【初級會計實務(wù)】最新2018年初級會計實務(wù)課件講義1-10章全(備考完整版)

1、,,備考2018年會計初級職稱,《初級會計實務(wù)》,1－10章,第一章 資產(chǎn)第二章 負(fù)債第三章 所有者權(quán)益第四章 收入第五章 費用第六章 利潤,初級會計實務(wù),第七章 財務(wù)報告第八章 產(chǎn)品成本核算第九章 產(chǎn)品成本計算與分析 第十章 事業(yè)單位會計基礎(chǔ),初級會計實務(wù),第一節(jié) 貨幣資金第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

2、第四節(jié) 存貨第五節(jié) 持有至到期投資,第一章 資產(chǎn),,資產(chǎn) 過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期帶來經(jīng)濟利益的資源,,第六節(jié) 長期股權(quán)投資第七節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)第八節(jié) 固定資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)第九節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn),第一章 資產(chǎn),,資產(chǎn)的特征：第一，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；　　第二，為企業(yè)擁有或控制；　　第三，企業(yè)過去的交易或事項形成的。,一、

3、庫存現(xiàn)金 二、銀行存款 三、其他貨幣資金,第一節(jié) 貨幣資金,,貨幣資金 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。,,一、庫存現(xiàn)金,一、庫存現(xiàn)金,使用范圍,,（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、 文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對 個人的其他

4、支出；,（一）現(xiàn)金的使用范圍,一、庫存現(xiàn)金,使用范圍,,（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,,除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付均應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置現(xiàn)金總賬和現(xiàn)金日記賬，分別進行企業(yè)庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。 現(xiàn)金日記賬由出納人

5、員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。,一、庫存現(xiàn)金,（二）現(xiàn)金的賬務(wù)處理,,借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報告單。有溢余或短缺的應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，經(jīng)批準(zhǔn)后再作出最后的處理。,一、庫存現(xiàn)金,借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金,,1、 現(xiàn)金短缺：,2、 現(xiàn)金溢余：,,（

6、三）現(xiàn)金的清查,借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢,一、庫存現(xiàn)金,現(xiàn)金短缺的具體賬務(wù)處理： （1）由責(zé)任人賠償部分，計入“其他應(yīng)收款”借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （2）無法查明原因的，計入“管理費用”借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢,一、庫存現(xiàn)金,現(xiàn)金溢余的具體賬務(wù)處理： （1）應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入“其他應(yīng)付款”借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 （2

7、）無法查明原因的，計入“營業(yè)外收入”借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入,二、銀行存款,（一）銀行存款的賬務(wù)處理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置銀行存款總賬和銀行存款日記賬，分別進行銀行存款的總分類核算和明細(xì)分類核算。,,借方登記企業(yè)銀行存款的增加，貸方登記企業(yè)銀行存款的減少，期末借方余額反映期末企業(yè)實際持有的銀行存款的金額。,二、銀行存款,（二）銀行存款的核對,,,企業(yè)已收款企業(yè)已付款銀行已收款銀行已付款,銀行尚未收款銀行尚未付款

8、企業(yè)尚未收款企業(yè)尚未付款,,企業(yè)余額大銀行余額大銀行余額大企業(yè)余額大,,,,,,,,,“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)。,二、銀行存款,銀行存款余額調(diào)節(jié)表　　　單位：元銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對賬目，不能作為記賬的依據(jù)。,三、其他貨幣資金,,,,,,存出投資款,主要包括,銀行匯票存款,銀行本票存款,信用卡存款,信用證保證金存款,,銀行本票

9、,,定額不定額,按使用對象 單位卡 個人卡 按等級 金卡 普通卡 按交備用金 貸記卡 準(zhǔn)貸記卡,,,,,,,外埠存款,銀行匯票的提示付款期限為出票日起一個月,,銀行本票的提示付款期限為出票日起最長不超過兩個月。,一、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收賬

10、款三、預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款五、應(yīng)收款項減值,第二節(jié) 應(yīng)收及預(yù)付款項,一、應(yīng)收票據(jù),（一）應(yīng)收票據(jù)的概念,應(yīng)收票據(jù) 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的 商業(yè)匯票。,,,商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過六個月,,,分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票,承兌人不同,（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1、取得應(yīng)收票據(jù)： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入等

