稅務(wù)稽查管理培訓(xùn)(中國(guó)稅務(wù),73頁(yè))

1、稅務(wù)稽查管理培訓(xùn),,第一章 稽查業(yè)務(wù)概述,概念： 稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人和其他稅務(wù)當(dāng)事人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及稅法規(guī)定的其他義務(wù)等情況進(jìn)行檢查和處理工作的行政執(zhí)法行為?；緝?nèi)涵： 1.主體特定 2.依據(jù)法定 3.對(duì)象明確 4.客體清晰 5.內(nèi)容完整,,分類(lèi)：日常稽查（目的、內(nèi)容、程序）、專(zhuān)項(xiàng)稽查（某類(lèi)）、專(zhuān)案稽查（對(duì)象特定，適用范圍廣）原則 ：合

2、法原則、依法獨(dú)立原則、分工配合與相互制約原則、客觀公正原則職能：懲戒職能、監(jiān)控職能、收入職能、教育職能,,稅收征管質(zhì)量與效率 ：執(zhí)法是否規(guī)范 、征收率高低、成本的高低 、社會(huì)是否滿意 稅務(wù)稽查的效率 ：稅收違法行為的有效查處概率、執(zhí)法是否公平公正 、稽查執(zhí)法的成本,稅收法律關(guān)系的一般內(nèi)涵,稅收法律關(guān)系是指國(guó)家和納稅人之間，在稅法所調(diào)整的稅收活動(dòng)中所發(fā)生的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，它是國(guó)家政治權(quán)力介入經(jīng)濟(jì)生活的稅收關(guān)系在法律上的反映和體現(xiàn)

3、。一般內(nèi)涵：三要素主體客體內(nèi)容,,主體：在稅收法律關(guān)系中依法享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。 包括征稅主體和納稅主體。征稅主體:廣義和狹義廣義：國(guó)家、立法機(jī)關(guān)和各級(jí)政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)客體：稅收法律關(guān)系主體權(quán)利義務(wù)指向的對(duì)象，其具體客體呈多樣性。 （不要混淆客體和納稅主體）內(nèi)容：稅收法律關(guān)系主體雙方在征納活動(dòng)中依法享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù),稅務(wù)稽查法律關(guān)系,特殊性：1、執(zhí)法主體特殊性2、法律關(guān)系內(nèi)容特殊性3、稅務(wù)稽查法律關(guān)

4、系保護(hù)省以下稅務(wù)局的稽查局執(zhí)法主體，完整處罰權(quán)，專(zhuān)司偷逃抗騙查處,第二章 稅務(wù)稽查和相關(guān)法律,相關(guān)法律的分類(lèi)稅收法律和其他相關(guān)法律（法律所調(diào)整的對(duì)象）實(shí)體法和程序法（法律內(nèi)容）一般法和特別法（法律適用范圍）通則法（基本法）和單行法（法律體系中的地位）憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件（法的效力來(lái)源和效力等級(jí)－法律淵源）國(guó)內(nèi)法和國(guó)際法（創(chuàng)制主體和適用范圍）,法律適用的基本原則,1、上位法優(yōu)于下位法原則（不

5、同位階稅法） 憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件效力依次遞減。 特殊情況：地方性法規(guī)與部門(mén)規(guī)章（如深圳人大和總局） 不一致時(shí)，由國(guó)務(wù)院提出意見(jiàn)。認(rèn)為適用法，則法；認(rèn)為適用規(guī)，則由全國(guó)人大常委會(huì)裁決。 部門(mén)規(guī)章之間、部門(mén)規(guī)章和地方政府規(guī)章之間，由國(guó)務(wù)院裁決。,,2、法不溯及既往原則：新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施前人們的行為不得適用新法，而應(yīng)沿用舊法。 目的在于維護(hù)法律的穩(wěn)定性和可預(yù)測(cè)性。

6、 例如，對(duì)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣，應(yīng)收未收稅款的處罰問(wèn)題；滯納金的比例問(wèn)題。 2001年5月1日,,3、新法優(yōu)于舊法原則：新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法。 該原則的適用，以新法生效實(shí)施為標(biāo)志。同時(shí)受到法不溯及既往原則的約束。4、特別法優(yōu)于一般法原則（同一事項(xiàng)相同位階稅法） 例如行政復(fù)議法和征管法，前者規(guī)定，發(fā)生爭(zhēng)議可以直接申請(qǐng)復(fù)議，后者規(guī)定必須先繳納或解繳稅款及滯納金或提供相應(yīng)擔(dān)保

