制造業(yè)成本核算的基本原理教學(xué)課件ppt

1、第二章 制造業(yè)成本核算的基本原理,第一節(jié) 要素費(fèi)用的歸集與分配 一、分配原理（一）要素費(fèi)用歸集的原理：按照要素費(fèi)用的性質(zhì)、根據(jù)費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)或受益對(duì)象進(jìn)行歸集。主要使用的賬戶是“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”等。,（二）要素費(fèi)用分配的原理：將各種要素費(fèi)用的發(fā)生金額合理的分配給各個(gè)成本計(jì)算對(duì)象。如果某項(xiàng)要素費(fèi)用是一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象承擔(dān)，則不需要進(jìn)行分配，可以直接將該要素費(fèi)用計(jì)入相關(guān)成本中。如果某項(xiàng)要素費(fèi)用由幾個(gè)成本計(jì)

2、算對(duì)象承擔(dān)，則需要選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在各成本?jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配，以明確各成本對(duì)象的承擔(dān)的費(fèi)用。,（一）各項(xiàng)費(fèi)用要素的分配都可以總括為四大步驟 1、按用途或發(fā)生部門歸集 2、費(fèi)用在各成本對(duì)象之間進(jìn)行分配 1）直接計(jì)入 2）分配計(jì)入—選擇分配標(biāo)準(zhǔn) —確定計(jì)算公式：分配率和分配金額 3、編制費(fèi)用分配表 4、作會(huì)計(jì)分錄，登記總帳,（二）分配標(biāo)準(zhǔn)

3、的選擇和計(jì)算公式 1、分配標(biāo)準(zhǔn)原則：合理，容易取得，與分配對(duì)象有密切的關(guān)系標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品重量，產(chǎn)量，生產(chǎn)工時(shí)，定額費(fèi)用等 2、基本計(jì)算公式費(fèi)用分配率 = 待分配費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額某分配對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用 = 該對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率 3、要素費(fèi)用的賬務(wù)處理直接用于基本生產(chǎn)的要素費(fèi)用，記入“基本生產(chǎn)成本”直接用于輔助生產(chǎn)的要素費(fèi)用，記入“輔助生產(chǎn)成本”用于基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)但沒有專設(shè)

4、成本項(xiàng)目的要素費(fèi)用，記入“制造費(fèi)用”其他分別記入各期間費(fèi)用和在建工程、無形資產(chǎn)等賬戶,二、材料費(fèi)用的歸集與分配 1、按材料的用途進(jìn)行歸集 2、費(fèi)用在各成本對(duì)象之間進(jìn)行分配 1）直接計(jì)入—構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料費(fèi)用，按生產(chǎn)領(lǐng)用單分別直接記入各該產(chǎn)品成本 2）分配計(jì)入—幾種產(chǎn)品共同耗用的原材料，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，再記入各種產(chǎn)品成本中。 3、編制材料費(fèi)用分配表 4、作會(huì)計(jì)分錄，登記總帳 各費(fèi)

5、用要素分配的步驟基本相同。,5、分配方法定額消耗量法 ——可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況材料費(fèi)用（消耗量）分配率 = 原材料實(shí)際費(fèi)用（消耗量）總額 各種產(chǎn)品的原材料定額消耗量之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用 = 該產(chǎn)品的原材料定額消耗量 ×原材料費(fèi)用（消耗量）分配率×（原材料單價(jià)）,定額費(fèi)

6、用法 ——簡(jiǎn)化核算工作，不便于考核材料定額的執(zhí)行情況原材料費(fèi)用分配率 = 原材料實(shí)際費(fèi)用總額 各種產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用之和某產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費(fèi)用 = 該產(chǎn)品的原材料定額費(fèi)用×原材料費(fèi)用分配率,某企業(yè)生產(chǎn)丙、丁兩種產(chǎn)品領(lǐng)用C、D兩種材料，實(shí)際成本總計(jì)66480元。本月投產(chǎn)丙產(chǎn)品200件、丁產(chǎn)品100件，丙產(chǎn)品的消耗定額為：Ｃ材料5千克，Ｄ材料8千克。丁產(chǎn)品的材料消耗定額是：Ｃ

7、材料7千克，Ｄ材料9千克。Ｃ、Ｄ兩種材料的計(jì)劃單價(jià)分別是12元和14元。計(jì)算結(jié)果如下：,某企業(yè)生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，發(fā)生共同材料費(fèi)用19600元。單位產(chǎn)品材料消耗定額分別為5千克和15千克，產(chǎn)量分別為200件和100件，材料的計(jì)劃單位成本為8元。根據(jù)上述公式計(jì)算并編制“原材料費(fèi)用分配表”如下表所示。,,,,,,,,假設(shè)某企業(yè)有兩個(gè)基本生產(chǎn)車間，一車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，二車間生產(chǎn)丙產(chǎn)品，另設(shè)有機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，企業(yè)管理部門若干

