會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn)講義（微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助（ppt 23）

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號—政府補(bǔ)助,財(cái)政部會(huì)計(jì)司制度一處 馮衛(wèi)東E-mail:fengweidong@mof.gov.cn,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助,一.政府補(bǔ)助定義和基本特征二.政府補(bǔ)助主要形式與分類三.政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理四.政府補(bǔ)助在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示與披露五.新舊準(zhǔn)則制度銜接,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助,一.政府補(bǔ)助定義和基本特征(一)政府補(bǔ)助定義 政府補(bǔ)助是企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn),但不包括政府作為企

2、業(yè)所有者投入的資本 政府包括各級政府及其機(jī)構(gòu),國際的類似組織也在其范圍之內(nèi),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助,一.政府補(bǔ)助定義和基本特征（續(xù)）(二)政府補(bǔ)助基本特征 1.單方面的\無償?shù)?屬于非互惠交易,政府并不因此享有企業(yè)的所有權(quán),企業(yè)未來也不需要向政府以提供服務(wù)\轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等方式償還 2.通常附有一定條件的,包括: ——政策條件,符合政府補(bǔ)助的政策規(guī)定 ——使用條件,符合政府補(bǔ)助規(guī)定的用途,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——政府

3、補(bǔ)助,一.政府補(bǔ)助定義和基本特征(續(xù))(二)政府補(bǔ)助基本特征(續(xù)) 3.政府資本性投入不屬于政府補(bǔ)助 政府以投資者身份向企業(yè)投入資本,享有企業(yè)相關(guān)的所有權(quán),政府與企業(yè)之間是投資者與補(bǔ)投資者的關(guān)系,屬于互惠交易 政府的資本性投入無論采用何種形式,均不屬于政府補(bǔ)助的范疇,如在補(bǔ)助時(shí)規(guī)定作為”資本公積”處理的專項(xiàng)撥款等,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助,一.政府補(bǔ)助定義和基本特征（續(xù)） (二)政府補(bǔ)助基本特征(續(xù)) 4.向出口企業(yè)退還

4、的增值稅不屬于政府補(bǔ)助 稅法規(guī)定，增值稅出口貨物實(shí)行零稅率 ——出口環(huán)節(jié)免征增值稅 ——退回出口貨物前道環(huán)節(jié)所征進(jìn)項(xiàng)稅額,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助,一.政府補(bǔ)助定義和基本特征（續(xù)）(二)政府補(bǔ)助基本特征(續(xù)) 5.免稅\減稅\增加計(jì)稅抵扣或抵免等稅收優(yōu)惠不適用本準(zhǔn)則,如企業(yè)利用”三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品,5年內(nèi)減征或免征所得稅. 6.政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免不適用本準(zhǔn)則,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助,二.政府補(bǔ)助主要

5、形式與分類 政府補(bǔ)助表現(xiàn)為政府向企業(yè)轉(zhuǎn)移資產(chǎn),包括貨幣性資產(chǎn)和非 貨幣性資產(chǎn)(一)政府補(bǔ)助主要形式 1.財(cái)政撥款,如技術(shù)改造專項(xiàng)資金\糧食定額補(bǔ)貼\研發(fā)補(bǔ)貼等 2.財(cái)政貼息,如向中小企業(yè)貼息貸款\向高新產(chǎn)業(yè)貼息貸款等.(1)財(cái)政貼息資金直接撥付給受益企業(yè);(2）財(cái)政貼息資金撥付貸款銀行，由銀行以優(yōu)惠利息向企業(yè)貸款,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助,二.政府補(bǔ)助主要形式與分類(續(xù))(一)政府補(bǔ)助主要形式(續(xù)) 3.稅收返還

6、,按照先征后返(退)\即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款,屬于以稅收優(yōu)惠給予的政府補(bǔ)助,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益 但是,直接免稅\減征\抵免\增加計(jì)稅抵扣額等不適用本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助,二.政府補(bǔ)助主要形式與分類(續(xù))(一)政府補(bǔ)助主要形式(續(xù)) 4.無償劃撥非貨幣性資產(chǎn),如行政劃撥土地使用權(quán)\天然起源的天然森等,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助,二.政府補(bǔ)助主要形式與分類(續(xù))(二)政府補(bǔ)助分類 1.與資

7、產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 企業(yè)取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助 2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助,三.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理（一）政府補(bǔ)助的確認(rèn) 1.企業(yè)能夠滿足政府補(bǔ)助所附條件 2.企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助,三.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理(續(xù))(二)政府補(bǔ)助的計(jì)量 1.貨幣性資產(chǎn) -- 按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量.