7、，才可以申請(qǐng)復(fù)議。,相關(guān)法律的時(shí)效,稅務(wù)稽查活動(dòng)中的時(shí)效屬于消滅時(shí)效，指的是稅務(wù)機(jī)關(guān)在法定的期間內(nèi)不行使權(quán)力，當(dāng)期限屆滿后，即喪失了要求納稅人、扣繳義務(wù)人等履行義務(wù)之權(quán)力的制度。 包括追征期限和追罰期限。追征期限：征管法52條，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)任導(dǎo)，3年，不加滯納金；納稅人計(jì)算錯(cuò)誤，3年，追征稅款和滯納金（10w以上5年），偷、抗、騙無(wú)限期——不定偷稅，追征期就不要超過(guò)5年。,,追罰時(shí)效：征管法86條，5年內(nèi)未發(fā)現(xiàn)，不再給予行政處罰。注

8、意：1.只針對(duì)行政處罰行為，（征稅行為，犯罪行為適用其他規(guī)定） 2.行為終了之日起計(jì)算（連續(xù)犯）,稅收實(shí)體法的基本構(gòu)成要素,1、納稅義務(wù)人2、征稅對(duì)象（企業(yè)所得稅的對(duì)象是企業(yè)利潤(rùn)）3、稅目4、稅率5、納稅環(huán)節(jié)6、納稅期限（按次納稅、按期納稅、按年計(jì)征分期預(yù)繳）7、納稅地點(diǎn)8、稅收優(yōu)惠,行政處罰法,稅務(wù)行政處罰的主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)象：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅人和扣繳義務(wù)人的開(kāi)戶(hù)銀行或者其它金融機(jī)構(gòu)、稅務(wù)

9、代理人和其它稅務(wù)當(dāng)事人。 種類(lèi)：罰款、沒(méi)收非法財(cái)物和違法所得、取消某種行為資格（如停止出口退稅權(quán)）級(jí)別管轄、地域管轄簡(jiǎn)易程序（事實(shí)清楚簡(jiǎn)單、有法可依，50，1000）,,一般程序：包括立案、調(diào)查（2人以上）、擬定處理意見(jiàn)、說(shuō)明理由并告知權(quán)利、當(dāng)事人陳述和申辯、制作處罰決定書(shū)、送達(dá)處罰決定書(shū)。聽(tīng)證程序：2000，1w，告知一事不二罰 ：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)同一個(gè)違法行為不能給予兩次以上罰款的處罰。 罰僅指罰款，執(zhí)行罰不是罰款，是對(duì)拒不

10、履行繳納罰款采取的強(qiáng)制措施。,行政復(fù)議法,稅務(wù)行政復(fù)議的特征：審查對(duì)象：稅務(wù)具體行政行為（可一并提出審查規(guī)范性文件）合法性與合理性審查相結(jié)合稅務(wù)行政復(fù)議前置（對(duì)征稅行為、納稅擔(dān)保、不減免、不抵扣、不退稅提起行政訴訟的必經(jīng)程序）征88，稅務(wù)行政復(fù)議15,稅務(wù)行政復(fù)議范圍（對(duì)比行政訴訟范圍）,1.行政處罰行為（3類(lèi)）2.稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行和阻止出境3.責(zé)令提供納稅擔(dān)保4.征稅行為5.侵犯法定自主經(jīng)營(yíng)權(quán)（未及時(shí)解除保全，造成損失

11、；取消增值稅一般納稅人資格；收繳、停止發(fā)售發(fā)票）6.不作為（不予依法辦理或答復(fù)【7類(lèi)：不減免、不抵扣、不退稅、不頒證（票）、不開(kāi)證（票）、不認(rèn)定、不批延】、不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保有效、不依法給予舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)）7.其他行政訴訟：認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)違法要求履行義務(wù)；復(fù)議行為復(fù)議時(shí)可以對(duì)規(guī)范性文件一并提起審查，不含規(guī)章,稅務(wù)行政復(fù)議管轄,一般情況：作出具體行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)特殊情形：1.省級(jí)——總局或省級(jí)政府2.總局——總局，對(duì)復(fù)議不