8、。2012年3月，根據(jù)本月審核、歸類后的領(lǐng)、退料憑證及有關(guān)資料，編制“耗用材料分配匯總表”如下表。,根據(jù)“耗用材料分配匯總表”，編制會(huì)計(jì)分錄：,借：基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品) 161000 基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品) 64000 基本生產(chǎn)成本(丙產(chǎn)品) 140300 輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車間) 31000 輔助生產(chǎn)成本(供電車間) 62

9、00 　　 制造費(fèi)用——一車間 18800 制造費(fèi)用——二車間 9600 制造費(fèi)用——機(jī)修車間 11000 制造費(fèi)用——供電車間 1060 銷售費(fèi)用

10、 2040 管理費(fèi)用 9900 貸：原材料 ——原料及主要材料 365300 ——輔助材料 57700

11、 ——修理用備件 31900,練習(xí): 某企業(yè)某月份生產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品225件，共同消耗鋼材14250公斤，鋼材每公斤單價(jià)30元，甲產(chǎn)品單位產(chǎn)品消耗定額為20公斤，乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品消耗定額為40公斤，計(jì)算甲乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用。,練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)甲乙兩種產(chǎn)品，領(lǐng)用A、B兩種材料29640元。生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，乙產(chǎn)品300件。甲消耗定額為：A材料2公斤，B材料3公斤；乙消耗定

12、額為：A材料3公斤，B材料5公斤。A、B兩種材料的計(jì)劃單價(jià)分別為5元和6元，計(jì)算甲乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用。,三、外購動(dòng)力費(fèi)用的分配 1、分配標(biāo)準(zhǔn)：各車間、部門之間：量表數(shù)車間內(nèi)部是生產(chǎn)工時(shí)、定額消耗量等。 2、賬務(wù)處理支付時(shí)：借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款” 分配時(shí)：借記“有關(guān)費(fèi)用科目”，貸記“應(yīng)付賬款”,借：基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品) 9000 基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品)

13、 6000 基本生產(chǎn)成本(丙產(chǎn)品) 6912 輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修車間) 960 制造費(fèi)用——一車間 1760 制造費(fèi)用——二車間 1632 制造費(fèi)用——機(jī)修車間

14、 1200 制造費(fèi)用——供電車間 500 管理費(fèi)用 1440 貸：應(yīng)付賬款

15、 29404,練習(xí)：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，車間生產(chǎn)產(chǎn)品本月耗用電力80000度，單價(jià)0.8元，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)12000小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)8000小時(shí)，車間管理用電3000度，輔助生產(chǎn)車間用電10000度，管理部門用電1000度，要求，合理的分配各部門電費(fèi)。,四、職工薪酬的分配 1、分類計(jì)件工資，直接記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)時(shí)工資，采用一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配記入獎(jiǎng)金津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金工

16、會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出,2.職工薪酬核算的原始記錄,1.考勤記錄2.產(chǎn)量和工時(shí)記錄,3、分配方法—生產(chǎn)工時(shí)比例法分配標(biāo)準(zhǔn)：各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或定額工時(shí)分配公式： 職工薪酬分配率 = 某車間工人計(jì)時(shí)工資總額 該車間各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）總額 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬=該產(chǎn)品生

17、產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額） ×工資費(fèi)用分配率 4、編制費(fèi)用分配表 5、作會(huì)計(jì)分錄，登記總帳,例： 根據(jù)本月份工資結(jié)算憑證匯總的工資費(fèi)用為：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共計(jì)48160 元，管理人員工資1840元。甲產(chǎn)品完工10000件，乙產(chǎn)品完工8000件，單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品3.2小時(shí)。乙產(chǎn)品3小時(shí)。 要求：按定額工時(shí)比例分配甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資，并編制會(huì)計(jì)分錄。,五、折舊費(fèi)用

18、的分配 1、明確應(yīng)計(jì)提折舊的范圍應(yīng)計(jì)折舊：房屋建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具和工具器具；季節(jié)性停用和修理停用的設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)和融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計(jì)折舊：除房屋建筑物以外的未使用和不需用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；在建工程交付使用前的固定資產(chǎn)；已經(jīng)提足折舊繼續(xù)使用的；過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地等2、折舊的計(jì)算：月份內(nèi)增加的當(dāng)月不提，月份內(nèi)減少的當(dāng)月照提3、折舊費(fèi)按固定資產(chǎn)的使用部門

