淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案

1、淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案 淺談白酒企業(yè)納稅籌劃方案一、 一、 納稅籌劃的目的 納稅籌劃的目的納稅籌劃是指納稅人在不違反國(guó)家法律、法規(guī)的前提下, 對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為的涉稅事項(xiàng)預(yù)先進(jìn)行設(shè)計(jì)和運(yùn)籌, 使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最優(yōu), 以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。 二、 二、 稅務(wù)籌劃的內(nèi)容 稅務(wù)籌劃的內(nèi)容酒類企業(yè)的主要稅種 1、增值稅 增值稅是以銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物取得的增值額為征稅對(duì)象的一種稅

2、。從計(jì)稅原理上說(shuō)，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅的征稅對(duì)象為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。酒類企業(yè)是增值稅的一般納稅人，適應(yīng)稅率為 17%。 2、消費(fèi)稅 消費(fèi)稅是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入?，F(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球

3、及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要有：從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收。對(duì)白酒企業(yè)來(lái)說(shuō)實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收的原則：在計(jì)稅價(jià)格或出廠價(jià)格基礎(chǔ)上加征 20%的消費(fèi)稅以及每 500 毫升征收 0.5 元。 3、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加 城市維護(hù)建設(shè)稅是對(duì)從事工商經(jīng)營(yíng)，繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一

4、種稅。城市維護(hù)建設(shè)稅的征稅范圍包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)以及稅法規(guī)定征稅的其他地區(qū)。該稅種以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。 教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人征收的一種附加費(fèi)。凡繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的單位和個(gè)人，均為教育費(fèi)附加的納費(fèi)義務(wù)人。 2001 年,財(cái)稅[2001]84 號(hào)文件規(guī)定:2001 年 5 月 1 日起對(duì)糧食白酒、薯類白酒在從價(jià)征收消費(fèi)稅的同時(shí)再按實(shí)際銷售量每公斤征收 1 元定

5、額消費(fèi)稅;取消以往外購(gòu)酒可以抵扣消費(fèi)稅的政策;停止執(zhí)行對(duì)小酒廠定額、定率的雙定征稅辦法,一律實(shí)行查實(shí)征收。這次稅政調(diào)整對(duì)白酒行業(yè)沖擊巨大,企業(yè)紛紛調(diào)整產(chǎn)品價(jià)位結(jié)構(gòu),減少低價(jià)酒生產(chǎn),向高端白酒發(fā)展。2002 年,國(guó)稅發(fā)[2002]109 號(hào)文件針對(duì)關(guān)于酒類生產(chǎn)企業(yè)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易規(guī)避消費(fèi)稅問(wèn)題作出了規(guī)定,要求各地稅務(wù)局按照征管法實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定對(duì)其計(jì)稅收入額進(jìn)行調(diào)整。同時(shí)規(guī)定白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費(fèi),均應(yīng)并

6、入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。 2008 年底,新修訂的消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定在生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口白酒時(shí),其消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格需加上從量定額消費(fèi)稅稅額。 最近一次的白酒政策的重大調(diào)整是 2009 年的國(guó)稅函[2009]380 號(hào)文件。該文件明確了白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法。這是國(guó)家繼 2002 年以來(lái)第二次針對(duì)白酒低價(jià)銷售問(wèn)題作出規(guī)定。這次調(diào)整對(duì)白酒企業(yè)形成了不小的壓力。 縱觀上述政策,可以發(fā)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)白酒企業(yè)的稅收層層加碼,步

7、步收緊,有些政策甚至是歧視性的,其他行業(yè)很少能受到如此“特殊照顧”。究其原因是因?yàn)閲?guó)家從宏觀上對(duì)白酒行業(yè)采用的是限制性政策。財(cái)稅[1998]45 號(hào)文件明確指出:“考慮到我國(guó)糧食類白酒的生產(chǎn)現(xiàn)狀,根據(jù)國(guó)務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)指示精神,加強(qiáng)糧食類白酒的稅收管理,合理引導(dǎo)酒類消費(fèi),保證人民群眾的健康和安全,有效解決我國(guó)白酒生產(chǎn)耗糧較大的問(wèn)題。” 四、 四、 納稅籌劃的思路和實(shí)施 納稅籌劃的思路和實(shí)施白酒企業(yè)歷來(lái)被課以重稅,其中尤以消費(fèi)稅為甚。面對(duì)高額稅負(fù)

8、,白酒企業(yè)采用各種手段來(lái)規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。在白酒企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間避稅與反避稅的博弈中,企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)隨之波動(dòng)。白酒行業(yè)的消費(fèi)稅政策及白酒上市公司特有的避稅方法直接對(duì)企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生重要影響,未來(lái)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁將比關(guān)聯(lián)交易具有更大籌劃空間。在分析白酒行業(yè)稅務(wù)籌劃方案，主要是從消費(fèi)稅方面來(lái)進(jìn)行分析，比如從降低計(jì)稅價(jià)格、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)、延遲納稅、分開(kāi)包裝不同稅率產(chǎn)品等方面入手，研究白酒生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃的具體方法和避稅行為。作為特定行業(yè)，白酒企業(yè)需