12、服可訴訟，或申請(qǐng)國(guó)務(wù)院裁決，一裁終局3.計(jì)劃單列市——省局 4.所（稽查局）——主管稅務(wù)局5.扣繳義務(wù)人（或委托單位）——主管（委托）稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)6.國(guó)地稅共同——總局；7.被撤銷(xiāo)機(jī)關(guān)——行使職權(quán)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)4－7，可向行為發(fā)生地縣級(jí)政府申請(qǐng)，由其轉(zhuǎn)送,稅務(wù)行政復(fù)議的程序,申請(qǐng)——60日（先繳稅）？是否有問(wèn)題受理——5日決定決定——60日，可延長(zhǎng)30日,行政訴訟法,稅務(wù)行政訴訟的特征：1.原告特定。稅

13、務(wù)行政相對(duì)人2.被告特定。做出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)3.對(duì)象特定。具體行政行為。4.訴訟不停止執(zhí)行。和復(fù)議相同。？管轄：作出行為機(jī)關(guān)所在地法院，復(fù)議改變行為的，可以由復(fù)議機(jī)關(guān)所在地法院。一般由基層法院管轄,稅務(wù)行政訴訟的救濟(jì)期間,1.舉證責(zé)任——倒置，且訴訟中不得搜集2.證據(jù)保全（財(cái)產(chǎn)保全）——可能滅失或以后難以取得（有充分理由認(rèn)為可能逃避執(zhí)行）。申請(qǐng)書(shū)：證據(jù)（財(cái)產(chǎn)保全）申請(qǐng)書(shū)、申請(qǐng)人名稱(chēng)、申請(qǐng)保全理由、申請(qǐng)保全的證據(jù)和證明

14、內(nèi)容、申請(qǐng)時(shí)間和申請(qǐng)人簽名向一審法院申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行或依法強(qiáng)制執(zhí)行。,國(guó)家賠償法,賠償范圍——違法行使職權(quán)：侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)；侵犯人身權(quán)（生命健康權(quán)、人身自由權(quán)）不含精神損害只賠償直接損失，不賠償間接損失。,,賠償時(shí)效：?jiǎn)为?dú)提起稅務(wù)行政賠償訴訟，須以稅務(wù)機(jī)關(guān)先行處理為前提。賠償義務(wù)機(jī)關(guān)2個(gè)月內(nèi)審理申請(qǐng)，屆滿后3個(gè)月內(nèi)，可以提起賠償訴訟。訴訟時(shí)效2年，自職權(quán)行為被依法確認(rèn)違法之日起。,擔(dān)保法和物權(quán)法,納稅擔(dān)保主體：稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅擔(dān)保人

15、、被擔(dān)保人范圍：稅款和滯納金，以及實(shí)現(xiàn)兩者所必需的費(fèi)用，不含罰款。形式和程序：“納稅擔(dān)保書(shū)”，書(shū)面，同意確認(rèn)納稅擔(dān)保方式： 納稅保證、納稅抵押、納稅質(zhì)押,,法律依據(jù)：《稅收征管法》第三十八條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期限之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納

16、稅擔(dān)保?！抖愂照鞴芊ā返谒氖臈l規(guī)定，欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提供擔(dān)保。,納稅保證,性質(zhì)：連帶責(zé)任保證。期滿未繳，既可向納稅人，也可向保證人。能力：完全民事行為能力。法人或其他經(jīng)濟(jì)組織（財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)2倍以上），自然人、法、經(jīng)組（未設(shè)置擔(dān)保財(cái)產(chǎn)要超過(guò)），分支機(jī)構(gòu)在授權(quán)內(nèi) 除外：國(guó)家機(jī)關(guān)，事業(yè)單位，企業(yè)職能部門(mén)，分支機(jī)構(gòu)超過(guò)授權(quán)范圍的，存在擔(dān)保關(guān)聯(lián)關(guān)系的時(shí)限