19、匯集，然后再與車間部門的其他費(fèi)用一起分配記入成本,六、利息、稅金和其他費(fèi)用按其性質(zhì)和用途在發(fā)生時(shí)記入相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目利息費(fèi)用，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅記入管理費(fèi)用修理費(fèi)、差旅費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等按使用用途分別記入制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用等科目,第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配,輔助生產(chǎn)服務(wù)于基本生產(chǎn)和行政管理部門輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù),輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集,設(shè)置 “輔助生產(chǎn)成本”科目,,完

20、工轉(zhuǎn)入 “周轉(zhuǎn)材料”、“原材料”,輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用－輔助生產(chǎn)車間,輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配說明,輔助生產(chǎn)提供勞務(wù)按受益原則計(jì)入相關(guān)科目,難點(diǎn)：,輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)情況下，輔助生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)首先在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行費(fèi)用的交互分配,然后再對(duì)外(即輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位)分配費(fèi)用,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配主要方法,直接分配法順序分配法交互分配法代數(shù)分配法計(jì)劃分配法,1 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的直接分配法,前提：適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部

21、相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)不多，或者費(fèi)用相當(dāng)平衡，可以不考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況概念：是指各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車間以外的各受益對(duì)象,,,2000元,基本生產(chǎn)管理部門銷售部門,水,電,1噸水,45度電,,,1000元,80噸,9000度,1000度,15噸,5噸,例1,直接分配法費(fèi)用分配公式,,單位成本（分配率）,,,,,待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用,輔助生產(chǎn)車間外部接受的輔助生產(chǎn)勞務(wù)（產(chǎn)品）,

22、某部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用,,,該部門接受的輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)（產(chǎn)品）,×,單位成本,答案,水的單位成本＝ ＝10（元／噸） 電的單位成本＝ ＝0.2（元／度）,,1000,100,,2000,10000,,,2000元,基本生產(chǎn)管理部門銷售部門,水,電,,,,1000元,80×10,9000×0.2,1000×0.2,

23、15×10,5×10,圖示,會(huì)計(jì)分錄,借:制造費(fèi)用－基本生產(chǎn)車間 2600 管理費(fèi)用 350 營業(yè)費(fèi)用 50 貸:輔助生產(chǎn)成本（供水） 1000 輔助生產(chǎn)成本（供電） 2000,user:做會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)分錄

24、是尤為重要的是：輔助生產(chǎn)費(fèi)用設(shè)置帳戶情況,練習(xí)：某企業(yè)設(shè)有修理和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，修理車間本月發(fā)生費(fèi)用4510元，提供修理勞務(wù)2600小時(shí)，其中為運(yùn)輸部門修理400小時(shí)，為基本生產(chǎn)車間2000小時(shí)，為行政管理200小時(shí)。運(yùn)輸部門本月發(fā)生費(fèi)用7920元，運(yùn)輸物資7500噸公里，其中為修理車間提供勞務(wù)300噸公里，為基本生產(chǎn)車間提供5200噸公里，為行政部門提供2000噸公里。要求：采用直接分配法分配修理、運(yùn)輸費(fèi)用。,輔助生產(chǎn)費(fèi)用的交

25、互分配法,前提：考慮輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)。故先內(nèi)部交互分配后對(duì)輔助生產(chǎn)車間外部分配概念：根據(jù)各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量和交互分配前的單位成本，在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行一次交互分配；然后，將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實(shí)際費(fèi)用，再按提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和交互分配后的單位成本，在輔助生產(chǎn)車間以外的各受益單位進(jìn)行分配。先內(nèi)后外，內(nèi)外有別,,例2,答案：1.交互分配,水單位成本＝ 　　?。?3（元／

26、噸）　修理工時(shí) 單位成本　 交互分配：　供水車間分配修理費(fèi)＝2×100＝2００元　修理車間分配水費(fèi)＝3×10＝3０元,900＋100,,,,,2(元/小時(shí)),會(huì)計(jì)分錄：,借：輔助生產(chǎn)成本（供水）200 輔助生產(chǎn)成本（修理）30 貸：輔助生產(chǎn)成本（修理）200

27、 輔助生產(chǎn)成本（供水）

28、30,user:做會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)分錄尤為重要的是：輔助生產(chǎn)費(fèi)用設(shè)置帳戶情況,交互分配后的實(shí)際費(fèi)用,供水車間：600＋200－30＝770 修理車間：2000＋30－200＝1830,對(duì)外分配,水的單位成本＝770÷190＝4.0526（元／噸） 修理工時(shí)單位成本＝1830÷900＝2.0333（元／ 小時(shí)）基本生產(chǎn)車間：水費(fèi) 4.0526×150＝60

