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文檔簡介
1、燃煤審計經驗交流,2009年7月,本次經驗交流主要內容,一、燃煤管理流程(供、耗、存)二、燃煤財務核算流程三、燃煤舞弊的主要方式及影響四、燃煤審計需關注的主要環(huán)節(jié),一、燃煤管理流程,(一)簽訂燃煤采購合同 (二)燃煤到貨,驗收入庫 (三)燃煤結算 (四)燃煤入爐 (五)燃煤庫存管理,一、燃煤管理流程,(一)簽訂燃煤采購合同購煤合同包括的主要內容數量質量(熱值—收到基低位發(fā)熱量、計價基準水分、揮發(fā)分、硫分、含碳量、灰
2、分、灰融點等)單價(含運費、雜費等)結算方式供煤時間,一、燃煤管理流程,(二)燃煤到貨,驗收入庫過磅、過衡(計量來煤數量),來煤入庫采樣,煤樣制備化驗:熱值—收到基低位發(fā)熱量、水分、揮發(fā)分、硫分、含碳量、灰分、灰融點等,一、燃煤管理流程,(三)燃煤結算燃料管理部門根據過衡(過磅)單、煤質化驗結果制作結算書供煤方開票(煤票、運雜費票)燃煤結算書、發(fā)票送交財務—結算、付款,一、燃煤管理流程,(三)燃煤結算—燃煤暫估什么情
3、況下需要進行燃煤暫估每期進廠煤合計數的組成燃煤暫估數量對發(fā)電企業(yè)庫存量的影響燃煤暫估單價對發(fā)電企業(yè)成本及存貨的影響,一、燃煤管理流程,(三)燃煤結算 — 燃煤暫估正確的燃煤暫估核算 1. 燃煤暫估的數量及單價依據 — 燃料管理部門提供的尚未結算的進煤數量(過衡、過磅量)、各批次燃煤合同約定的購煤單價、根據煤質化驗結果計算的各批次燃煤結算單價 2. 滿估滿沖,一、燃煤管理流程,(三)燃煤結算—運損和贏噸運損:
4、也稱途損、路耗,主要指燃煤到廠入庫量小于運輸部門承運量(如:鐵路大票量),根據通常執(zhí)行的燃煤結算辦法,運損不得超過1.2%(1.2%以內,按大票結算;超過1.2%的,超過部分不結算,由供煤商承擔)。贏噸: 過衡(過磅)量大于鐵路承運量,贏噸一般只計煤價,不補運費。,一、燃煤管理流程,(三)燃煤結算—煤價計算及影響因素計價基礎: 1.以熱值計價(較為普遍) 2.按車板價,熱值不低于一定標準(
5、對某些長期穩(wěn)定供煤的重點大礦)其他影響計價的因素: 1. 水分,若高于合同約定的計價基準水分,按比例扣噸(比如:超過0.1%,扣多少噸) 2.硫分,每高于合同約定值的0.1%,扣多少錢 3.揮發(fā)分、含碳量…按合同約定計算,一、燃煤管理流程,(三)燃煤結算—燃煤關聯(lián)交易經銷燃煤場內費用(廠內轉運及煤場維護費用): 二次轉運費 卸煤費
6、 清掃費 清理維護費(灑水費、砸大塊費…),一、燃煤管理流程,(四)燃煤入爐入爐原煤計量(皮帶秤)入爐煤取樣:原煤樣(一般要求) 煤粉樣入爐煤化驗:與入廠煤化驗項目基本相同(熱值、水分、揮發(fā)分、硫分、含碳量、灰分、灰融點等)根據化驗的入爐煤熱值,計算標煤量根據化驗的入爐煤水分,計算入廠入爐煤水分差,再計算水分差對庫存的影響量,一、燃煤管理流程,(四)燃
7、煤入爐—入爐原煤計量正平衡 —— 皮帶秤計量(定期對皮帶秤校驗)反平衡 —— 通過實驗,計算鍋爐、汽輪機、發(fā)電機的出力,測算出生產耗煤量反平衡修正入爐煤量的操作要求 —— 依據充分(反平衡測算耗煤量的過程),修正記錄齊全,經過適當審批,一、燃煤管理流程,(四)燃煤入爐—煤化驗燃煤化驗側重點: 入廠煤化驗 —— 結算依據 入爐煤化驗 —— 指導摻燒入廠入爐煤熱值差(考核指標)入廠入爐煤水