17、:應(yīng)繳稅款期限屆滿60日為保證期間，期間屆滿免除責(zé)任；收到通知，15日內(nèi)履行。,納稅抵押——不轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)占有,抵押物范圍：有權(quán)處分的（國(guó)有）房屋和其他地上附著物，國(guó)有或集體的必須和土地使用權(quán)同時(shí)抵押有權(quán)處分的（國(guó)有）機(jī)器，交通工具和其他財(cái)產(chǎn)學(xué)校等公益設(shè)施以外的財(cái)產(chǎn)其他除外：土地所有權(quán)（使用權(quán)）、學(xué)校等的公益設(shè)施、有爭(zhēng)議財(cái)產(chǎn)、被依法保全財(cái)產(chǎn)、違法（章）建筑物、禁止流通或不可轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、其他,抵押物登記：必須辦理登記，自登記之日生效

18、。各類(lèi)證明材料（房地產(chǎn)、交通工具、設(shè)備等）,,分為動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押和權(quán)利質(zhì)押。動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押：現(xiàn)金以及其他除不動(dòng)產(chǎn)以外財(cái)產(chǎn)權(quán)利質(zhì)押：匯票、本票、支票、債券、存款單等,納稅質(zhì)押——轉(zhuǎn)移占有,稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保物權(quán),征管法45條1.稅收優(yōu)先于無(wú)擔(dān)保債權(quán)（工資）2.優(yōu)先于發(fā)生在其后的擔(dān)保物權(quán)3.優(yōu)先于罰款、沒(méi)收違法所得該規(guī)定的實(shí)踐性?,拍賣(mài)法,拍賣(mài)優(yōu)先原則：抵稅財(cái)物先拍賣(mài)后變賣(mài)。順序：拍賣(mài)－委托銷(xiāo)售或限期處理－變價(jià)處理直接變賣(mài)：鮮活、

19、易腐或易失效的商品貨物；拍賣(mài)機(jī)構(gòu)不接受的抵稅財(cái)物,,抵稅財(cái)物的范圍：1.相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品等2.個(gè)人及家屬生活必須品不得作抵稅財(cái)物3.無(wú)其他財(cái)產(chǎn)執(zhí)行時(shí)，不可分割的超稅額財(cái)產(chǎn)價(jià)值：市場(chǎng)價(jià)、出廠價(jià)等、評(píng)估價(jià)、2/3終止：拍（變）賣(mài)完成、繳清稅款、不適合,移送標(biāo)準(zhǔn)（2選1）1、1w，10％（納稅人、扣繳義務(wù)人）2、偷稅，兩次行政處罰，又偷稅罰款抵罰金，免除刑事處罰時(shí)，不免除行政處罰,刑法,稅收違法行為,,,,概念、特點(diǎn)（主

20、體廣泛、行為特定、法律后果特定）、分類(lèi)（征稅主體和納稅主體、實(shí)體和程序、具體和抽象）稅收違法行為構(gòu)成要件：1、有履行稅法義務(wù)2、沒(méi)有履行3、造成危害后果（稅款流失或危害稅收秩序）稅收犯罪行為構(gòu)成要件：主體（人和單位）、主觀方面（故意）、客體（稅收關(guān)系）、客觀方面（具體行為）,稅收違法行為的具體形式,1.違反稅務(wù)登記管理制度的行為2.違反賬簿管理制度的行為3.違反發(fā)票管理制度的行為4.違反納稅申報(bào)制度的行為（編造虛假

21、計(jì)稅依據(jù)）5.違反稅款征收制度的行為（不進(jìn)行納稅申報(bào)）6.銀行及其他金融機(jī)構(gòu)未能協(xié)稅的行為。,稅收法律責(zé)任,概念，特征（法定性、國(guó)家強(qiáng)制性、否定性）原則（責(zé)任法定、公正、責(zé)任自負(fù)）稅收刑事法律責(zé)任：刑罰：主刑（管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑、死刑）附加刑（罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)）偷、逃（欠，轉(zhuǎn)、隱，無(wú)法，1w）騙（假出口等，1w）單位犯罪，201偷，203逃，204騙，207（非出增），208（非買(mǎi)增，買(mǎi)偽增），20