29、7.89　　　　　　　　修理費(fèi) 2.0333×800＝1626.64　 管理部門：水費(fèi) 4.0526×30=121.58 修理費(fèi)2.0333×50=101.67 銷售部門：水費(fèi)4.0526×10=40.53 修理費(fèi)2.0333×50=101.69,對(duì)外分配會(huì)計(jì)分錄,借

30、：制造費(fèi)用 2234.53 管理費(fèi)用 223.25 營業(yè)費(fèi)用 142.22 貸：輔助生產(chǎn)成本（供水） 770 輔助生產(chǎn)成本（修理） 1830,課堂練習(xí),某企業(yè)設(shè)有修理和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間、部門。修理車間本月發(fā)生費(fèi)用19000元，提供勞務(wù)20000小時(shí)，其中，為運(yùn)輸部門修理1000小時(shí)，為基本生產(chǎn)車

31、間修理16000小時(shí)，為行政管理部門修理3000小時(shí)。運(yùn)輸部門本月業(yè)發(fā)生費(fèi)用20000元，提供運(yùn)輸40000公里，其中，為修理車間提供勞務(wù)1500公里，為基本生產(chǎn)車間運(yùn)輸勞務(wù)30000公里，為企業(yè)行政管理部門提供運(yùn)輸勞務(wù)8500公里。 要求：采用交互分配法計(jì)算分配修理、運(yùn)輸費(fèi)用，編制會(huì)計(jì)分錄。,費(fèi)用分配率：修理車間=19000/20000=0.95（元/小時(shí)）       

32、      運(yùn)輸部門=20000/40000=0.5（元/公里） 修理車間應(yīng)進(jìn)來的運(yùn)輸費(fèi)=1500*0.5=750（元） 運(yùn)輸部門應(yīng)進(jìn)來的修理費(fèi)=1000*0.95=950（元） 實(shí)際應(yīng)對(duì)外分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用：修理車間=19000+750-950=18800（元） 運(yùn)輸部門=20000+950-750=20200（元） 費(fèi)用分配率：修理車間=18800/（20000-1000）

33、=0.98947（元/小時(shí)）  運(yùn)輸部門=20200/（40000-1500）=0.52468（元/公里） 基本生產(chǎn)車間應(yīng)分配的費(fèi)用=16000*0.98947+30000*0.52468=31571.92（元） 行政管理部門應(yīng)分配的費(fèi)用=（18800+20200）-31571.92=7428.08（元）,借：輔助生產(chǎn)成本——修理車間      750  &#

34、160;              ——運(yùn)輸車間      950 貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車間      950      

35、60;               ——運(yùn)輸車間      750 借：制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)     31571.92     管理費(fèi)用  &#

36、160;               7428.08 貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車間      18800 ——運(yùn)輸車間      20200

37、,3 代數(shù)分配法,前提：考慮輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部交互分配，且交互分配與對(duì)外分配產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本一致。故最準(zhǔn)確。概念：運(yùn)用多元一次聯(lián)立方程在輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況下，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。,,沿用例2,答案,1、設(shè)水的單位成本為x,修理工時(shí)單位成本為y，根據(jù)輔助生產(chǎn)車間勞務(wù)分配情況列欄里方程式如下： 600＋100y=200x 2000+10x=1000y

38、 解之得 x≈4.020 y≈2.040,,,會(huì)計(jì)分錄,內(nèi)部交互分配： 借：輔助生產(chǎn)成本（供水）204 輔助生產(chǎn)成本（修理）40.20 貸：輔助生產(chǎn)成本（供水）40.20 輔助生產(chǎn)成本（修理）204供水車間對(duì)輔助生產(chǎn)車間外部提供的水費(fèi)＝600＋204－40.20＝763.80修理車間對(duì)輔助生產(chǎn)車間外部提供的修理費(fèi)

39、＝2000＋40.20－204＝1836.20,對(duì)外分配：,借：制造費(fèi)用 4.020×150＋2.040×800＝ 2235　　 管理費(fèi)用 4.020×30＋2.040×50＝222.60 營業(yè)費(fèi)用 4.020×10＋2.040×50＝142.40 貸：輔助生產(chǎn)成本（供水）763.80 輔助生產(chǎn)成本（修理） 1836.20

40、,將上述分錄合成一個(gè)：,借： 輔助生產(chǎn)成本（供水）204 輔助生產(chǎn)成本（修理）40.20 制造費(fèi)用 2235 管理費(fèi)用 222.60 營業(yè)費(fèi)用 142.40 貸：輔助生產(chǎn)成本（供水） 804.00 輔助生產(chǎn)成本（修理）204