8、(1)通過銀行轉(zhuǎn)賬等方式撥付的補(bǔ)助,通常按照實(shí)際收到的金額計(jì)量.(2)確鑿證據(jù)表明是按固定定額標(biāo)準(zhǔn)撥付的,如實(shí)際銷量\儲(chǔ)備量與單位補(bǔ)貼定額計(jì)算的補(bǔ)助,可以按應(yīng)收的金額計(jì)量,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助,三.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理(續(xù))(二)政府補(bǔ)助的計(jì)量(續(xù)) 2.非貨幣性資產(chǎn) —— 按照公允價(jià)值計(jì)量 (1)發(fā)票\單據(jù)注明價(jià)值的,注明的價(jià)值即為公允價(jià)值; (2)沒有注明價(jià)值或注明價(jià)值與公允價(jià)值差異大\但有活躍交易市場的,

9、根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似市場交易價(jià)格作為公允價(jià)值;,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助,三.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理(續(xù))(二)政府補(bǔ)助的計(jì)量(續(xù)) 2.非貨幣性資產(chǎn)(續(xù)) --- 按照公允價(jià)值計(jì)量(續(xù)) (3)沒有注明價(jià)值\且沒有活躍交易市場\不能可靠取得公允價(jià)值的,按照名義金額計(jì)量,名義金額即為人民幣1元。如取得的天然林等生物資產(chǎn),企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助,三.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理(續(xù))(三)政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理（續(xù)） 1.與資

10、產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助 “資產(chǎn)相關(guān)”指與購建固定資產(chǎn)\無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)相關(guān) ——應(yīng)先確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（遞延收益科目）,自相關(guān)資產(chǎn)形成并可供使用時(shí)起,在該項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配,分次計(jì)入以后各期損益（營業(yè)外收入科目） —— 名義金額計(jì)量的,按1元計(jì)入資產(chǎn)和當(dāng)期損益,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助,三.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理(續(xù))(三)政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理(續(xù)) 2.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助,即與購建固定資產(chǎn)\無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)相關(guān)（

11、續(xù)） ----在使用壽命結(jié)束前出售\轉(zhuǎn)讓\報(bào)廢或發(fā)生毀損的,將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置的當(dāng)期損益 ----政府補(bǔ)助返還時(shí): (1)存在相關(guān)遞延收益的:①?zèng)_減遞延收益賬面余額;②超出部分計(jì)入當(dāng)期損益 (2)不存在遞延收益的,直接計(jì)入當(dāng)期損益,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助,三.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理(續(xù)) (三)政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理(續(xù)) 2.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 ——用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生

12、的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入科目) ——用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的,取得時(shí)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債(遞延收益科目);在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間內(nèi),計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入科目) ----政府補(bǔ)助返還時(shí),同“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助”處理,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助,四.政府補(bǔ)助列示與披露 (一)政府補(bǔ)助列示 1.資產(chǎn)負(fù)債表中“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”、“其他非流動(dòng)負(fù)債”等資產(chǎn)負(fù)債類項(xiàng)目

13、 2.利潤表中 “營業(yè)外收入”、“營業(yè)處支出”等損益類項(xiàng)目 3.現(xiàn)金流量表中,企業(yè)收到稅收返還等,列入“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目,如為其他現(xiàn)金形式補(bǔ)助,列入“收到的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目;以現(xiàn)金返還的政府補(bǔ)助,列入“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—政府補(bǔ)助,四.政府補(bǔ)助中財(cái)務(wù)報(bào)表中的列示與披露 (二)政府補(bǔ)助披露 在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露的內(nèi)容: 1.政府補(bǔ)助的種類及金額,并按與資產(chǎn)相關(guān)\