22、9（其他發(fā)票），雙罰制（單位罰金，個(gè)人處罰）稅款優(yōu)先于罰金、沒(méi)收財(cái)產(chǎn),,稅收法律責(zé)任構(gòu)成要件：1.主體適格2.違法行為（作為、不作為）3.損害后果4.因果關(guān)系5.主觀過(guò)錯(cuò),稅收行政法律責(zé)任,形式：行政處罰、行政處分具體規(guī)定：違反稅務(wù)登記、賬簿管理、納稅申報(bào)的處罰：一般（2000以下，2000-1w）特殊：扣繳義務(wù)人未按規(guī)定辦理扣繳稅務(wù)登記（2000以下）不按規(guī)定使用、轉(zhuǎn)借、涂改、毀損、買(mǎi)賣(mài)、偽造稅證（2000-

23、1w，1－5w）扣繳義務(wù)人未按規(guī)定設(shè)置、保管賬簿等（2000以下，2-5千，）編造虛假計(jì)稅依據(jù)（5w以下）,,違反稅款征收制度：0.5-5倍，偷，逃，不申報(bào)，限期內(nèi)不繳或少繳1-5倍，抗，騙0.5-3，扣繳義務(wù)人未扣未收，稅務(wù)代理人違法1w，1－5w，逃避，拒絕，阻撓檢查違反發(fā)票管理未按規(guī)定印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管發(fā)票或接受檢查，1w以下違反發(fā)票管理辦法，導(dǎo)致他人未繳、少繳或騙取稅款，一倍以下,,其他機(jī)構(gòu)未協(xié)作行為

24、開(kāi)戶(hù)銀行或金融機(jī)構(gòu)，拒絕檢查、保全、強(qiáng)制措施或協(xié)助轉(zhuǎn)移，造成稅款流失的，單位10w－50w，直接人員，1000－1w開(kāi)戶(hù)銀行或金融機(jī)構(gòu),未按規(guī)定登記賬號(hào)或稅務(wù)登記證號(hào)，2000－2w，2w－5w車(chē)站、碼頭、機(jī)場(chǎng)、郵政等拒絕，1w，1－5w,第三章 稅務(wù)稽查案源管理,管轄原則（屬地，分稅制，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)）管轄種類(lèi)（職能、級(jí)別、地域、指定、移送）主要來(lái)源于日?；?、專(zhuān)項(xiàng)檢查、舉報(bào)、上級(jí)交辦、各級(jí)轉(zhuǎn)辦、征管移交、協(xié)查拓展、檢查拓展、情報(bào)

25、交換綜合稅收征管信息系統(tǒng)2.0版（簡(jiǎn)稱(chēng)CTAIS2.0）,,方法：計(jì)算機(jī)選案、人工選案或人機(jī)結(jié)合選案 人工選案：隨機(jī)抽樣：機(jī)會(huì)均等，從數(shù)量推斷總體1、簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣（適用納稅人數(shù)目不多）2、等距抽樣（適用同一類(lèi)型專(zhuān)項(xiàng)檢查）3、分層抽樣（適用，納稅人多，差異大，常用）非隨機(jī)抽樣：主觀性強(qiáng)，目的性強(qiáng),,人機(jī)結(jié)合選案要求：1、各項(xiàng)稽查選案分析指標(biāo)的設(shè)定應(yīng)緊緊圍繞企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在綜合分析的基礎(chǔ)上提出能夠定性的量化指數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，作為確

26、定納稅異常的參照依據(jù) 2、注重外部信息的搜集，將計(jì)算機(jī)信息和實(shí)際情況相結(jié)合，進(jìn)一步提高案源信息準(zhǔn)確率,,催辦、督辦制度的實(shí)施 《稅務(wù)稽查案件催辦、督辦通知》 ：1.案件承辦單位（或承辦人）。2.催辦、督辦的內(nèi)容。3.催督辦的要求和時(shí)限（回復(fù)時(shí)限、完成時(shí)限）4.催督辦單位和發(fā)文時(shí)間。,,檢舉案件的處理方法《稅收違法案件舉報(bào)登記表》 、《稅收違法案件審批表》 1.暫存待查。尚不具備調(diào)查價(jià)值，經(jīng)稽查局負(fù)責(zé)人閱批2.自辦。屬于本

