中級財務資料總結--第十一章收入和利潤

1、第十一章 收入和利潤第一節(jié) 收入的概念與分類一、收入的概念收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務以及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?，包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。收入具有如下兩個基本特征：（一）收入是企業(yè)日?；顒有纬傻慕洕媪魅搿Ｈ粘；顒?，是指企業(yè)在正常經營過程中所從事的作為其業(yè)務組成部分的所有活動，這些活動具有經常性、重復性和可預見性的特點，如制造企業(yè)銷售半成品和產成品，商品流通企業(yè)銷售商品、租賃企業(yè)出租固定資產

2、，商業(yè)銀行提供貸款，廣告商提供廣告策劃服務等。與日?；顒酉鄬?，企業(yè)還會發(fā)生一些偶然的事項，導致經濟利益的流入，例如，出售固定資產、收取罰款、接受捐贈、獲得債務重組利益等。由于這類交易或事項導致的經濟利益流入，具有偶發(fā)性、不規(guī)則性和難以預見性的特點，不是日?；顒拥慕Y果，因此，不能作為企業(yè)的收入。（二）收入必然導致所有者權益的增加。收入通常表現(xiàn)為資產的增加，如在銷售商品或提供勞務并取得收入的同時，銀行存款或應收賬款將增加；有時也表現(xiàn)為負債

3、的減少，如預收款項的銷售業(yè)務，在提供了商品或勞務并取得收入的同時，預收賬款將得以抵償。收入無論表現(xiàn)為資產的增加還是負債的減少，根據(jù)“資產=負債+所有者權益”的會計衡等式，最終必然導致所有者權益的增加。不符合這一特征的經濟利益流入，也不是企業(yè)的收入。例如，企業(yè)代稅務機關收取的稅款，旅行社代客戶購買門票、飛機票等收取的票款等，性質上屬于代收款項，應作為暫收應付款記入相關的負債類科目，而不能作為收入處理。二、收入的分類（一）收入按交易性質的分

4、類收入按交易的性質，分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入、建造合同收入等。1．銷售商品收入，是指企業(yè)通過銷售產品或商品而取得的收入。如制造企業(yè)銷售產成品、半成品取得的收入，商品流通企業(yè)銷售商品取得的收入，房地產經營商銷售自行開發(fā)的房地產取得的收入等。2．提供勞務收入，是指企業(yè)通過提供勞務作業(yè)而取得的收入。如制造企業(yè)提供工業(yè)性勞務作業(yè)取得的收入，商品流通企業(yè)提供代購代銷勞務取得的收入，交通運輸企業(yè)提供運輸勞務取得的收入，建筑

5、安裝企業(yè)提供建筑安裝勞務取得的收入，服務性企業(yè)提供各類服務取得的收入等。3．讓渡資產使用權收入，是指企業(yè)通過讓渡資產使用權而取得的收入。如金融企業(yè)發(fā)放貸款取得的收入，企業(yè)讓渡無形資產使用權取得的收入等。賬單也一并交付。購貨方在收到商品進行驗收時，發(fā)現(xiàn)商品質量與合同規(guī)定不符，便根據(jù)合同條款與銷貨方進行交涉，要求在價格上給予一定的折讓，否則將退回商品，但雙方沒有達成一致意見，銷貨方也未采取任何彌補措施。在這種情況下，盡管商品已經發(fā)出，發(fā)票賬

6、單也已交付購貨方，但由于雙方并未就商品質量存在的問題如何彌補達成一致意見，購貨方尚未正式接受商品，商品隨時可能會被退回，因此，商品所有權上的主要風險和報酬仍保留在銷貨方，銷貨方此時不能作為收入予以確認。該項商品的銷售收入應待雙方就商品質量的彌補達成一致意見并且購貨方承諾付款時再予以確認。（2）企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于代銷方或受托方銷售該商品的收入是否能夠取得。例如，企業(yè)采用委托代銷方式銷售商品，在將商品交給受托方時，商品的

7、所有權以及所有權上的風險和報酬并未隨之轉移，銷售商品的收入是否能夠取得，完全取決于受托方是否能夠將受托商品售出。因此，委托方在向受托方交付商品時，不能確認收入。只有當受托方將商品售出并給委托方開列了代銷清單，委托方才能據(jù)以確認收入。（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗任務又是銷售合同的重要組成部分。例如，制造企業(yè)在銷售大型設備時，通常要負責設備的安裝和調試。購貨方一般只支付部分貨款，其余貨款要待設備安裝調試完畢并

8、經檢驗合格后才會支付。在這種情況下，設備的發(fā)出并不能表明商品所有權上的主要風險和報酬已轉移給購貨方，銷貨方仍需對所售設備進行安裝，安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，妨礙該項銷售的實現(xiàn)。因此，只有在設備安裝完畢并檢驗合格后才能確認收入。（4）銷售合同中規(guī)定了購貨方在特定情況下有權退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。例如，企業(yè)為了推銷一項新產品，為該產品規(guī)定了一個月的試用期，凡對產品不滿意的購買者，均可在試用期內退貨。在這種情況下，

9、盡管商品已經售出，貨款也已收到，但由于是新產品，企業(yè)無法估計退貨的可能性，因此，企業(yè)在售出商品時不能確認收入，只有當購貨方正式接受商品或退貨期滿后才能確認收入。如果企業(yè)只保留了所有權上的次要風險，則應該認為銷售成立，相應的收入應當予以確認。例如，商品零售企業(yè)為了吸引顧客，在銷售商品時向顧客承諾對購買的商品如果不滿意就可以退貨。而零售企業(yè)一般可以根據(jù)以往的營業(yè)經驗和其他相關因素，合理估計未來的退貨量，不存在重大的不確定因素，因此，可以認為

10、商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給了顧客，相關的銷售收入應當予以確認。在有些情況下，企業(yè)雖然保留了商品的法定所有權，但所有權上的主要風險和報酬已經轉移給了購貨方，也應該認為銷售成立，并確認相應的收入。例如，在分期收款銷售方式下，銷貨方為了保證如期收回貨款而暫時保留發(fā)出商品的法定所有權，購貨方為了取得商品的法定所有權，一般都會如期支付貨款。這表明銷售中其他重大不確定因素已不存在，貨款的收回也因保留了商品的法定所有權而得到了相應的保障，