行將實(shí)施的數(shù)字服務(wù)稅

1、內(nèi)容摘要： 內(nèi)容摘要：法國(guó)于 2019 年頒布了數(shù)字服務(wù)稅（簡(jiǎn)稱 DST），英國(guó)、西班牙、意 大利和其他國(guó)家也正在制定類似的法律。DST 可以看作是一種針對(duì)地域性特殊平臺(tái)租的稅，可以說(shuō)它解決了國(guó)際稅收中真正的新問(wèn)題。作者簡(jiǎn)要回顧 了 DST 的合理性，并根據(jù)三種批評(píng)性觀點(diǎn)進(jìn)一步研究 DST 的設(shè)計(jì)。作者提出了理順 DST 類似關(guān)稅功能的路徑，駁斥了有關(guān) DST 稅負(fù)的淺顯論證，并 為理解小型經(jīng)濟(jì)體同時(shí)倡導(dǎo)國(guó)際所得稅改革提供了一個(gè)思路框架

2、。關(guān)鍵詞：數(shù)字服務(wù)稅 國(guó)際稅收 關(guān)稅 數(shù)字經(jīng)濟(jì)目 錄一、引言二、DST 是一種針對(duì)地域性特殊平臺(tái)租的稅三、DST 是否類似于關(guān)稅，如果是，那又如何？四、我們可以預(yù)測(cè) DST 的歸宿嗎？五、“ 經(jīng)合組織見(jiàn)！”一、引言2018 年 3 月，歐洲理事會(huì)和英國(guó)政府分別提議征收數(shù)字服務(wù)稅（Digital Service Tax,簡(jiǎn)稱 DST），以對(duì)大型數(shù)字平臺(tái)公司從廣告、在線中介或數(shù)據(jù)傳輸中獲得的收入征稅。這些國(guó)家的政府認(rèn)為，當(dāng)前適用于跨國(guó)

3、公司的國(guó)際所得稅制度會(huì)導(dǎo)致這類公司的稅負(fù)過(guò)低，因此必須盡快對(duì)其進(jìn)行改革，以便將更大的征稅權(quán)分配給由數(shù)字平臺(tái)用戶創(chuàng)造價(jià)值的稅收管轄區(qū)。在經(jīng)合組織（簡(jiǎn)稱OECD）內(nèi)部就多邊稅制改革達(dá)成新共識(shí)之前，他們將 DST 作為對(duì)數(shù)字平臺(tái)征稅不足的臨時(shí)補(bǔ)救措施。DST 提案可能是近年來(lái)全球稅收政策中最吸引人的發(fā)展。大多數(shù)學(xué)術(shù)和政策評(píng)論家對(duì)這些提案的跟進(jìn)速度如此之快感到驚訝，甚至有趕超OECD 的稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（簡(jiǎn)稱 BEPS）項(xiàng)目的勢(shì)頭，而各國(guó)政府

4、才剛剛開(kāi)始實(shí)施 BEPS。即便是 DST 的基本理念，在 2017 年底之前還是聞所未聞的，更不用說(shuō)其設(shè)計(jì)的詳細(xì)思路了，然而，許多國(guó)家的政府已經(jīng)抓住這一概念，并開(kāi)始著力推進(jìn)具體實(shí)施。法國(guó)于 2019 年 7 月正式頒布了 DST 立法，將 DST 的納稅義務(wù)追溯至 2019 年初。同月，英國(guó)政府考慮采用英國(guó)版 DST，并發(fā)布了詳細(xì)的提案立法語(yǔ)言、行政指南草案和進(jìn)一步的政策解釋。盡管在鮑里斯·約翰遜（Boris Johnson）

5、政府領(lǐng)導(dǎo)下，近期英國(guó)政策前景不確定，但 DST 立法計(jì)劃已列入 2019 年秋季預(yù)算，并將于 2020 年 4 月生效。西班牙、奧地利和捷克也引入了 DST 立法。人們普遍預(yù)計(jì)會(huì)有更多的國(guó)家跟隨。DST 有許多獨(dú)特之處，其中之一是，在各國(guó)政府對(duì)其進(jìn)行界定之前，DST 在高知人群中并不被擁護(hù)。既往學(xué)術(shù)文獻(xiàn)中并未預(yù)料到 DST，本文將依次解決這些問(wèn)題。在第一部分，筆者簡(jiǎn)要回顧了對(duì) DST 作為一種針對(duì) LSR 的稅的分析，強(qiáng)調(diào)了 DST 應(yīng)