27、級(jí)稽查局，閱批后《稅務(wù)稽查任務(wù)通知書(shū)》3.聯(lián)辦。須與其他部門(mén)共同辦理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)，聯(lián)合辦案4.轉(zhuǎn)辦。需批轉(zhuǎn)下級(jí)稽查局辦理，及時(shí)轉(zhuǎn)辦檢舉案件，級(jí)別管轄、指定管轄，保密，上級(jí)60日實(shí)名檢舉人，最先檢舉人 ，10萬(wàn) ，90日,第四章 稅務(wù)稽查實(shí)施,學(xué)好本章的關(guān)鍵還是在于熟讀《稽查工作規(guī)程》和《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則，教材基本上都是上面的內(nèi)容，本章題型應(yīng)為單選多選判斷為主，也存在實(shí)務(wù)題，如要求寫(xiě)稽查報(bào)告、稽查實(shí)施程序存在問(wèn)題等。,,稅務(wù)

28、稽查的權(quán)力（11項(xiàng)）查賬權(quán)查貨權(quán)（場(chǎng)地檢查權(quán)）查資料（責(zé)成提供資料權(quán)）查人權(quán)（詢(xún)問(wèn)權(quán)）查證權(quán)查戶(hù)權(quán)（檢查存款賬戶(hù)權(quán)）：須縣以上，全國(guó)統(tǒng)一格式《檢查存款賬戶(hù)許可證明》；地級(jí)市、自治州以上，查詢(xún)涉嫌人員存款。稅收保全措施權(quán)稅收強(qiáng)制措施權(quán)調(diào)查取證權(quán)行政處罰權(quán)其他權(quán)力,,稅務(wù)稽查的法律限制 ：1.稅收法律法規(guī)的限制 ?；榈姆秶蛢?nèi)容必須在法定的職責(zé)范圍內(nèi)；必須經(jīng)法定的程序。2.其他法律法規(guī)限制。告知相關(guān)權(quán)利，行政處罰

29、法等稅務(wù)稽查的義務(wù)出示稅務(wù)檢查證和《稅務(wù)檢查通知書(shū)》、為納稅人保守商業(yè)秘密、處罰告知等相應(yīng)的義務(wù),,稅務(wù)稽查回避稽查人員與納稅人，扣繳義務(wù)人或其法定代表人、直接責(zé)任人員有下列關(guān)系之一：（一）夫妻關(guān)系；（二）直系血親關(guān)系；（三）三代以?xún)?nèi)旁系血親關(guān)系；（四）近姻親關(guān)系；（五）可能影響公正執(zhí)法的其他利害關(guān)系?；乇芸稍趯?shí)施之前，也可在過(guò)程中。,稽查實(shí)施的主要方式,1.調(diào)賬檢查： 案頭審計(jì)要三個(gè)層次五個(gè)步驟 三

30、個(gè)層次是指對(duì)會(huì)計(jì)賬簿、憑證和報(bào)表的審核；五個(gè)步驟是指對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表、納稅申報(bào)表、有關(guān)計(jì)稅依據(jù)賬戶(hù)、與計(jì)稅依據(jù)相關(guān)且可能隱匿計(jì)稅依據(jù)賬戶(hù)的審核以及會(huì)計(jì)賬戶(hù)與相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證的比對(duì)審核 注重檢查會(huì)計(jì)核算合法性、真實(shí)性、正確性（選擇）,,2.實(shí)地檢查（1）檢查商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)是否與賬證相符；（2）檢查賬簿、憑證等會(huì)計(jì)資料檔案的設(shè)置、保存情況，特別是原始憑證的保存情況；（3）檢查當(dāng)事人計(jì)算機(jī)及其服務(wù)器的的數(shù)據(jù)信息情況；（4）檢查當(dāng)

31、事人隱藏的賬外證據(jù)資料，獲取涉稅違法的直接證據(jù)。《現(xiàn)場(chǎng)檢查記錄》，被查單位經(jīng)辦人員簽名并押印 ，主要包括現(xiàn)場(chǎng)查獲資料的名稱(chēng)、數(shù)量、存放處、保管人姓名等。,,3.跨轄區(qū)檢查委托協(xié)查（《關(guān)于。。案件的協(xié)查要求》）異地調(diào)查,稽查實(shí)施前的準(zhǔn)備,1.落實(shí)任務(wù)2.學(xué)習(xí)政策3.搜集資料4.分析情況（檢舉資料）5.擬訂實(shí)施方案（目的和要求、范圍和重點(diǎn)、所屬期、具體方法和步驟、分工、時(shí)間安排、應(yīng)急措施）,實(shí)施稅務(wù)稽查,1.出示或送達(dá)《稅務(wù)檢