41、0.20,丁字帳,輔助生產(chǎn)成本（供水）,,,600204,輔助生產(chǎn)成本（機(jī)修）,,,200040.2,40.2,204,4 計(jì)劃成本分配法,前提：事先確定輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本，并以此分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。 差異額另行處理。概念：輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)，按照計(jì)劃單位成本計(jì)算，分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。,根據(jù)輔助生產(chǎn)車間提供的產(chǎn)品、勞務(wù)數(shù)量及其計(jì)劃單位成本，計(jì)算為各車間、部門提供服務(wù)的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量應(yīng)分配

42、的費(fèi)用。對(duì)輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的實(shí)際成本與按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額之間的差額，為了簡(jiǎn)化核算，可不再按受益比例進(jìn)行分?jǐn)?，而直接增加或沖減制造費(fèi)用或管理費(fèi)用。,受益單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的(產(chǎn)品)勞務(wù)成本=耗用(產(chǎn)品)勞務(wù)的數(shù)量×該(產(chǎn)品)勞務(wù)計(jì)劃單位成本某輔助生產(chǎn)車間成本差異=該輔助生產(chǎn)車間實(shí)際總成本-該輔助生產(chǎn)車間計(jì)劃總成本,輔助生產(chǎn)車間分配給某受益單位輔助生產(chǎn)費(fèi)用＝該受益單位耗用輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量×計(jì)劃單位成本 　　輔助

43、生產(chǎn)車間實(shí)際成本＝該輔助生產(chǎn)車間歸集入帳的費(fèi)用＋該輔助生產(chǎn)車間耗用其他輔助生產(chǎn)車間產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量×其他輔助生產(chǎn)車間計(jì)劃單位成本 　　輔助生產(chǎn)車間計(jì)劃成本＝該輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)總數(shù)×該輔助生產(chǎn)車間的計(jì)劃單位成本 　　輔助生產(chǎn)車間成本差異＝輔助生產(chǎn)車間實(shí)際成本－輔助生產(chǎn)車間計(jì)劃成本,例：某企業(yè)設(shè)供汽和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，本月供汽車間歸集入帳的費(fèi)用合計(jì)為8600元，機(jī)修車間已歸集入帳的費(fèi)用合計(jì)為2400元。供

44、汽車間提供的計(jì)劃單位成本為6元/噸，修理車間提供的修理勞務(wù)的計(jì)劃單位成本為3元/小時(shí)，本月輔助生產(chǎn)車間提供給基本生產(chǎn)車間和行政管理部門的勞務(wù)數(shù)量如下表：,借：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間　　　1200 　　　　　　　　—供汽車間 　　　300 制造費(fèi)用　　　　　　　　　8460 　　　管理費(fèi)用　　 　　　　　　　840 　貸：輔助生產(chǎn)成本—機(jī)修車間　　2400 　　　　　　　　　—供汽車間　　8400

45、將輔助生產(chǎn)車間的成本差異轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用帳戶 :借：管理費(fèi)用　　　　　　1700 　貸：輔助生產(chǎn)成本—供汽車間　　500 　　　　　　　　　—機(jī)修車間 　1200,課堂練習(xí),輸部門本月有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)匯總?cè)缦拢盒蘩碥囬g發(fā)生費(fèi)用35000元，提供勞務(wù)20000小時(shí)，其中，為運(yùn)輸部門提供3000小時(shí)，為基本生產(chǎn)車間提供16000小時(shí)，為管理部門提供1000小時(shí)。運(yùn)輸部門發(fā)生費(fèi)用46000元，提供運(yùn)輸40000公里，其中，為修理車間提供3500

46、公里，為基本生產(chǎn)車間提供30000公里，為管理部門提供6500公里。計(jì)劃單位成本：修理每小時(shí)2元，運(yùn)輸每小時(shí)1.2元。 要求：（1）計(jì)算按計(jì)劃成本分配合計(jì)數(shù)額； （2）計(jì)算輔助生產(chǎn)（修理、運(yùn)輸）實(shí)際成本數(shù)額； （3）計(jì)算輔助生產(chǎn)差異；（4）編制按計(jì)劃成本分配和輔助生產(chǎn)成本差異的會(huì)計(jì)分錄。,（1）計(jì)劃成本分配數(shù)額：修理車間=20000*2=40000（元）   運(yùn)輸部門=40000*1.2=48000（元）