8、分差:水分影響熱值和重量,入廠入爐煤水分差一般應折算調整入廠入爐煤熱值差,并據折算調整庫存煤量。,一、燃煤管理流程,(四)燃煤入爐—與入爐煤相關的重要指標發(fā)電供熱用煤量(原煤量、標煤量)煤耗(發(fā)電煤耗、供電煤耗、供熱煤耗)燃煤單價(標煤單價、原煤單價)天然煤平均發(fā)熱量、入廠入爐煤熱值差燃料費單位燃料成本,一、燃煤管理流程,(五)燃煤庫存管理計算場損(存損):日均存煤量的5‰計算水分差:進廠煤化驗與入爐煤化驗的水分差異,調
9、整入場入爐煤熱值差的同時,調整庫存(入爐煤水分若大于進廠煤水分,將其對當期耗煤量的影響調增庫存,反之則調減庫存)定期盤點(每月盤點一次) 庫存管理部門牽頭,各部門參與 側體積(整剁、丈量;電子掃描) 測比重(按照松方、緊方加權平均)贏噸、虧噸:盤點數量與賬面庫存的差異,二、燃煤財務核算流程,(一)進廠煤核算(二)計算當月燃煤加權平均單價(三)燃煤減少的核算(四)燃煤庫存,
10、二、燃煤財務核算流程,(一)進廠煤核算 1. 當月購入燃煤當月結算的,憑結算書 借:燃料\煤\(煤價\運費\雜費…) 應交稅金\增值稅\進項稅 貸:銀行存款/應付賬款(or預付賬款)… 2. 當月購入燃煤當月尚未結算的,憑燃管提供的清單暫估 借:燃料\煤 貸:應付賬款—煤暫估,二、燃煤財務
11、核算流程,(一)進廠煤核算 3. 沖銷上月暫估:按上月暫估數量、金額,紅字沖回 要求:沖銷的數量、金額應與上月暫估一致,即“滿估滿沖” 4. 以前購入燃煤一直未結算的,繼續(xù)暫估,即與當月購入當月未結算的部分一同暫估 5. 以前購入燃煤當月結算的,會計處理與當月購入當月結算相同,二、燃煤財務核算流程,(二)計算當月燃煤加權平均單價 加權平均單價(元/噸)= ∑(月初結存燃煤實際金額 + 本
12、月收入燃煤實際金額)/∑(月初結存燃煤數量 + 本月收入燃煤數量) 本月收入燃煤實際金額、數量,均包含煤款、運雜費等 即:本月結算 + 本月估收 – 沖上月估收,二、燃煤財務核算流程,(三)燃煤減少的核算 1. 當月進煤運損 根據各供煤方當月進煤大票量與進廠過衡量的差異合計(單批進廠煤可能虧噸,也可能贏噸,按照盈虧相抵后的余額來確定),若虧噸在1.2%以內的,核算運損:
13、 借:燃料\煤\運損 (數量:0,金額:運損量×當月加權平均單價) 貸:燃料\煤(數量:運損量,金額:運損量×當月加權平均單價) 若進煤虧噸超過1.2%的,超過部分應向對方索賠 若為贏噸,向對方支付煤款,但不再支付運費,二、燃煤財務核算流程,(三)燃煤減少的核算 2. 當月場損(儲存損失) 根據燃管計算的場損(日存煤量×5‰
14、),調整庫存煤量 借:生產費用\燃料費 貸:燃料\煤 (場損量×當月加權平均單價),二、燃煤財務核算流程,(三)燃煤減少的核算 3. 當月水分差 根據燃管計算的水分差,調整庫存煤量 (1)若入爐煤水分大于進廠煤,調增庫存 借:燃料\煤(數量:水分差量,金額:水分差量×當月加權平均單價) 貸:燃料
15、\煤(數量:0,金額:水分差量×當月加權平均單價) (2)若入爐煤水分小于進廠煤,調減庫存 借:燃料\煤(數量: 0,金額:水分差量×當月加權平均單價) 貸:燃料\煤(數量:水分差量,金額:水分差量×當月加權平均單價),二、燃煤財務核算流程,(三)燃煤減少的核算 4. 當月生產(發(fā)電、供熱)耗用 根據生產耗用量: 借:生產
16、成本\電力(or熱力)\燃料費 貸:燃料\煤 (耗用量×當月加權平均單價),二、燃煤財務核算流程,(三)燃煤減少的核算 5. 當月其他耗用(如:其他單位調撥) 借:銀行存款or應收賬款等(調撥量×雙方約定單價) 貸:其他業(yè)務收入 應交稅金\銷項稅 同時: 借:其他業(yè)務支出
