基于績(jī)效治理的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革問(wèn)題研究.pdf

1、二十世紀(jì)八十年代末以來(lái)，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革在全球范圍內(nèi)興起。然而，面對(duì)公共管理實(shí)踐中這一全球蔓延的趨勢(shì)，國(guó)際學(xué)術(shù)界對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的意義以及成效提出質(zhì)疑。基于這一背景，本文的研究主要致力于探討三個(gè)層次的問(wèn)題。第一層，要不要權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革?第二層，如何進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革?第三層：基于中國(guó)當(dāng)前的政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)環(huán)境，如何看待中國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革?本文的主要內(nèi)容概括如下。 現(xiàn)代政府的合法性在于社會(huì)契約。社會(huì)契

2、約的意義在于通過(guò)建立政府實(shí)現(xiàn)全社會(huì)的合作，最終目的是為了保障公眾福利。政府的存在是保障公眾福利的關(guān)鍵，然而政府往往又會(huì)陷入績(jī)效困境，成為損害公眾福利的根源。根據(jù)對(duì)社會(huì)契約運(yùn)行機(jī)制的分析，本文認(rèn)為，政府績(jī)效困境的根本原因在于監(jiān)督的信息成本過(guò)高所導(dǎo)致的監(jiān)督機(jī)制失效。所以，降低監(jiān)督的信息成本，是解決政府績(jī)效問(wèn)題的關(guān)鍵。 社會(huì)對(duì)政府績(jī)效的要求會(huì)相應(yīng)產(chǎn)生社會(huì)對(duì)政府透明度的要求。在漫長(zhǎng)的歷史演進(jìn)中，正是這些要求所形成的力量促進(jìn)了政府績(jī)效治理

3、機(jī)制的形成、發(fā)展和不斷完善。政府會(huì)計(jì)作為政府績(jī)效治理機(jī)制的重要構(gòu)件，是保障其有效運(yùn)行的基本信息基礎(chǔ)。 社會(huì)對(duì)政府績(jī)效治理機(jī)制效能的要求推動(dòng)著政府績(jī)效治理的范式發(fā)生著變遷。從官僚制到新公共管理，從新公共管理到公共治理，政府績(jī)效治理的范式變遷要求政府會(huì)計(jì)從內(nèi)部控制導(dǎo)向目標(biāo)模式向公共治理導(dǎo)向目標(biāo)模式發(fā)展，這為權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革提供了邏輯依據(jù)。權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的關(guān)鍵是通過(guò)在政府會(huì)計(jì)中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)而建立權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)

4、計(jì)系統(tǒng)。 從系統(tǒng)結(jié)構(gòu)分析的角度總結(jié)當(dāng)前世界各國(guó)推行權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)，本文認(rèn)為，考慮到政府績(jī)效治理多方面的信息需求，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)是依托現(xiàn)代數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)，以資源會(huì)計(jì)子系統(tǒng)、預(yù)算會(huì)計(jì)子系統(tǒng)、基金會(huì)計(jì)子系統(tǒng)和成本會(huì)計(jì)子系統(tǒng)等為主要結(jié)構(gòu)內(nèi)容并確保子系統(tǒng)之間功能協(xié)同的復(fù)合型政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)。展望政府會(huì)計(jì)信息披露的未來(lái)，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要成果體現(xiàn)應(yīng)是政府會(huì)計(jì)報(bào)告模式從財(cái)務(wù)報(bào)告向責(zé)任報(bào)告體系的發(fā)展。為了全面報(bào)告政

5、府受托責(zé)任的履行，政府責(zé)任報(bào)告應(yīng)是由反映資源責(zé)任的資源會(huì)計(jì)報(bào)告、反映預(yù)算責(zé)任的預(yù)算報(bào)告、以及反映項(xiàng)目/活動(dòng)責(zé)任的服務(wù)績(jī)效報(bào)告等內(nèi)容所構(gòu)成的一個(gè)報(bào)告體系。 考慮到權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的制度實(shí)施層面，本文主要對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的制度供給、以及權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的制度成效等問(wèn)題進(jìn)行了分析。 根據(jù)對(duì)社會(huì)契約運(yùn)行機(jī)制的分析，本文認(rèn)為，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的制度供給主體是政府，而公眾會(huì)對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的制度供給

6、產(chǎn)生重要影響。政府會(huì)計(jì)改革權(quán)變模型為研究特定制度環(huán)境下政府會(huì)計(jì)改革的制度供給問(wèn)題提供了重要的分析框架。借鑒政府會(huì)計(jì)改革權(quán)變模型的分析框架來(lái)探尋中國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革制度供給方面的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，本文提出以下觀點(diǎn)：①權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革對(duì)于中國(guó)的政府績(jī)效治理具有重大意義；②中國(guó)當(dāng)前制度環(huán)境中存在揭示權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革需求的激勵(lì)；③中國(guó)當(dāng)前正處在建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，社會(huì)與政治行政系統(tǒng)的諸多方面都在發(fā)生著變革，變革中的社會(huì)與政治

7、行政系統(tǒng)所表現(xiàn)出來(lái)的一些動(dòng)態(tài)結(jié)構(gòu)特征，可能對(duì)中國(guó)政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)程發(fā)揮有利影響；④當(dāng)前可能阻礙中國(guó)政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)程的因素首先是思想認(rèn)識(shí)上的障礙，其次才是組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)、人員勝任能力等具體實(shí)施層面的影響因素。 關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的制度成效問(wèn)題，本文認(rèn)為，權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的制度成效會(huì)受到社會(huì)契約運(yùn)行的整個(gè)制度體系的影響。這一制度體系既包括正式制度也包括非正式制度，既包括與政府會(huì)計(jì)改革制度具有平行互補(bǔ)關(guān)系的正式制度，也包括對(duì)