11、 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2、收回到期票款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)收票據(jù),3、應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓（換入原材料等）： 借：材料采購/原材料/庫存商品等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：應(yīng)收票據(jù)4、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)： 借：銀行存款 財務(wù)費用（貼現(xiàn)息） 貸：應(yīng)收票據(jù),一、應(yīng)

12、收票據(jù),二、應(yīng)收賬款,應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 沒有單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項通過“應(yīng)收賬款”的貸方反映。,,合同或協(xié)議價款（不公允的除外）； 增值稅銷項稅額； 代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。,,應(yīng)收賬款的入賬價值,(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容,二、應(yīng)收賬款,1、商業(yè)折扣：銷售商品時已經(jīng)發(fā)生，按扣除商業(yè)折扣后的凈額確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入。即按折扣后

13、金額確認(rèn)應(yīng)收賬款。2、現(xiàn)金折扣：分為總價法和凈額法。 總價法：入賬時不考慮現(xiàn)金折扣，按總價確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入；實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時計入財務(wù)費用。 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入(總價) 借：銀行存款 財務(wù)費用(現(xiàn)金折扣) 貸：應(yīng)收賬款,（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理,4、應(yīng)收票據(jù)長期無法收回的轉(zhuǎn)作應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù),二、應(yīng)收賬款,（

14、1）入賬時全額確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)（2）實際發(fā)生發(fā)生折讓時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 貸：應(yīng)收賬款,3、銷售折讓,三、預(yù)付賬款,預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。 預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付的款項通

15、過“應(yīng)付賬款”科目核算。（1）企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項時： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款,（一）預(yù)付賬款的定義,（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理,三、預(yù)付賬款,（3）當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項時．應(yīng)將不足部分補付： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（4）當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項時．對收回的多余款項： 借：銀行存款

16、 貸：預(yù)付賬款,（2）企業(yè)收到所購物資時： 借：材料采購/原材料/庫存商品等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：預(yù)付賬款,(一)其他應(yīng)收款的內(nèi)容,四、其他應(yīng)收款,其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等經(jīng)營活動以外的其他各種應(yīng)收、暫付款 。,,“其他應(yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他

17、應(yīng)收款項。,（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理,1.應(yīng)收的各種賠款、罰款； 2.應(yīng)收的出租物租金； 3.應(yīng)收職工收取的各種墊付款項； 4.存出保證金； 5.其他各種應(yīng)收、暫付款項。,其他應(yīng)收款,,（一）應(yīng)收款項減值損失的確認(rèn),五、應(yīng)收款項減值,1、直接轉(zhuǎn)銷法

18、 日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予考慮，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為損失計入當(dāng)期損益，同時沖銷應(yīng)收款項： 借：資產(chǎn)減值損失——壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款2、備抵法 采用一定的方法按期估計壞賬準(zhǔn)備，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準(zhǔn)備，待實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。,,五、應(yīng)收款項減值,壞賬準(zhǔn)備的計算公式： 當(dāng)期應(yīng)計提壞賬金額＝應(yīng)有的期

19、末壞賬余額-計提壞賬準(zhǔn)備前的余額 應(yīng)收賬款的賬面價值＝應(yīng)收賬款的賬面余額-應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的余額,,當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-（+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額,（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理,一、交易性金融資產(chǎn)的概念二、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容三、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理,第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn),一、交易性金融資產(chǎn)的概念 企業(yè)為了近期內(nèi)出售持有的股票、債券、基金等，目的是為

20、了賺取差價。二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理,一、交易性金融資產(chǎn)的概念,,交易性金融資產(chǎn)的賬戶余額=所有明細(xì)科目的合計=交易性金融資產(chǎn)——成本+交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動公允價值變動損益和投資收益均屬于損益類的科目，這兩個科目之間的變動不影響當(dāng)期損益的總額。,企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照取得金融資產(chǎn)的公允價值作為初始確認(rèn)金額。 借：交易性金融資產(chǎn)——成本 [公允價值]　 應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）　