47、（2）輔助生產(chǎn)實(shí)際成本數(shù)額：修理車間=35000+3500*1.2=39200（元）   運(yùn)輸部門=46000+3000*2=52000（元） （3）輔助生產(chǎn)差異：修理車間=39200-40000=-800（元） 運(yùn)輸部門=52000-48000=4000（元）,（4）分錄借：輔助生產(chǎn)成本——修理車間 4200（3500*1.2）   ——運(yùn)輸部

48、門      6000  （3000*2） 制造費(fèi)用              68000  （16000*2+30000*1.2） 管理費(fèi)用        

49、0;  9800  （1000*2+6500*1.2） 貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車間       40000                     

50、60;    ——運(yùn)輸部門       48000 借：管理費(fèi)用     3200 貸：輔助生產(chǎn)成本——修理車間        800          

51、;                ——運(yùn)輸部門       4000,5 順序分配法,又稱梯形分配法，是在各輔助生產(chǎn)車間分配費(fèi)用時(shí)，按照各輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序排列， 并逐一將其費(fèi)用分配給其他車間（包括排在后面的輔助生產(chǎn)車間）、部

52、門。受益少的輔助生產(chǎn)車間排在前面，受益多的輔助生產(chǎn)車間排在后面，并依次序向后面各車間、部門分配，后面的輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用不再對(duì)前面的輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行分配。,順序分配法的特點(diǎn)　?。?）排列在前的車間將費(fèi)用分配給排列在后面的車間，不再承擔(dān)后面車間的費(fèi)用； 　?。?）后面車間應(yīng)分配的費(fèi)用，要在原費(fèi)用的基礎(chǔ)上加上前面車間的分配轉(zhuǎn)入數(shù)。,例 某工業(yè)企業(yè)設(shè)有修理車間和運(yùn)輸部門。 該企業(yè)修理車間發(fā)生的費(fèi)用為4773元，該車間提供修理勞務(wù)2010小

53、時(shí)。其中為運(yùn)輸部門修理48小時(shí)，一車間850小時(shí)，二車間812小時(shí)，管理部門300小時(shí),共1962小時(shí)。 　　該企業(yè)運(yùn)輸部門發(fā)生的費(fèi)用為7324元，運(yùn)輸材料物資7400噸公里。其中為修理車間運(yùn)輸200噸公里，一車間4250噸公里，二車間1850噸公里，管理部門1100噸公里，共7200噸公里。,運(yùn)輸費(fèi)用分配率=7324/(200+4250+1850+1100)=0.9897 　　修理部門=200*0.9897=197.94 　　一

54、車間=4250*0.9897=4206.23 　　二車間=1850*0.9897=1830.95 　　管理部門=1100*0.9897=1088.88,修理費(fèi)用分配率=(4773+197.94)/(850+812+300)=2.5336 　　一車間=850*2.5336=2153.56 　　二車間=812*2.5336=2057.28 　　管理部門=300*2.5336=760.10,運(yùn)輸費(fèi)用 ：借：輔助生產(chǎn)成本－－修理車間

55、 197.94 　　制造費(fèi)用－－一車間 4206.23 　　制造費(fèi)用－－二車間 1830.95 　　管理費(fèi)用 1088.88 　　貸：輔助生產(chǎn)成本－－運(yùn)輸部門 7324.00 修理費(fèi)用： 借：制造費(fèi)用－－一車間 2153.56 　　制造費(fèi)用－－二車間 2057.28 　　管理費(fèi)用 7610.10 　　貸：輔助生產(chǎn)成本－－修理車間 4970.94,,第四節(jié) 制造費(fèi)用的歸集和分配,一、制造費(fèi)用歸集的核算1、制造費(fèi)用的內(nèi)容

56、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但管理上不要求或核算上不便于單獨(dú)核算，因而沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的費(fèi)用車間用于組織和管理生產(chǎn)的費(fèi)用,2、制造費(fèi)用的歸集按管理要求分別設(shè)立若干費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行計(jì)劃和核算，歸類反映各項(xiàng)費(fèi)用3、制造費(fèi)用的核算設(shè)制造費(fèi)用賬戶，按車間部門設(shè)明細(xì)帳，帳內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄發(fā)生時(shí)，通過制造費(fèi)用的借方匯總，期末按一定的標(biāo)準(zhǔn)分配轉(zhuǎn)出，除季節(jié)性生產(chǎn)的車間外，該科目期末無余額。,二、制造費(fèi)用分配的核算1、直接記入—