32、查通知書(shū)》。 書(shū)面，兩人及以上，稅務(wù)檢查證?！端瓦_(dá)回證》不必事先通知的情形（選擇）（1）群眾檢舉有稅收違法行為的；（2）稽查局有根據(jù)認(rèn)為有稅收違法行為的；（3）預(yù)先通知有礙于稅務(wù)稽查實(shí)施工作開(kāi)展的。,,2.下達(dá)《調(diào)取賬簿資料通知書(shū)》，出具《調(diào)取賬簿資料清單》。 以前年度：縣級(jí)以上，3個(gè)月當(dāng)年：設(shè)區(qū)的市以上，30日填寫(xiě)清單注意：分類(lèi)，時(shí)間，大寫(xiě)，畫(huà)線注銷(xiāo)（以下空白）調(diào)帳，兩名稽查人員，當(dāng)事人的經(jīng)辦人，時(shí)間，稽查局章還賬，

33、兩名稽查人員，當(dāng)事人的經(jīng)辦人，時(shí)間，當(dāng)事人章,,3.審查資料，找出線索?！抖悇?wù)稽查工作底稿》4.調(diào)查取證。取證資料，出證單位（人）的法定代表人或經(jīng)辦人核對(duì)后簽署核對(duì)意見(jiàn)，并說(shuō)明證據(jù)資料的出處。同時(shí)，必須有兩名或兩名以上稽查人員親筆簽名。 具體有詳細(xì)講述。,,5.稅務(wù)稽查立案（選擇）①偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務(wù)人非法提供銀行賬戶(hù)、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致稅收流失的。②未具有上述①所列行為，但查

34、補(bǔ)稅款數(shù)額在5000元至20000元以上的。具體標(biāo)準(zhǔn)由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地情況在幅度內(nèi)確定。③私自印制、偽造、倒賣(mài)、非法虛開(kāi)發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專(zhuān)用品的。④其他稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要立案查處的。《立案審批表》，補(bǔ)充辦理,稽查實(shí)施的中止（終止）,1.涉稅案件當(dāng)事人死亡且其無(wú)債權(quán)、債務(wù)法定繼承人，2.同一涉稅案件已由其他有管轄權(quán)的機(jī)關(guān)立案查處等情況的,采取稅收保全措施

35、,法律依據(jù)：《稅收征管法》第三十七條規(guī)定，對(duì)未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定其應(yīng)納稅額，責(zé)令繳納；不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以扣押其價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物。《稅收征管法》第三十八條規(guī)定，如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以可以（1）書(shū)面通知納稅人開(kāi)戶(hù)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款 （2）扣押、查封納稅人的價(jià)值相

36、當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)?！抖愂照鞴芊ā返谒氖l規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品。,,《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以前納稅期的納稅情況依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，并有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，可以按照《稅收征管法》規(guī)定

37、的批準(zhǔn)權(quán)限采取稅收保全措施。（不經(jīng)限期繳納稅款程序）《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第八十八條規(guī)定，依照《稅收征管法》第五十五條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月；重大案件需要延長(zhǎng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。,,凍結(jié)存款程序： 縣以上稅務(wù)局局長(zhǎng)，簽發(fā)《稅收保全措施決定書(shū)》（凍結(jié)存款適用），送達(dá)當(dāng)事人；同時(shí)，簽發(fā)《凍結(jié)存款通知書(shū)》 解除凍結(jié)存款程序：《解除稅收保全措施決定書(shū)》，送達(dá)當(dāng)事人；同時(shí)，簽發(fā)《解除凍結(jié)存款通