17、 貸:燃料\煤(調撥量×當月加權平均單價),二、燃煤財務核算流程,(四)燃煤庫存 1. 每月燃煤庫存的形成(僅作了解,不用計算及賬務處理) (1)數量: 月末庫存燃煤量 = 月初庫存量 + 當月增加(當月結算量 - 上月暫估量 + 本月暫估量)- 當月減少(當月生產耗用量 + 運損 ± 水分差 + 場損 + 其他減少量) (2)金額(
18、含運雜費等): 月末庫存燃煤金額 = 月初庫存金額 + 當月購入金額(當月結算金額 - 上月暫估金額 + 本月暫估金額)- 當月減少金額(當月生產耗用金額 + 其他減少金額) (3)單價:月末庫存燃煤單價 =月末庫存燃煤金額÷月末庫存燃煤量 該單價應與當月燃煤加權平均單價一致,二、燃煤財務核算流程,(四)燃煤庫存 2. 盤點結果的核算 →根據《中國大唐集團公司會計核算辦法》 (
19、1)煤場盤盈 ① 屬于當年的,應調整煤耗,并在本月的燃料分配表中予以反映,直接增加燃料庫存和沖減當月的燃料成本。 ② 屬于以前年度的,應報經批準后作為以前年度損益調整處理,借記“燃料\煤” ,貸記“以前年度損益調整”。 (2)煤場盤虧,必須查明原因 ① 屬煤耗計算誤差,應調整煤耗,并在本月的燃料分配表中反映,直接減少燃料庫存和追加本月的燃料成本; ② 屬其他原因造成的損失,應按規(guī)定程序報批,
20、批準前,借記“待處理財產損溢—待處理流動資產損溢”,貸記“燃料\煤”,批準后按批準意見處理。,三、燃料舞弊的主要方式及影響,(一)不準確計量進廠煤量、進廠煤熱值(二)合同條款有失公允,或不按合同條款結算煤款、運雜費等(三)不規(guī)范的燃煤暫估(四)不準確計量入爐煤量、入爐煤熱值(五)煤場盤點不實,虧煤、贏煤及場損(六)幾種比較常見的燃料舞弊,三、燃料舞弊的主要方式及影響,(一)不準確計量進廠煤量、進廠煤熱值 1. 少計進
21、廠煤量(隱瞞進煤量) (1)進廠煤未結算的情況下,應暫估而不暫估 (2)進廠煤結算時,少計結算煤量(可能同時調高熱值或結算煤價;也可能供煤方違反合同條款而被扣噸或罰噸) 影響:(1)掩蓋煤場虧損(掩蓋虧噸、或把虧噸變成虧卡,同期可能出現(xiàn)大量燃煤預付款掛賬) (2)形成贏煤(實際庫存煤量大于賬面庫存量) (3)掩蓋煤場存煤量(因為某些特殊目的,隱藏煤場實際庫存,從而實現(xiàn)人為調節(jié)
22、各時段的庫存量),三、燃料舞弊的主要方式及影響,(一)不準確計量進廠煤量、進廠煤熱值 2. 不準確計量和核算進廠煤運損 (1)運損超過了1.2%,超過部分未向供煤方索賠 (2)未按照實際情況計算運損,而根據1.2%滿額計提,虛報運損 影響:(1)實際進煤量減少,而未向供煤方索賠,造成電廠多付煤款,形成損失 (2)若虛報運損,會減少進廠煤量,從而掩蓋虧損或形成贏煤,三、燃料舞弊的
23、主要方式及影響,(一)不準確計量進廠煤量、進廠煤熱值 3. 多計進廠煤量(虛報進煤量) (1)在沒有收到燃煤的情況下,進行虛假暫估 (2)與供煤方結算的燃煤量大于實際收到的煤量 影響:(1)虛報庫存,同時通過人為調節(jié)暫估煤價,調節(jié)當期耗煤單價,從而達到調節(jié)當期利潤的目的 (2)掩蓋贏煤 (3)與多經等關系密切的關聯(lián)企業(yè)燃煤交易中,通過虛假交易套取資金,有可能形成煤場虧噸、