21、投資收益 [相關(guān)費用]　　　　　　　 貸：銀行存款 /其他貨幣資金等,二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理,（一）交易性金融資產(chǎn)的取得,1、企業(yè)持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券投資的票面利率計算的利息收入，確認(rèn)為“投資收益”： 借：應(yīng)收利息（應(yīng)收股利） 貸：投資收益 2、收到現(xiàn)金股利或債券利息時 ：

22、 借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息（應(yīng)收股利）,二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理,（二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息,資產(chǎn)負(fù)債表日按照公允價值計量，公允價值與賬面余額間的差額計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。 1、公允價值高于其賬面余額： 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 2、公允價值低于其賬

23、面余額的差額做相反的會計分錄。,二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理,（三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量,出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資收益；同時調(diào)整公允價值變動損益。 借：其他貨幣資金——存出投資款 貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 ——公允價值變動 投資收

24、益 同時： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益,二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理,（四）交易性金融資產(chǎn)的出售,一、存貨的概述二、原材料三、包裝物四、低值易耗品,第四節(jié) 存貨,五、委托加工物資六、庫存商品七、庫存清查八、存貨減值,存貨是企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等?！　?存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始

25、計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。,一、存貨的概述,（二）存貨成本的確定,（一）存貨的內(nèi)容,存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。,一、存貨的概述,,1.存貨的采購成本,,,,2.存貨的加工成本,3.存貨的其他成本,采購成本包括買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費及其他歸屬于采購成本的相關(guān)費用注意：不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額,在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費用，包括直

26、接人工以及按照一定方法分配的制造費用,除采購成本、加工成本以外，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出,,,,存貨成本的確定,一、存貨的概述,1、個別計價法 個別計價法是把每一種存貨的實際成本作為計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)。 這種方法適用于一般不能替代使用的存貨，如：珠寶、名畫等貴重物品。2、先進先出法 先購入貨的先出貨,,（三）發(fā)出存貨的計價方法,一、存貨的概述,3、月末一次加權(quán)

27、平均法計算公式如下：當(dāng)月發(fā)出存貨成本=當(dāng)月發(fā)出存貨的數(shù)量×存貨單位成本當(dāng)月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×存貨單位成本或：本月月末庫存存貨成本＝月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本－本月發(fā)出存貨的實際成本,存貨單位成本=[月初庫存貨的實際成本+∑（當(dāng)月各批進貨的實際單位成本×當(dāng)月各批進貨的數(shù)量）]/（月初庫存存貨數(shù)量+當(dāng)月各批進貨數(shù)量之和）,一、存貨的概述,4、移動加權(quán)平均

28、法計算公式如下：　　本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨數(shù)量×本次發(fā) 貨前存貨的單位成本　　本月月末庫存存貨成本=月末庫存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本,存貨單位成本=(原有庫存存貨的實際成本+本次進貨的實際成本 )÷(原有庫存存貨數(shù)量+本次進貨數(shù)量),二、原材料,（一）采用實際成本核算,1、購入材料,（1）貨款已支付或開出商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫： 借：原材料

29、 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款等,二、原材料,（2）貨款已經(jīng)支付或已開出商業(yè)匯票，材料尚未到達或尚未驗收入庫： 借：在途物資 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款等收到材料并驗收入庫時： 借：原材料 貸：在途物資,二、原材料,（3）收到發(fā)票，貨款尚未支付，

30、材料已經(jīng)驗收入庫：借：原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)繳增值稅（進行稅額） 貸：應(yīng)付賬款（4）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，月末發(fā)票賬單未收到，平時不入賬，月末估價入賬：借：原材料 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款,下月月初做相反分錄沖銷。收到發(fā)票賬單進行正常處理。（注意：增值稅不估價入賬。）,（5）貨款已經(jīng)預(yù)付，材料尚未驗收入庫 ① 預(yù)付款時：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款

31、 ②材料入庫時：借：原材料等 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：預(yù)付賬款 ③補付貨款時：借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款,二、原材料,二、原材料,2、發(fā)出材料,月末，企業(yè)編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)成本，其實際成本的確認(rèn)，也可以從個別計價法、先進先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動加權(quán)平均法等方法中選擇：借：生成成本——基本生產(chǎn)成本 ——

