2014hunandianli編合并報(bào)表教程

1、母公司和子公司之間發(fā)生的業(yè)務(wù)放在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度看，實(shí)際相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，沒有發(fā)生損益，而在各自的財(cái)務(wù)報(bào)表中分別確認(rèn)了損益；在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)該編制調(diào)整分錄和抵銷分錄將有關(guān)項(xiàng)目的影響予以抵銷。首先總結(jié)一下常見的母子公司之間的內(nèi)部抵銷事項(xiàng)（一）與母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目直接有關(guān)的抵銷處理1、母公司對(duì)子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的調(diào)整和抵銷2、母公司內(nèi)部投資收益與子公司期初、期末未分配利潤及利潤分配項(xiàng)目的

2、抵銷（二）與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目有關(guān)的抵銷處理1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；持有至到期投資與應(yīng)付債券投資；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款2、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵銷（三）與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷處理1、內(nèi)部商品交易：內(nèi)部銷售收入與存貨中包括的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷2、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)原值和累計(jì)折舊、攤銷中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤的抵銷（四）與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的減值

3、準(zhǔn)備的抵銷因內(nèi)部購銷和內(nèi)部利潤導(dǎo)致壞賬準(zhǔn)備、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵銷下面分項(xiàng)目分析調(diào)整分錄的編制一、內(nèi)部投資的抵銷（一）母公司的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整長期股權(quán)投資有兩種類型，同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。對(duì)于第一種情況不需要將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵銷內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響即可。對(duì)

4、于第二種情況即非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司應(yīng)該以購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資。調(diào)整步驟包括：（1）以合并日為基礎(chǔ)確認(rèn)被合并方資產(chǎn)負(fù)債公允價(jià)值和合并商譽(yù)。注意調(diào)整賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額（2）按權(quán)益法對(duì)被投資方凈利潤作出調(diào)整，按調(diào)整后的凈利潤確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資收益差額借：長期股權(quán)投資貸：投資收益（3）收到現(xiàn)金股利和它應(yīng)享有的子公司經(jīng)調(diào)整后所有者權(quán)益中所占份額擠出來的，實(shí)際上不用這么復(fù)雜，按初始投資時(shí)

5、的商譽(yù)計(jì)算結(jié)果一樣。長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理借：股本資本公積—年初—本年盈余公積—年初—本年未分配利潤—年末商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益說明：所有者權(quán)益分年初、本年單列，是為了編制所有者權(quán)益變動(dòng)表的需要，實(shí)際年初本年數(shù)就是年末數(shù)。（二）母公司投資收益與子公司利潤分配的抵銷子公司持續(xù)經(jīng)營過程中的利潤按持股比例計(jì)算就形成母公司的投資收益。如果將母子公司作為一個(gè)整體來看，就沒有所謂的投資收益，而應(yīng)將子公司的營業(yè)收入、營業(yè)成

6、本和期間費(fèi)用視為母公司的營業(yè)收入、營業(yè)成本和期間費(fèi)用來看。所以在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)該將對(duì)子公司長期股權(quán)投資的投資收益予以抵銷。從子公司角度看，本年實(shí)現(xiàn)利潤有三個(gè)去向：提取盈余公積、對(duì)所有者的分配、未分配利潤，這三個(gè)部分也要予以抵銷。抵銷分錄為：借：投資收益貸：提取盈余公積對(duì)所有者的分配未分配利潤和前面所涉及的問題一樣，利潤中還有少數(shù)股東應(yīng)享有的部分，借方加上“少數(shù)股東權(quán)益”；其次，為編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，未分配利潤應(yīng)該分解為“年末”