24、或消化煤場贏煤,三、燃料舞弊的主要方式及影響,(一)不準確計量進廠煤量、進廠煤熱值 4. 多計或少計進廠煤熱值 (1)人為調高進廠煤熱值,從而調高結算煤價 (2)調高進廠煤熱值,同時調減購煤量(折噸) (3)人為調低進廠煤熱值,從而調低結算煤價 (4)調低進廠煤熱值,同時調增購煤量(折噸)影響:(1)無論是否同時調整進廠煤量,只要調高進廠煤熱值,均會造成煤場虧損(虧卡) (2)無
25、論是否同時調整進廠煤量,只要調低進廠煤熱值,均會造成煤場贏煤(贏卡),三、燃料舞弊的主要方式及影響,(二)合同條款有失公允,或不按合同條款結算煤款、運雜費等 1. 按供煤方熱值計價、與內部關聯(lián)企業(yè)的合同無計價依據... 2. 按合同不應結算的煤,向供煤方結算付款 3. 按合同應該扣噸的,結算時未扣 4. 結算價高于合同價 5. 合同約定熱值以廠方化驗值為計價基礎,實際計算用礦方化
26、驗值計價 6. 與內部關聯(lián)企業(yè)簽訂合同(轉運費、雜費等),在對方未履行合同義務的情況下,向其支付合同款 7. 其他 影響:合同條款不公允,不按合同條款結算,均可能造成損失,三、燃料舞弊的主要方式及影響,(三)不規(guī)范的燃煤暫估 1. 未按實際到煤量估收,多估或少估應估收煤量 2. 未按實際到煤的合同約定價格估收煤,人為調高或壓低估收煤單價 3. 未實行“滿估滿沖”,多估少沖或少估多沖(
27、有的個別月份存在,有的每月如此,如:通過少估多沖來核算運損) 4. 未估收,而直接沖估收金額(無數量),直接虧損掛賬影響:1. 多計或少計進廠煤量,從而引起虛報或隱瞞庫存 2. 人為調節(jié)耗煤單價,從而虛報或隱瞞當期利潤 3. 調節(jié)庫存量、煤價,如:虛報運損 4. 虧損掛賬,三、燃料舞弊的主要方式及影響,(四)不準確計量入爐煤量、入爐煤熱值 1. 不準確計
28、量入爐煤量 (1)為了完成煤耗指標,少計入爐煤量,達到降低生產用標煤量,從而降低煤耗的目的 (2)為了彌補煤場虧噸,總是以水分差的名義調減庫存 (3)為了制造贏煤(或彌補虧煤),多計入爐煤量,從而拉高煤耗影響:(1)造成煤場虧損 (2)水分差巨大,且會拉高當期庫存煤單價、標煤單價 (3)造成煤耗偏高,由此形成的贏煤也就成了賬外資產,三、燃料舞弊的主要方式及影響,
29、(四)不準確計量入爐煤量、入爐煤熱值 2. 不準確計量入爐煤熱值 (1)為了完成煤耗指標,少計入爐煤熱值,達到降低生產用標煤量,從而降低煤耗的目的 (2)為了縮小入廠入爐煤熱值差,多計入爐煤熱值,也會拉高煤耗影響:(1)拉高了標煤單價、并引起入廠入爐煤熱值差巨大 (2)雖然入廠入爐煤熱值差降低了,但拉高了煤耗、壓低了標煤單價,三、燃料舞弊的主要方式及影響,(五)煤場盤點不實,虧煤、贏
30、煤及場損 1. 比重異常 (1)常年沿用一個比重值 (2)個別月份比重忽然出現(xiàn)大幅上升或下降 2. 盤點表無盤點人員簽名,無盤點圖形及計算過程資料,虛構盤點記錄 3. 超比例(日存煤量的5‰)計提場損 影響:煤場盤點不實、超比例計提場損,將導致隱藏虧煤或贏煤,三、燃料舞弊的主要方式及影響,(六)幾種比較常見的燃料舞弊 1. 虛報煤耗 (1)壓低煤耗 ①
31、少報入爐煤量(導致煤場虧噸) ② 壓低入爐煤熱值(導致入廠入爐煤熱值差巨大,同時標煤單價被抬高) (2)拉高煤耗 多報入爐煤量(導致煤場贏煤→廠長煤耗),三、燃料舞弊的主要方式及影響,(六)幾種比較常見的燃料舞弊 ★ 2. 為彌補煤場虧損,采取以下辦法: (1)少報進煤量 ① 折噸(將低熱值煤折合為高熱值煤,提高購煤單價,降低進煤量),虧噸變?yōu)樘澘?