32、輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：原材料,計劃成本核算原理：,二、原材料,,,,,,采購時反映實際成本,入庫時按計劃成本計價,報表調(diào)整為實際成本,發(fā)出時按計劃成本計價,發(fā)出后再調(diào)整為實際成本,,,,,二、原材料,賬務(wù)處理：（1）購入材料①貨款已支付或已開出商業(yè)匯票， 同時材料已驗收入庫： 借：材料采購 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

33、 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款等 ②貨款已經(jīng)支付或已開出商業(yè)匯票，材料尚未驗收入庫： 借：材料采購 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/預(yù)付賬款等,二、原材料,③貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫，月末發(fā)票賬單未到，平時不入賬，月末按照計劃成本入賬： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款下期初作相反分錄

34、予以沖回。,二、原材料,按實際成本大于計劃成本的差異，即超支差異： 借：材料成本差異 貸：材料采購按實際成本小于計劃成本的差異，即節(jié)約差異： 借：材料采購 貸：材料成本差異,④企業(yè)購入已驗收入庫的材料，按計劃成本：,二、原材料,材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異)/(月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本)*100%本期

35、材料成本差異率=（期初材料成本差異+當(dāng)月入庫成本差異）/（期初原材料計劃成本+當(dāng)月入庫材料計劃成本）× 100%應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異=出庫材料的計劃成本×材料成本差異率 （注意有正負(fù)號）,材料成本差異的計算公式：,二、原材料,（2）發(fā)出材料月末，企業(yè)根據(jù)領(lǐng)料單等編制“發(fā)料憑證匯總表”結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的計劃成本，應(yīng)當(dāng)根據(jù)所發(fā)出材料的用途，分別記錄： 借：生成成本——基本生產(chǎn)成本

36、 ——輔助生產(chǎn)成本 制造費用 管理費 貸：原材料,三、包裝物,包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器。其核算內(nèi)容包括：,（一）包裝物的內(nèi)容,1、生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的 包裝物——通過“生產(chǎn)成本”科目核算；2、隨同產(chǎn)品出售單獨計價的包裝物——其他業(yè)務(wù)成本；3、隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包

37、裝物——銷售費用；4、出租給購買單位使用的包裝物——其他業(yè)務(wù)成本；5、出借給購買單位使用的包裝物——銷售費用。,三、包裝物,1、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物： 借：生產(chǎn)成本 材料成本差異 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物（按照其差額，借記（節(jié)約）或貸記（超支）“材料成本差異”）2、隨同商品出售，不單獨計價的包裝物： 借：銷售費用 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物,（二）包裝

38、物的賬務(wù)處理,三、包裝物,3、隨同商品出售，單獨計價包裝物：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物4、出租的包裝物：出租的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”，包裝物的攤銷應(yīng)該記入“其他業(yè)務(wù)成本”。5、出借的包裝物：出借包裝物是沒有收入的，包裝物的攤銷就應(yīng)該作為“銷售費用”,四、低值易耗品,低值易耗品通常作為流動資產(chǎn)進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品和其他用具等。

39、1、一次攤銷法 適用于價值低的低值易耗品，但為加強實物管理，應(yīng)當(dāng)在備查簿上進行登記。 2、分次攤銷 法 適用于多次反復(fù)使用的低值易耗品 會計科目的設(shè)置：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品——在庫 ——在用 ——攤銷,,,(一)低

40、值易耗品的內(nèi)容,(二)低值易耗品的賬務(wù)處理,五、委托加工物資,內(nèi)容：企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。,（二）委托加工物資的賬務(wù)處理,1、發(fā)出物資： 借：委托加工物資 貸：原材料（按照其差額，借記（節(jié)約）或貸記（超支）“材料 成本差異”）,（一）委托加工物資的內(nèi)容和成本,加工中實際耗用物資的成本 支付的加工費用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運費等

41、 支付的稅金，包括委托加工物資所應(yīng)負(fù)擔(dān)的 消費稅（指消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資）等,,委托加工物資成本,五、委托加工物資,2、支付加工費、運雜費等： 借：委托加工物資 貸：銀行存款3、加工完成驗收入庫： 借：庫存商品/周轉(zhuǎn)材料等 貸：委托加工物資 （按照其差額，借記（節(jié)約）或貸記（超支）