57、只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間 分配記入—生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間，采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙?、輔助車間的制造費(fèi)用通過制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)車間帳戶單獨(dú)核算的，匯總于制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)車間的借方，由貸方轉(zhuǎn)出，記入輔助生產(chǎn)成本不通過制造費(fèi)用-輔助生產(chǎn)車間單獨(dú)核算的，則直接記入輔助生產(chǎn)成本的借方3、按各車間分別進(jìn)行分配，不得將各車間的制造費(fèi)用統(tǒng)一起來，在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)統(tǒng)一分配,二、制造費(fèi)用分配的核算方法生產(chǎn)工人工時(shí)比例法生產(chǎn)工人工資比例法機(jī)器工時(shí)比例

58、法按年度計(jì)劃分配率分配法前三種方法分配率的分子相同，為待分配的制造費(fèi)用總額，分母不同，分別是生產(chǎn)工時(shí)總額，生產(chǎn)工人工資總額，機(jī)器工時(shí)總額,按年度計(jì)劃分配率分配法年度計(jì)劃分配率=年度計(jì)劃制造費(fèi)用總額/年度各種產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)某月某產(chǎn)品的制造費(fèi)用=該月該產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)×年度計(jì)劃分配率年末余額為：年度內(nèi)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額一般在年末調(diào)整記入產(chǎn)品成本若為借方余額，表明實(shí)際額大于計(jì)劃額，轉(zhuǎn)

59、入基本生產(chǎn)成本的借方，若為貸方余額，表明實(shí)際額小于計(jì)劃額，紅字沖減，或做相反分錄,例如：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃為234000元，全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量：甲產(chǎn)品19000件，乙產(chǎn)品6000件，丙產(chǎn)品8000件。單位產(chǎn)品工時(shí)定額：甲5小時(shí)，乙7小時(shí)，丙7.25小時(shí)。本月份實(shí)際產(chǎn)量甲產(chǎn)品1800件，乙700件，丙500件。本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為20600元。要求：按年度計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用。,練習(xí)：某基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙

60、三種產(chǎn)品，共計(jì)生產(chǎn)工時(shí)22000小時(shí)，其中，甲產(chǎn)品7500小時(shí)，乙產(chǎn)品8500小時(shí)，丙產(chǎn)品6000小時(shí)，本月車間發(fā)生各種間接費(fèi)用如下：1、以銀行存款支付勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)1300元。2、車間管理人員工資4000元，福利費(fèi)比例14%。3、車間消耗材料1700元。4、車間固定資產(chǎn)折舊費(fèi)1600元5、預(yù)提修理費(fèi)500元6、本月攤銷保險(xiǎn)費(fèi)400元7、輔助生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入1200元8、以銀行存款支付辦公費(fèi)、水電費(fèi)及其他支出等共計(jì)1940元要

61、求：采用生產(chǎn)工時(shí)比例法分配制造費(fèi)用，并編制會(huì)計(jì)分錄。,第五節(jié) 廢品損失和停工損失的歸集和分配,一、廢品損失的核算（一）廢品損失1、廢品：不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品和產(chǎn)成品2、分類：可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品可修復(fù)廢品：指技術(shù)上可修復(fù)，經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。不可修復(fù)廢品：指技術(shù)上不可修復(fù)，經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。,3、廢品損失：在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)的、入庫后發(fā)現(xiàn)的各種廢品的報(bào)廢損失和

62、修復(fù)費(fèi)用，包括報(bào)廢損失=不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本-回收材料和廢料價(jià)值修復(fù)費(fèi)用=可修復(fù)廢品在返修途中所發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用不包括： --應(yīng)由廢品的過失單位和個(gè)人負(fù)擔(dān)的賠款降價(jià)出售不合格品的降價(jià)損失因管理不善而損壞變質(zhì)的損失三包 企業(yè)，產(chǎn)品售出后發(fā)現(xiàn)的廢品所造成的一切損失。,一、廢品損失的核算（二）歸集和分配1、根據(jù)：廢品損失計(jì)算表2、設(shè)“廢品損失”帳戶：該賬戶是成本計(jì)算賬戶，借方登記所有可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可

63、修復(fù)廢品的成本及退回廢品的運(yùn)雜費(fèi)。貸方登記向過失人收回的賠償款和不可修復(fù)廢品的殘值。借方大于貸方為廢品損失，月終結(jié)轉(zhuǎn)到“基本生產(chǎn)成本”賬戶的借方。該賬戶月末一般無余額。,3、不可修復(fù)廢品損失的歸集和分配 1）計(jì)算廢品的成本，結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本到廢品損失帳戶 2）回收廢品的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠款 3）計(jì)算廢品的凈損失=1）-2） 4）將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格產(chǎn)品成本 5）編制廢品損失計(jì)算表 6）編制會(huì)計(jì)分錄,例1：某