38、知書(shū)》,,扣押、查封程序縣以上，簽發(fā)《稅收保全措施決定書(shū)》（扣押/查封適用）送達(dá)納稅人?！恫榉馍唐?、貨物、財(cái)產(chǎn)清單》、《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專(zhuān)用收據(jù)》 《協(xié)助執(zhí)行通知書(shū)》解除《解除稅收保全措施決定書(shū)》，查點(diǎn)，移交,稅收保全應(yīng)注意問(wèn)題,1.依法定程序2.按規(guī)定填寫(xiě)法律文書(shū)3.查封、扣押的財(cái)物按市場(chǎng)價(jià)，出廠價(jià)，評(píng)估價(jià)估算，須包含相關(guān)費(fèi)用4.兩名以上稅務(wù)人員，通知被執(zhí)行人5.及時(shí)解除保全措施6.措施不當(dāng)，未及時(shí)解除，須賠償

39、直接損失,稽查實(shí)施終結(jié),一、整理案卷材料1.審查程序、手續(xù)是否合法、完整；2.審查證據(jù)資料是否完整、有效；3.將所有的證據(jù)資料進(jìn)行分類(lèi)歸集；4.需移送的另行歸集；5.稅務(wù)稽查案卷卷內(nèi)資料的內(nèi)容及排列順序 （工作報(bào)告、工作程序（文書(shū)）、證據(jù)資料、其他資料）,,二、分析歸納案情1.確定當(dāng)事人稅收違法行為的依據(jù)和性質(zhì)2.準(zhǔn)確計(jì)算并認(rèn)定當(dāng)事人涉稅違法的依據(jù)和數(shù)額 3.分析并認(rèn)定當(dāng)事人不構(gòu)成涉稅違法的依據(jù)和事實(shí) 4.認(rèn)定當(dāng)事人涉

40、稅違法，但證據(jù)不足，需要另行調(diào)查取證5.分析當(dāng)事人行為，確定從嚴(yán)或從輕或免于稅務(wù)行政處罰的理由 6.分析當(dāng)事人配合稅務(wù)稽查實(shí)施的情況和認(rèn)識(shí)態(tài)度，確定從嚴(yán)或者從輕給予稅務(wù)行政處罰的情節(jié),,三、制作稽查報(bào)告（文字簡(jiǎn)練、內(nèi)容完整、條理清楚、層次分明、用語(yǔ)準(zhǔn)確規(guī)范 ）1.填列表內(nèi)的內(nèi)容，2.案件的來(lái)源及初查情況，3.當(dāng)事人的基本情況，4.稽查實(shí)施的基本情況，5.檢查認(rèn)定的涉稅違法事實(shí)及性質(zhì)，6.處理意見(jiàn)及依據(jù)，7.其他需要說(shuō)明

41、的事項(xiàng)，8.簽名 參考p127范例,,四、移交審理1.《稅務(wù)稽查案件提請(qǐng)審理書(shū)》2.《稅務(wù)稽查資料移交清單》,稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查的實(shí)施,特點(diǎn) ：明確的目的性、較強(qiáng)的針對(duì)性 、嚴(yán)格的計(jì)劃性、一定的靈活性 形式 ：行業(yè)性稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查、區(qū)域性稅收專(zhuān)項(xiàng)整治、特定稅收違法行為專(zhuān)項(xiàng)整治、匯總納稅企業(yè)稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查,,確定檢查項(xiàng)目?jī)蓚€(gè)“結(jié)合”：1.檢查項(xiàng)目的確定程序體現(xiàn)“自下而上與自上而下相結(jié)合”的特點(diǎn)。2.檢查項(xiàng)目的分類(lèi)體現(xiàn) “指令

42、性檢查項(xiàng)目與指導(dǎo)性檢查項(xiàng)目相結(jié)合”的特點(diǎn)。檢查方式稅收專(zhuān)項(xiàng)檢查可以采取分級(jí)分類(lèi)、企業(yè)自查與重點(diǎn)稽查相結(jié)合 （一般性檢查與重點(diǎn)檢查相結(jié)合）重點(diǎn)剖析、自查自糾、確定重點(diǎn),,檢查方法：集中檢查、交叉檢查、下查一級(jí)等方式需要注意的是，采取交叉檢查和下查一級(jí)的方式組織檢查時(shí)，應(yīng)關(guān)注執(zhí)法主體的一致性問(wèn)題。要求：加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)、注意協(xié)調(diào)配合、合理配制資源、加大宣傳力度,,涉稅案件協(xié)查管理：涉稅案件協(xié)查應(yīng)按以下要求進(jìn)行：1.管轄權(quán)要求。2