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文檔簡介
1、世界個(gè)人所得稅稅制模式分類制不同來源分類征收我國采用綜合征收制全年所得匯總混合征收先分類后綜合納稅義務(wù)人不僅涉及中國公民,也涉及在華取得所得的外籍人員和中國的港、澳、臺(tái)同胞,還涉及個(gè)體戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者居民納稅人負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得,無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方,都要在中國境內(nèi)繳納個(gè)人所得稅在中國境內(nèi)有住所沒住所住滿1個(gè)納稅年度的個(gè)人住所標(biāo)準(zhǔn):“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)
2、系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)“在中國境內(nèi)居住滿1年”是指在一個(gè)納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi),在中國境內(nèi)居住滿365日習(xí)慣居住:在學(xué)習(xí),工作,探親等原因消除后,不得不回境內(nèi),則中國是習(xí)慣居住地對臨時(shí)離境應(yīng)視同在華居住,不扣減其在華居住的天數(shù)“臨時(shí)離境”是指在一個(gè)納稅年度內(nèi),一次不超過30日多次累計(jì)不超過90日的離境不包括中國國籍,但不在中國定居中國境內(nèi),不包括港澳臺(tái)非居民納稅人判定條件在我國無住所在我國不居住或居
3、住不滿1年同時(shí)具備承擔(dān)有限納稅義務(wù),只就其來源于中國境內(nèi)的所得,向中國繳納個(gè)人所得稅判定納稅義務(wù)及計(jì)算在中國境內(nèi)居住的天數(shù)對在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人,需要計(jì)算確定其在中國境內(nèi)居住天數(shù)依照稅法和協(xié)定或安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí),均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算上述個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按1天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù)個(gè)人入離境當(dāng)日及在中國境內(nèi)實(shí)際工作期間的判定在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職
4、的境內(nèi)無住所個(gè)人對入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按半天計(jì)算為在華實(shí)際工作天數(shù)對什么征征稅范圍工資、薪金所得指個(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)所得獎(jiǎng)金是指所有具有工資性質(zhì)的獎(jiǎng)金,免稅獎(jiǎng)金的范圍在稅法中另有規(guī)定不屬于工資性質(zhì)的補(bǔ)貼,津貼不予征稅獨(dú)生子女補(bǔ)貼執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼托兒補(bǔ)助費(fèi)差旅
5、費(fèi)津貼誤餐補(bǔ)助(not午餐)職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅,按此項(xiàng)目計(jì)征出租汽車經(jīng)營單位對出租車駕駛員采取單車承包或承租方式運(yùn)營,出租車駕駛員從事客貨運(yùn)營取得的收入,按“工資、薪金所得”征稅適用范圍特點(diǎn)收入的征免內(nèi)部退養(yǎng)、提前退休與法定退休法定退休各類人員屬于達(dá)到法定退休年齡的正式退休退休金和離退休生活補(bǔ)助費(fèi)免稅內(nèi)部退養(yǎng)企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革中實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員屬于非正式退休。因未達(dá)法定退休年齡,由
6、企業(yè)發(fā)給基本生活費(fèi),達(dá)到退休年齡時(shí)正式辦理退休手續(xù)辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入和至法定離退休年齡之間取得的基本生活費(fèi)收入均應(yīng)按工資薪金所得納稅1財(cái)產(chǎn)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)用企業(yè)資金為其個(gè)人投資者或其家庭成員購買房屋等財(cái)產(chǎn)利息、股息、紅利所得企業(yè)用企業(yè)資金為本企業(yè)除投資者以外的雇員購買房屋等財(cái)產(chǎn)工資、薪金所得納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款,在該納
7、稅年度終了后仍不歸還,又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的,其未歸還的借款可視為企業(yè)對個(gè)人投資者的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅1名或多名個(gè)人投資者以股權(quán)收購方式取得被收購企業(yè)100%股權(quán),股權(quán)收購前,被收購企業(yè)原賬面金額中的“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等盈余積累未轉(zhuǎn)增股本,而在股權(quán)交易時(shí)將其一并計(jì)入股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格并履行了所得稅納稅義務(wù)。股權(quán)收購后,企業(yè)將原賬面金額中的盈余積累向個(gè)人投資者(新股東下同)轉(zhuǎn)增股本,有關(guān)個(gè)人
8、所得稅問題區(qū)分以下情形處理新股東以不低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的,企業(yè)原盈余積累已全部計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,不征收個(gè)人所得稅新股東以低于凈資產(chǎn)價(jià)格收購股權(quán)的,企業(yè)原盈余積累中,對于股權(quán)收購價(jià)格減去原股本的差額部分已經(jīng)計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,不征收個(gè)人所得稅;對于股權(quán)收購價(jià)格低于原所有者權(quán)益的差額部分未計(jì)入股權(quán)交易價(jià)格,新股東取得盈余積累轉(zhuǎn)增股本的部分,應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)
9、目征收個(gè)人所得稅先轉(zhuǎn)增應(yīng)稅的盈余積累部分,然后再轉(zhuǎn)增免稅的盈余積累部分利息、股息、紅利所得的征免規(guī)定應(yīng)征個(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)用企業(yè)資金為其個(gè)人投資者、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)性支出及購買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出個(gè)人取得量化資產(chǎn)的分紅(以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利)不征在股權(quán)交易時(shí)將“資本公積、盈余公積、未分配利潤”等一并計(jì)入股權(quán)
10、轉(zhuǎn)讓價(jià)格,并繳納了所得稅,對于盈余積累已轉(zhuǎn)化為原股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)稅,支付對價(jià)的新股東對已支付對價(jià)取得的股息紅利轉(zhuǎn)增資本(股本),不征收個(gè)人所得稅免征個(gè)人取得國債利息、國家發(fā)行的金融債券利息、儲(chǔ)蓄存款利息,均免征個(gè)人所得稅外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得,暫免征收個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得個(gè)人取得的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)租收入,屬于“財(cái)產(chǎn)租賃所得”的征稅范圍在確定納稅義務(wù)人時(shí),應(yīng)以
11、產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)對無產(chǎn)權(quán)憑證的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定產(chǎn)權(quán)所有人死亡,在未辦理產(chǎn)權(quán)繼承手續(xù)期間,該財(cái)產(chǎn)出租而有租金收入的,以領(lǐng)取租金的個(gè)人為納稅義務(wù)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,是指個(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得(境內(nèi)上市公司)股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得,自2014年11月17日起至2017年11月16日止,暫免征收個(gè)人所得稅對
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