64、基本生產(chǎn)車間本月生產(chǎn)M產(chǎn)品1000件，經(jīng)檢驗(yàn)，其中不可修復(fù)廢品有100件，廢品殘料價(jià)值為385元。該車間本月發(fā)生的全部生產(chǎn)費(fèi)用為18100元，其中直接材料10000元，直接人工4600元；制造費(fèi)用3500元。假定該產(chǎn)品原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，原材料費(fèi)用按生產(chǎn)產(chǎn)量比例分配；其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配，單位產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)為2小時(shí)。根據(jù)以上資料，計(jì)算廢品損失如下：,直接材料費(fèi)用分配率 = 10000÷1000 = 10(元／

65、件)廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)用 = 100×10 = 1000(元)直接人工費(fèi)用分配率 = 4600÷(1000×2) = 2.3(元／工時(shí))廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工費(fèi)用 = (100×2)×2.3 = 460(元)制造費(fèi)用分配率 = 3500÷(1000×2) = 1．75(元／工時(shí))廢品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 = (100×2)×1．75 = 3

66、50(元)廢品的生產(chǎn)成本 = 1000+460+350 = 1810(元)廢品凈損失 = 1810—385 = 1425(元),根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，編制“廢品損失計(jì)算表”。,根據(jù)上列“廢品損失計(jì)算表”，編制會(huì)計(jì)分錄：,(1)結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失實(shí)際成本,(2)回收廢品殘料價(jià)值,登記M產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬。,(3)將廢品損失轉(zhuǎn)入合格品產(chǎn)品成本,例：某企業(yè)某月不可修復(fù)廢品率6%，廢品殘值為200元，應(yīng)由過失人賠償100元，本月發(fā)生直接材料4000元

67、，直接人工1000元，制造費(fèi)用1800元，計(jì)算廢品損失，并作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。（提示：分為入庫前和入庫后兩種情況考慮）,4、可修復(fù)廢品損失的歸集和分配 1）不結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本到廢品損失帳戶 2）返修時(shí)發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用 3）回收廢品的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠款 4）計(jì)算廢品的凈損失=2）-3） 4）將廢品凈損失轉(zhuǎn)入合格產(chǎn)品成本 5）編制廢品損失計(jì)算表 6）編制會(huì)計(jì)分錄,例：假設(shè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用4000

68、0元（無月初、月末結(jié)存費(fèi)用），可修復(fù)廢品率為6%，廢品修復(fù)費(fèi)用為800元，其中，耗用原材料400元，人工費(fèi)400元，應(yīng)收過失人賠款200元，按入庫前和入庫后的不同情況做出會(huì)計(jì)分錄。,例2 某企業(yè)加工車間所產(chǎn)N產(chǎn)品中，發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品20件，已修復(fù)驗(yàn)收入庫。根據(jù)本月“耗用材料匯總表”提供的資料，修復(fù)N產(chǎn)品領(lǐng)用材料實(shí)際成本為300元，根據(jù)本月“直接人工費(fèi)用分配表”和“制造費(fèi)用分配表”提供的資料，修復(fù)N產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)100小時(shí)，小時(shí)工資費(fèi)用分

69、配率為5.5元，小時(shí)制造費(fèi)用分配率為3元；應(yīng)分配人工費(fèi)550元，其中工資482元，福利費(fèi)68元；應(yīng)分配制造費(fèi)用300元。按規(guī)定，本月發(fā)生的20件廢品應(yīng)由過失人賠償280元。,根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄：,將上述會(huì)計(jì)分錄登記“廢品損失明細(xì)賬”。,二、停工損失的核算通過停工損失帳戶歸集和分配與廢品損失的結(jié)轉(zhuǎn)有相似之處。,例3： 某企業(yè)第一車間由于外部供電線路原因停工3天，停工期間損失材料費(fèi)用6 000元，應(yīng)支付生產(chǎn)工人工資4 000元

70、，應(yīng)提取福利費(fèi)560元，應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用640元。,對(duì)停工時(shí)間不滿一個(gè)工作日或停工期間發(fā)生的損失費(fèi)用較小時(shí)，一般不單獨(dú)核算停工損失。,根據(jù)資料，編制會(huì)計(jì)分錄：,作業(yè)1、某生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品本月投產(chǎn)300件，完工驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)廢品8件，合格品生產(chǎn)工時(shí)8760小時(shí)，廢品工時(shí)240小時(shí)。甲產(chǎn)品本月發(fā)生的費(fèi)用為原材料12000元，燃料動(dòng)力10800元，工資和福利費(fèi)12600元，制造費(fèi)用7200元。原材料是生產(chǎn)開始一次投入。計(jì)算廢品損失，編制有關(guān)