42、 “材料成本差異”）,五、委托加工物資,需要交納消費稅的委托加工物資,,特別注意：,①收回后用于直接銷售的， 消費稅計入委托加工物資 成本，即計入“委托加工物 資” 科目； ②收回后用于繼續(xù)加工的， 記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消 費稅”科目。,（一）庫存商品的內(nèi)容,六、庫存商品,庫存產(chǎn)成品外購商品存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品發(fā)出展

43、覽的商品 寄存在外的商品 接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品,,庫存商品,六、庫存商品,1、驗收入庫商品： 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本 2、銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品,（二）庫存商品的賬務(wù)處理,（三）日常核算方法：毛利率法 、銷售金額核算法 1、毛利

44、率法,六、庫存商品,銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓　　毛利率=銷售毛利/銷售凈額*100%　　銷售毛利=銷售凈額*毛利率　　銷售成本=銷售凈額-銷售毛利=銷售凈額*(1-毛利率)　　期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期購貨成本 - 本期銷售成本,商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）/（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%

45、 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率 本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入－本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M銷差價 期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本,六、庫存商品,,2、銷售金額核算法,庫存清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數(shù)量，并于賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符的一種專門

46、方法。 1、批準(zhǔn)處理前： 借：原材料/庫存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 2、批準(zhǔn)處理后： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用,七、庫存清查,（一）存貨盤盈的賬務(wù)處理,七、庫存清查,1、批準(zhǔn)處理前： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料/庫存商品等2、批準(zhǔn)處理后：

47、 ①由過失人賠款部分： 借：其他應(yīng)收款 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ②殘料入庫： 借：原材料/庫存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢,（二）存貨盤虧及毀損的賬務(wù)處理,七、庫存清查,③材料毀損凈損失： 借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ④非正常損失部分： 借：營

48、業(yè)外支出——非正常損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢,在會計期末，存貨的價值并不一定按成本計量，而是應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量?！　?可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計價；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值入賬。,八、存貨減值,1、當(dāng)存貨成本高于變現(xiàn)

49、凈值時： 借：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備 貸：存貨跌價準(zhǔn)備,八、存貨減值,（二）存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理,（一）存貨跌價準(zhǔn)備的計提,成本>可變現(xiàn)凈值 ,說明存貨跌價，需計提存貨跌價準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益。 成本<可變現(xiàn)凈值，不需處理（按成本計價）,八、存貨減值,2、轉(zhuǎn)回已計提的存貨跌價準(zhǔn)備時； 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失——計提的存貨跌價準(zhǔn)備3、企業(yè)結(jié)

50、轉(zhuǎn)存貨銷售成本時； 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本,一、持有至到期投資的內(nèi)容二、持有至到期投資的債務(wù)處理,第五節(jié) 持有至到期投資,持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 特點：①長期持有的 ②準(zhǔn)備至到期的 ③

51、債券投資 注意：權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資。,一、持有至到期投資的內(nèi)容,企業(yè)持有國債 企業(yè)持有企業(yè)證券 企業(yè)持有金融債券等,,持有至到期投資,持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額?！　≈Ц兜膬r款中含有已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息確認(rèn)為應(yīng)收項目，不計入投資成本。 借：持有至到期投資

52、——成本 應(yīng)收利息 [已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息] 貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　 持有至到期投資——利息調(diào)整 [按差額借或者貸記],二、持有至到期投資的債務(wù)處理,（一）持有至到期投資的取得,持有至到期投資的會計期間，應(yīng)當(dāng)按照攤余成本計量?！?yīng)收利息=面值*票面利率投資收益=持有至到期投資攤余成本*實際利率 借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　

53、 貸：投資收益 持有至到期投資——利息調(diào)整[按差額借或者貸記]　　　　　　　　　　　　　　　　 同時：　 借：其他貨幣資金——存出投資款 貸：應(yīng)收利息,二、持有至到期投資的債務(wù)處理,（二）持有至到期投資的債券利息收入,借：資產(chǎn)減值損失——計提的持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備　　

