數(shù)字服務(wù)稅的制度實(shí)踐及其效應(yīng)研究

1、數(shù)字服務(wù)稅的制度實(shí)踐及其效應(yīng)研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的新引擎，不僅成為推動(dòng)全球經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展的重要?jiǎng)恿椭鲗?dǎo)力量，而且對(duì)傳統(tǒng)的稅收理論、稅收管理體系及國(guó)際稅收利益分配格局提出了全新的挑戰(zhàn)。按照現(xiàn)有的國(guó)際稅收規(guī)則，跨國(guó)企業(yè)通常是在生產(chǎn)地繳納企業(yè)所得稅，而不是在消費(fèi)者所在地或數(shù)字企業(yè)用戶注冊(cè)地繳納企業(yè)所得稅。因此，一些數(shù)字經(jīng)營(yíng)企業(yè)將其利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至低稅率國(guó)家，加速了稅基侵蝕。在維持現(xiàn)有的國(guó)際稅收課稅權(quán)分配原則（收入來(lái)源地課稅原則）下，為確

2、保政府對(duì)數(shù)字企業(yè)收益的征稅權(quán)利，部分國(guó)家出臺(tái)了數(shù)字服務(wù)稅（Digital Services Tax，DST）等新的稅收制度。數(shù)字服務(wù)稅作為協(xié)調(diào)國(guó)際稅收分配權(quán)的“臨時(shí)”解決方案，對(duì)原有的國(guó)際稅收制度體系帶來(lái)了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。一、各國(guó)數(shù)字服務(wù)稅制度實(shí)踐及其差異分析 一、各國(guó)數(shù)字服務(wù)稅制度實(shí)踐及其差異分析從各國(guó)數(shù)字服務(wù)稅的實(shí)踐看，目前已經(jīng)開(kāi)征或準(zhǔn)備實(shí)施數(shù)字服務(wù)稅的國(guó)家約有十余個(gè)。截至 2020 年 5 月，奧地利、法國(guó)、匈牙利、意大利、土耳其、印度

3、、英國(guó)等國(guó)家相繼啟動(dòng)了數(shù)字服務(wù)稅制度。捷克、斯洛伐克、西班牙、拉脫維亞、挪威和斯洛文尼亞等國(guó)家也正式表明了實(shí)施數(shù)字服務(wù)稅的意圖。但考慮到國(guó)際和國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展走勢(shì)，也有國(guó)家暫停了數(shù)字服務(wù)稅制度的實(shí)施計(jì)劃，例如波蘭。越來(lái)越多的國(guó)家將數(shù)字服務(wù)稅付諸實(shí)踐，但不同國(guó)家之間數(shù)字服務(wù)稅制度的要素設(shè)計(jì)存在諸多差異。這種差異主要體現(xiàn)在課稅對(duì)象、起征點(diǎn)、稅率等稅制要素設(shè)定方面。（一）課稅對(duì)象選取差異各國(guó)數(shù)字服務(wù)稅課稅對(duì)象大多以商品和服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為主。從課稅

4、對(duì)象看，數(shù)字服務(wù)稅與傳統(tǒng)的銷售稅或消費(fèi)稅并無(wú)明顯差異。數(shù)字服務(wù)稅設(shè)計(jì)中，各國(guó)將企業(yè)的在線廣告服務(wù)、提供數(shù)字接口服務(wù)、使用數(shù)字接口生成用戶數(shù)據(jù)的傳輸服務(wù)、搜索引擎服務(wù)、社交媒體平臺(tái)服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取的銷售額作為課稅對(duì)象?？梢?jiàn)，數(shù)字服務(wù)稅的征稅范圍涵蓋了資源型、技術(shù)型、融合型、響？為了解釋這些問(wèn)題，本文利用相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論及政策評(píng)價(jià)工具分析數(shù)字服務(wù)稅的制度效應(yīng)。（一）財(cái)政收入效應(yīng)分析稅收的財(cái)政收入效應(yīng)主要衡量政府通過(guò)某一稅種獲取財(cái)政收入的規(guī)

5、模，而稅基和稅率是決定財(cái)政收入的關(guān)鍵因素。數(shù)字服務(wù)稅在設(shè)計(jì)上以企業(yè)的流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象。為了衡量數(shù)字服務(wù)稅的財(cái)政收入規(guī)模，本文通過(guò)以下模型測(cè)算具有流轉(zhuǎn)稅性質(zhì)的數(shù)字服務(wù)稅規(guī)模及其對(duì)企業(yè)稅后收益的影響。假設(shè)企業(yè)總收入為 TR，總成本為 TC，成本利潤(rùn)率為 r，數(shù)字服務(wù)稅的稅率為 t，稅后利潤(rùn)為 π，依據(jù)現(xiàn)有的多數(shù)國(guó)家數(shù)字服務(wù)稅制度框架，若對(duì)總收入即商品及服務(wù)流轉(zhuǎn)額征收數(shù)字服務(wù)稅，那么稅收規(guī)模為：企業(yè)的稅后利潤(rùn)為：在課稅對(duì)象選擇方面，假設(shè)并非以

6、流轉(zhuǎn)額而是以所得額為課稅對(duì)象，那么二者之間財(cái)政收入效應(yīng)差距有多大？為此，本文進(jìn)一步測(cè)算企業(yè)所得額為稅基時(shí)數(shù)字服務(wù)稅的規(guī)模及稅后利潤(rùn)，并分析這兩種稅基設(shè)定方式對(duì)企業(yè)稅收規(guī)模及稅后利潤(rùn)的影響。若以總收入減去總成本后的所得額為課稅對(duì)象，則稅收規(guī)模為：所得額為稅基時(shí)企業(yè)的稅后利潤(rùn)為：通過(guò)上述計(jì)算結(jié)果可知，兩種稅基模式下稅收規(guī)模存在較大差異。總收入（流轉(zhuǎn)額）為課稅對(duì)象時(shí)的稅收規(guī)模比所得額為課稅對(duì)象時(shí)要高出 t·TC。流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象時(shí)企

7、業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)、財(cái)政收入大于所得額為課稅對(duì)象的情形，進(jìn)而造成前者的企業(yè)稅后利潤(rùn)比后者少 t·TC 個(gè)單位。綜上，目前以總收入為課稅對(duì)象的各國(guó)數(shù)字服務(wù)稅制度的稅后利潤(rùn)要少于以所得額為課稅對(duì)象的稅后利潤(rùn) t·TC 個(gè)單位。由此可知，當(dāng)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本 TC不變時(shí)，數(shù)字服務(wù)稅的稅率 t 設(shè)定越高，總收入和所得額這兩種不同課稅對(duì)象選取模式下，企業(yè)稅收規(guī)模、稅后利潤(rùn)及財(cái)政收入效應(yīng)的差異越大。（二）供求長(zhǎng)期均衡效應(yīng)分析稅收對(duì)市場(chǎng)供求的