淺談白酒生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃 (1)

1、【摘要】近幾年，國家對白酒類消費品的稅收政策進(jìn)行了多次調(diào)整，目的在于扶優(yōu)限劣、扶大限小，這給白酒生產(chǎn)企業(yè)帶來了壓力。因此，加強(qiáng)白酒生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃已經(jīng)十分必要。本文擬從多個角度對白酒生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行納稅籌劃，以期減輕白酒生產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。【關(guān)鍵詞】白酒搖納稅籌劃搖消費稅所得稅一、設(shè)立獨立核算的銷售機(jī)構(gòu)的納稅籌劃1.相關(guān)規(guī)定。消費稅屬于價內(nèi)稅，單一環(huán)節(jié)征收，即消費稅納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域（包括生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)）

2、，而在以后的流通領(lǐng)域或終極消費領(lǐng)域（包括批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)），由于價款中已包含消費稅，不必再繳納消費稅（金銀首飾等除外）。2.籌劃思路。白酒生產(chǎn)企業(yè)可設(shè)立獨立核算的銷售機(jī)構(gòu)，先以較低但不違反公平交易原則的價格將白酒銷售給其獨立核算的銷售機(jī)構(gòu)，則消費稅以此較低的銷售額為基礎(chǔ)計征，從而減少應(yīng)納稅額；然后，獨立核算的銷售機(jī)構(gòu)再以較高的價格對外售出，在此環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣可減輕企業(yè)整體的消費稅稅負(fù)，但增值稅稅負(fù)不變。3.案例分析

3、。甲企業(yè)生產(chǎn)糧食類白酒，銷售給批發(fā)商的價格為每箱1800元（不含稅），銷售給零售戶及消費者的價格為每箱2000元（不含稅）。2008年預(yù)計零售戶及消費者到甲企業(yè)直接購買白酒約10000箱（每箱12瓶，每瓶1斤）。白酒適用的比例稅率為20%，定額稅率為0.5元斤。請對此進(jìn)行納稅籌劃。方案一：甲企業(yè)將產(chǎn)品直接銷售給零售戶及消費者。應(yīng)納消費稅稅額=2000伊10000伊20%12伊10000伊0.5=4060000（元）方案二：甲企業(yè)先將產(chǎn)品

4、以每箱1800元的價格銷售給其獨立核算的銷售機(jī)構(gòu)，銷售機(jī)構(gòu)再以每箱2000元的價格銷售給零售戶及消費者。應(yīng)納消費稅稅額=1800伊10000伊20%12伊10000伊0.5=3660000（元）可見，方案二比方案一節(jié)稅400000元（40600003660000）。二、成套酒類消費品的納稅籌劃1援相關(guān)規(guī)定。納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。沒有分別核算銷售額、銷售數(shù)量或者將不同稅率的應(yīng)稅消

5、費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。2援籌劃思路。對于不同稅率酒類產(chǎn)品組成的成套消費品，可變“先包裝后銷售”為“先銷售后包裝”，這樣便可減輕消費稅稅負(fù)，同時保持增值稅稅負(fù)不變。具體操作如下：先將各種產(chǎn)品分品種和類別銷售給零售商，再由零售商包裝后對外銷售。這樣做的好處在于，能夠分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額及銷售數(shù)量，按其各自的稅率分別計稅，從而避免按最高稅率納稅。3援案例分析。甲企業(yè)將白酒與藥酒組成禮品套裝進(jìn)行銷售。2008年4

6、月，該企業(yè)對外銷售100套套裝酒，單價為100元套，其中白瓶、藥酒各1瓶，均為1斤裝（若分開銷售，則白酒40元瓶，藥酒60元瓶）。白酒適用的比例稅率為20豫，定額稅率為0.5元斤；藥酒適用比例稅率10豫，無定額稅率。請對此進(jìn)行納稅籌劃。方案一：采取先包裝后銷售的方式。此時，藥酒要視同白酒納稅，即藥酒不僅要按20豫的比例稅率從價計稅，而且要按0.5元斤的定額稅率從量計稅。應(yīng)納消費稅稅額=100伊100伊20豫100伊1伊2伊0.5=210

