就不能僅僅局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)(制文＼王怡造)以及簡單的提供服務的過程，而應延伸到產(chǎn)品或暇務的市場需求分析，相關技術的發(fā)展態(tài)勢分析，產(chǎn)品或服務的設計，顧客的使用、維修及處置。其次，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，非物質產(chǎn)品日趨商品化。這也使得成本的內涵由以前簡單的物質成本擴展到當前的非物質f生或本，與此相適應，成本管理的內涵也應由物質產(chǎn)品成本擴展到非物質產(chǎn)品成本，如人力資源成本、服務成本、產(chǎn)權成本，環(huán)境成本等。最后在市場經(jīng)濟條件下