32、 ② 進煤不記賬(進廠煤不結算、不暫估),煤款掛往來 (2)多報耗煤量 ① 提高部分時段的煤耗 ② 多報耗煤量的同時,壓低入爐煤熱值(煤耗下降、同時造成巨額入廠入爐煤熱值差) (3)多報損耗(虛報運損、水分差、場損),三、燃料舞弊的主要方式及影響,(六)幾種比較常見的燃料舞弊 3. 贏煤的處理 (1)貼補煤耗 (2)貼補入廠入爐煤熱值差
33、(3)以虛假進煤方式消化(在關聯(lián)交易中,以從內部關聯(lián)企業(yè)購煤方式支付煤款),三、燃料舞弊的主要方式及影響,(六)幾種比較常見的燃料舞弊 4. 通過不規(guī)范的暫估方式調節(jié)利潤 (1)人為調低暫估煤價,以壓低加權平均煤價,從而降低入爐煤單價,壓低燃料成本,抬高當期利潤,同時形成虧損掛賬。 (2)人為調高暫估煤價,以拉高加權平均煤價,從而拉高入爐煤單價,抬高燃料成本,隱藏當期利潤,同時形成利潤掛賬。,四、燃煤
34、審計需關注的主要環(huán)節(jié),(一)采購、結算及付款(二)關聯(lián)交易(三)入庫驗收及核算(四)入爐統(tǒng)計及核算(五)庫存與盤點,四、燃煤審計需關注的主要環(huán)節(jié),(一)采購、結算及付款 1. 關注是否存在燃煤采購合同有失公允的情況 ① 同一時間段,是否存在個別合同價格明顯偏高且無恰當理由; ② 是否在關鍵環(huán)節(jié)缺乏對供煤方應有的約束(如:預付款比例過大,煤質化驗權,對弄虛作假行為的約束…);
35、③ 合同條款是否齊全。,四、燃煤審計需關注的主要環(huán)節(jié),(一)采購、結算及付款 2. 是否存在不按合同條款結算的情況 3. 燃煤預付款 (1)余額是否明顯偏高 (2)付款是否有合同依據,是否經過適當審批 (3)預付煤款的沖銷(應付煤款是否及時沖銷預付煤款),四、燃煤審計需關注的主要環(huán)節(jié),(二)關聯(lián)交易 1. 合同簽訂 (1) 購煤單價是否較同期其他供煤單位偏高 (
36、2)場內費用合同定價依據是否充分 2. 合同執(zhí)行及結算 (1) 燃煤進銷差價是否超過集團公司控制標準 (2)工作量的確定是否有充分依據 (3)是否存在長期大額拖欠主業(yè)預付燃料費的情況,四、燃煤審計需關注的主要環(huán)節(jié),(三)入庫驗收及核算 1. 過衡(過磅)量與燃料報表、財務賬(表)是否相符 ?燃料日報 ☆2. 對各月的燃煤暫估進行核查 (1)暫估依據(燃管部門提供的未結算煤量明細)
37、 (2)是否按照上月暫估的數量、金額沖銷暫估,四、燃煤審計需關注的主要環(huán)節(jié),(三)入庫驗收及核算 ☆3. 對各月的結算價、暫估價進行對比 (1)分析暫估價是否合理,有無人為調整暫估單價的情況 (2)測算暫估價異常對損益的影響(潛虧掛賬或隱瞞利潤的額度) ☆4. 對各月加權平均單價進行核查,以確定各月耗煤單價、存煤單價的確定是否規(guī)范,四、燃煤審計需關注的主要環(huán)節(jié),(四)入爐統(tǒng)計及核算 1. 皮帶
38、秤記錄的耗煤量與燃料報表、財務賬(表)記錄的生產用原煤量是否相符 2. 根據皮帶秤記錄的生產耗煤量、入爐煤化驗熱值,測算生產用標煤量,以驗證煤耗、標煤單價、入廠入爐煤熱值差指標的準確性 3. 若入廠入爐煤熱值差過大,測算其超過集團公司控制標準(502千焦/千克)影響的燃料成本,四、燃煤審計需關注的主要環(huán)節(jié),(五)庫存與盤點 1. 測算場損、水分差 2. 將燃管報表反映的進、耗、存各項
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