7、0（元）方案二：采取先銷售后包裝的方式。即先將白酒和藥酒分品種銷售給零售商，并且分別核算白酒和藥酒的銷售收入，再由零售商包裝成套裝酒后對外銷售。在這種情況下，藥酒只需按10豫的比例稅率從價計稅。應(yīng)納消費稅稅額=40伊100伊20豫100伊1伊0.560伊100伊10豫=1450（元）可見，方案二比方案一節(jié)稅650元（21001450）。三、變廣告費為業(yè)務(wù)宣傳費的納稅籌劃1援相關(guān)規(guī)定。糧食類白酒的廣告費不得稅前扣除。另外，國家有關(guān)法律法規(guī)

8、規(guī)定不得進(jìn)行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。2援籌劃思路。糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)可改變廣告策略，創(chuàng)新廣告宣傳形式，利用公益宣傳、公益廣告、廣告性贊助等形式進(jìn)行宣傳，變廣告費為業(yè)務(wù)宣傳費，變不得稅前扣除為可以陰窯26窯財會月刊淵綜合冤援在限額內(nèi)扣除。3援案例分析。甲企業(yè)為糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)，預(yù)計年銷售額為5億元。為了開拓新市場，在達(dá)到同樣宣傳效果和支出等額費用的情況下，可采

9、取兩種宣傳方案：一是通過當(dāng)?shù)仉娨暸_做廣告，需支出廣告費200萬元；二是雇傭勤工儉學(xué)大學(xué)生身穿宣傳此白酒的服裝，到當(dāng)?shù)馗鞔缶频旰蜕虉霭l(fā)放宣傳材料三個月，此方案所有花費共計200萬元。請對此進(jìn)行納稅籌劃。方案一：通過當(dāng)?shù)仉娨暸_做廣告。由于糧食類白酒的廣告費不得稅前扣除，企業(yè)需負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅200伊25%=50（萬元）。方案二：變廣告費為業(yè)務(wù)宣傳費。該企業(yè)準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)宣傳費限額=50000伊5譯=250（萬元），實際支出的200萬元準(zhǔn)予

10、稅前扣除?？梢姡桨付确桨敢簧倮U企業(yè)所得稅50萬元。四、變白酒為藥酒的納稅籌劃1援相關(guān)規(guī)定。白酒適用的比例稅率為20豫，定額稅率為0.5元斤；藥酒適用比例稅率10豫，無定額稅率。2援籌劃思路。由于當(dāng)前人們的保健意識逐漸增強(qiáng)，在消費酒產(chǎn)品時?？紤]到健康因素，所以藥酒越來越得到消費者的青睞。又因為藥酒屬于其他酒，稅率較低，且不必從量計征，所以若白酒生產(chǎn)企業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，將部分白酒轉(zhuǎn)變?yōu)樗幘?，將有可能達(dá)到銷量增加和稅負(fù)減輕的雙贏效果。3援案

11、例分析。甲企業(yè)生產(chǎn)C白酒，每瓶（1斤裝）售價為50元，相關(guān)成本費用共為30元瓶，該企業(yè)2008年預(yù)計共生產(chǎn)、銷售C白酒100萬瓶，銷售額共計5000萬元。經(jīng)分析預(yù)測，若調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，變生產(chǎn)C白酒為D藥酒，同時更換包裝，加強(qiáng)藥酒宣傳，這樣導(dǎo)致相關(guān)成本費用共為35元瓶，每瓶售價仍為50元，2008年預(yù)計共生產(chǎn)、銷售D藥酒150萬瓶，銷售額共計7500萬元。請對此進(jìn)行納稅籌劃。方案一：保持C白酒的生產(chǎn)與銷售。應(yīng)納消費稅稅額=5000伊20%1