54、 已計提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資的賬面價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額范圍內(nèi)，按照已恢復(fù)的金額轉(zhuǎn)回。 即做一個與計提減值時相反的分錄。,二、持有至到期投資的債務(wù)處理,（三）持有至到期投資的減值,出售時，將取得的價款與賬面價值之間的差額作為投資損益。如果計提了減值準(zhǔn)備，還應(yīng)當(dāng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　　　　 　　　　 貸：持有至到期投資——成本　　　　

55、　　　 應(yīng)收利息 按差額借或者貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整、投資收益”,二、持有至到期投資的債務(wù)處理,（四）持有至到期投資的出售,一、長期股權(quán)投資的概述二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理四、長期股權(quán)投資減值,第六節(jié) 長期股權(quán)投資,一、長期股權(quán)投資的概述,包括企業(yè)持有的對其(1)子公司;(2)合營企業(yè);(3)聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單;(

56、4)不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。 成本法（二）長期股權(quán)投資的核算方法 權(quán)益法,,（一)長期股權(quán)投資的概念,成本法核算的長

57、期股權(quán)投資的范圍：權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的范圍：,一、長期股權(quán)投資的概述,①企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資。 ②企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響， 且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長 期股權(quán)投資。,①企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。 ②企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。,取得長期股權(quán)投資應(yīng)該按照初始成本計價，相關(guān)稅費記入長期股權(quán)投資的初始投資成本，處理如下：

58、 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款等,二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理,（一）取得長期股權(quán)投資,二、采用成本法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理,1、取得長期股權(quán)投資時： 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益2、收到已宣告分派的股利時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利,（二）長期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤,二、采用成本

59、法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理,處置長期股權(quán)投資時，按照實際取得的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為投資收益，并應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 [賬面價值]（按其差額借記或貸記“投資收益”）,（三）長期股權(quán)投資的處置,1、初始投資成本>投資時被投資單位公允價值時： 借：長期股權(quán)投資——成本 貸：銀行存款 2、

60、初始投資成本<投資時被投資單位公允價值時： 借：長期股權(quán)投資——成本 貸：銀行存款 營業(yè)外收入,三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理,（一）取得長期股權(quán)投資[相關(guān)稅費記入初始投資成本],1、確認(rèn)實現(xiàn)的收益時： ①根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算應(yīng)享有的份額： 借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

61、貸：投資收益 ②被投資單位發(fā)生凈虧損： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2、被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤： 借：應(yīng)收利息 貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整,三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理,（二）實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生虧損,借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動 貸：資本公積——其他資本公積,

62、三、采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理,借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資——成本 ——損益調(diào)整 ——其他權(quán)益變動 投資收益 借：資本公積——其他資本公積

63、 貸：投資收益,（三）被投資單位所有者權(quán)益的其他變動,（四）長期股權(quán)投資的處置,四、長期股權(quán)投資減值,（一）長期股權(quán)投資減值金額的確定,1.企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資。 2.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資 。,借：資產(chǎn)減值損失——計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備,（二）長期股權(quán)投資減值的賬務(wù)處理,,注意：

64、長期股權(quán)投資的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。,一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理,第七節(jié) 可供出售金融地產(chǎn),可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 “可供出售金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。,一、可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容,（一）可供出售金融資產(chǎn)

65、的概念,取得可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，發(fā)生的交易費用計入初始確認(rèn)金額?！　≈Ц兜膬r款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目，不計入初始確認(rèn)金額。 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　 　 貸：銀行存款\其他貨幣資金——存出投資款等,二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理,（一）可供出售金融資產(chǎn)的取得,支付的相關(guān)費用： 借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　 　

66、 貸：其他貨幣資金——存出投資款 借：應(yīng)收利息（或持有至到期投資——應(yīng)計利息） 貸：投資收益 按其差額，借記或者貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。,二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理,（二）可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得股利或利息收入,1、 可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：資本公積——其他資本公積 2

67、、公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄 借：資本公積——其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動,二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理,（三）可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動,借：資產(chǎn)減值損失 　 貸：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 　　 對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在以后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失有關(guān)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，同時調(diào)

68、整資產(chǎn)減值損失或所有者權(quán)益（資本公積）。　債券： 　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　股票： 　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　貸：資本公積——其他資本公積,二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理,（四）可供出售金融資產(chǎn)的減值,借：其他貨幣資金——存出投資款　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　　 ——公允價值變動