6、用中的一些主要示例，在這些示例中，DST 既不像關(guān)稅，也不涉及 B2B 交易。在第二部分，筆者討論了 DST 的應(yīng)用，在這些應(yīng)用中，DST 具有類似關(guān)稅的作用或扭曲 B2B交易的效果；同時(shí)，筆者還描述了盡管有前述影響但仍可采用 DST 的理由。在第三部分，筆者認(rèn)為 DST 作為一種針對(duì)租金的稅的特征與 DST 導(dǎo)致顯著價(jià)格變動(dòng)的觀察結(jié)果之間存在沖突。而在第四部分和最后一部分中，筆者討論了人們期望將國(guó)際稅收改革的重點(diǎn)逐漸從對(duì)所得征稅轉(zhuǎn)移到

7、對(duì) LSR 征稅的原因。二、DST 是一種針對(duì)地域性特殊平臺(tái)租的稅在 2018 年提出 DST 的政府呼吁“用戶價(jià)值創(chuàng)造”的概念，許多批評(píng)者對(duì)此表示反對(duì)，認(rèn)為這只是一種比喻，并且含義不明。但是，筆者認(rèn)為還是有可能對(duì)“用戶價(jià)值創(chuàng)造”進(jìn)行精確解釋的：這是確定生產(chǎn)者或消費(fèi)者剩余 的特定位置來(lái)源的問(wèn)題。假設(shè)一家名為 Googl 的公司已經(jīng)開(kāi)發(fā)了一種技術(shù)（“搜索算法”），因此產(chǎn)生了較大的固定成本以及不斷產(chǎn)生的研發(fā)（R＆D）費(fèi)用。Googl 以 X

8、 國(guó)的語(yǔ)言設(shè)計(jì)了一個(gè) Web 界面，主要面向 X 國(guó)的個(gè)人用戶；Googl 也為其他國(guó)家開(kāi)發(fā)了許多其他語(yǔ)言的界面。該界面需要前期投資和維護(hù)支出。為了支持搜索算法和多個(gè)界面，Googl 在低稅管轄區(qū) （Z 國(guó)）中運(yùn)行服務(wù)器，因此消耗 Z 國(guó)的大量電力供應(yīng)。盡管存在非常大的非邊際成本，但 Googl 來(lái)自其主要?jiǎng)?chuàng)收業(yè)務(wù)（即基于用戶搜索的廣告定向投放）的邊際成本幾乎為零。由于 Googl 具有市場(chǎng)勢(shì)力，因此 Googl 能 夠向廣告購(gòu)買者收取

9、的價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于邊際成本。特別考慮 Googl 的一項(xiàng)業(yè)務(wù)：在 X 國(guó)界面上投放針對(duì) X 國(guó)用戶的廣告。Googl 廣告位的購(gòu)買者不僅 有 X 國(guó)的公司，還有來(lái)自其他國(guó)家的商品和服務(wù)的生產(chǎn)商和銷售商，包括Y 國(guó)。由于（幾乎）零邊際成本，Googl 在給定期間內(nèi)從以 X 國(guó)消費(fèi)者為目標(biāo)的廣告中獲得的、由 Y 國(guó)生產(chǎn)者支付的收入（該收入為 RXY），大約 等于該業(yè)務(wù)的毛利潤(rùn)。假設(shè)在對(duì)同一時(shí)期內(nèi) Googl 在 Z 國(guó)產(chǎn)生的非邊際成 本（如，電

10、力和服務(wù)器折舊等）進(jìn)行分?jǐn)偤涂鄢?，還剩下凈利潤(rùn) pXY（pXY 的計(jì)算尚未考慮 Googl 的其他固定支出，如研發(fā)費(fèi)用）。如果滿足以下兩個(gè)條件，將 pXY 歸屬于 X 國(guó)似乎是合理的：條件 1：Y 國(guó)生產(chǎn)商 （即廣告位的購(gòu)買者）的生產(chǎn)函數(shù)和供應(yīng)曲線不會(huì)因?yàn)樗阉魉惴ɑ?Googl 的 X 國(guó)界面而變化。條件 2：Googl 的利潤(rùn) pXY 不會(huì)干擾其在其他國(guó)家部 署搜索算法。這種利潤(rùn)歸屬的邏輯如下。首先，條件 1 的滿足認(rèn)可以下觀點(diǎn)：R

11、XY 是從 Y 國(guó)生產(chǎn)者通過(guò)向 X 國(guó)消費(fèi)者進(jìn)行銷售而期望獲得的額外生產(chǎn)者剩余中賺取的。但是，如果在生產(chǎn)函數(shù)沒(méi)有變化的情況下出現(xiàn)了這種 期望剩余，那么一定是由于在 Googl 上投放的廣告導(dǎo)致 X 國(guó)消費(fèi)者需求曲 線發(fā)生了預(yù)期變化。然而，Y 國(guó)并未發(fā)生任何能夠增加 Googl 與 Y 國(guó)賣家 之間互動(dòng)可能性的事情。其次，條件 2 的滿足導(dǎo)致了這樣一個(gè)觀點(diǎn)，即由于在 X 國(guó)部署搜索算法沒(méi)有機(jī)會(huì)成本，因此人們可以將全部利潤(rùn)（pXY）視為從