12、00伊1伊0.5=1050（萬元）甲企業(yè)取得的稅后利潤=［100伊（5030）1050］伊（125%）=712.5（萬元）方案二：調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，變生產(chǎn)C白酒為D藥酒。應(yīng)納消費稅稅額=7500伊10%=750（萬元）甲企業(yè)取得的稅后利潤=［150伊（5035）750］伊（125%）=1125（萬元）可見，方案二比方案一少納消費稅300萬元（1050750），多獲凈利潤412.5萬元（1125712.5）。五、變現(xiàn)金折扣為商業(yè)折扣的納稅籌劃

13、1援相關(guān)規(guī)定。商業(yè)折扣，稅法上稱折扣銷售，指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，因購買方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購買方的價格優(yōu)惠，它是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的。稅法規(guī)定：若銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，按折扣后的銷售額征稅；若折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，而需全額征稅?，F(xiàn)金折扣，稅法上稱銷售折扣，指銷售方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購買方盡早支付貨款，而協(xié)議許諾給予購買方的一種折扣優(yōu)惠

14、。由于現(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，所以現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，而需全額納稅。2援籌劃思路。既然現(xiàn)金折扣不得從銷售額中減除，所以這種折扣方式無疑加重了企業(yè)的稅負(fù)。但我們可通過修改合同，變現(xiàn)金折扣為商業(yè)折扣，便可產(chǎn)生節(jié)稅效果。3援案例分析。甲企業(yè)為促進(jìn)銷售，在與購買方簽訂的銷售白酒合同中規(guī)定，每瓶（1斤裝）白酒50元（不含稅），共2萬瓶，合計金額為100萬元，采用現(xiàn)金折扣銷售方式，合同中約定付款期為30天。若對方在

15、10天內(nèi)付款，則給予對方20%的折扣；若對方在30天內(nèi)付款，則不給予折扣。請對此進(jìn)行納稅籌劃。方案一：采取現(xiàn)金折扣方式。此時，折扣額不能從銷售額中扣除，企業(yè)應(yīng)按100萬元全額計算消費稅。應(yīng)納消費稅稅額=100伊20%2伊1伊0.5=21（萬元）方案二：變現(xiàn)金折扣為商業(yè)折扣。即企業(yè)主動壓低該批貨物的價格，將合同金額降低為80萬元，相當(dāng)于給予對方20%折扣之后的金額。同時在合同中約定，購買方超過10天付款加收23.4萬元滯納金。在這種情況下

16、，企業(yè)收入并未受到實質(zhì)性的影響。若對方在10天內(nèi)付款，則應(yīng)納消費稅稅額=80伊20%2伊1伊0.5=17（萬元），比方案一少納消費稅4萬元（2117）。若對方未在10天之內(nèi)付款，企業(yè)可向?qū)Ψ绞杖?3.4萬元滯納金，并以“全部價款和價外費用”按照100萬元［8023.4衣（117%）］計算消費稅。應(yīng)納消費稅稅額=［8023.4衣（117%）］伊20%2伊1伊0.5=21（萬元），與方案一的稅負(fù)是一樣的。但是，由于存在滯納金，所以一般情況下

17、，購買方會選擇在10天內(nèi)付款。也就是說，在大多數(shù)情況下，方案二比方案一少納消費稅4萬元。需要說明的是，以上案例主要考慮的是消費稅和企業(yè)所得稅，而未考慮其他稅種。總之，白酒生產(chǎn)企業(yè)的納稅籌劃問題涉及的內(nèi)容很多，籌劃的角度也很多，這不是本文能全部涵蓋的，所以還需要我們進(jìn)一步研究，來對其進(jìn)行全面的籌劃，以降低企業(yè)的納稅成本，提高其經(jīng)濟(jì)效益。主要參考文獻(xiàn)1.楊建軍.白酒企業(yè)消費稅的納稅籌劃研究.釀酒袁2006曰42.陳春潔袁王偉民.企業(yè)理財新理