簡介：2024/3/3,1,企業(yè)所得稅政策解讀和疑難問題實(shí)際操作（1311）,國家稅務(wù)總局所得稅司,北京京審會(huì)計(jì)師事務(wù)所電話01082672400網(wǎng)址WWWCPA800COM,2024/3/3,2,主要內(nèi)容,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則；二、企業(yè)所得稅重要政策解讀；三、個(gè)人所得稅政策和兩個(gè)征管文件解讀；四、企業(yè)所得稅涉稅疑難問題解析；,2024/3/3,3,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,（一）企業(yè)所得稅的主要問題1、稅基（應(yīng)納稅所得額）的核算；（1）以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，融合稅收政策和納稅調(diào)整；（2）稅法與會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)；（3）資產(chǎn)損失的管理；（4）稅收政策具有明顯的行業(yè)特征，有的不一定是優(yōu)惠政策，只是行業(yè)核算的需要；,2024/3/3,4,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,2、稅收優(yōu)惠政策利用，存在不確定性；（1）優(yōu)惠政策項(xiàng)目多；（2）優(yōu)惠政策有所交叉；（3）優(yōu)惠政策條件多元化；（4）優(yōu)惠政策分別核算所得項(xiàng)目優(yōu)惠，與非優(yōu)惠項(xiàng)目不能盈虧相抵；（5）稅收優(yōu)惠政策有程序性要求；,2024/3/3,5,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,3、稅收管理實(shí)際操作有一些隨意性。（基層自由裁量權(quán)）（1）稅收征管程序規(guī)定，只是基本規(guī)則；（2）稅收管理，關(guān)鍵是人與人之間工作；（3）稅收信息化建設(shè)，正在征途，仍然離不開與稅務(wù)局打交道；（4）為納稅人服務(wù)，主要體現(xiàn)在程序性方面，稅收政策永遠(yuǎn)存在一些待解之題；4、非居民稅收、稅收抵免等較為復(fù)雜跨國公司必須面對的問題。,2024/3/3,6,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,5、稅務(wù)稽查有一定或然性。（1）稽查概率；（2）多數(shù)中小納稅人不夠規(guī)范；大中型納稅人同一涉稅問題履查履犯。（3）稽查事實(shí)認(rèn)定征納之間存在不同認(rèn)識(shí)，有些稽查事實(shí)定性較為困難；（4）稅收政策適用、處罰尺度等存在一定彈性；（5）納稅人未掌握決策權(quán)；,2024/3/3,7,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,（二）企業(yè)所得稅稅基核算流程1、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額在某種程度上近似于會(huì)計(jì)利潤，是在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上，經(jīng)過對收入、成本、費(fèi)用以及其他支出項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整后的結(jié)果。2、會(huì)計(jì)與稅法差異的主要原因會(huì)計(jì)嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并對會(huì)計(jì)要素概念的堅(jiān)守，以及延襲有關(guān)的計(jì)量方式。稅收政策性主要體現(xiàn)在稅基確認(rèn)方法、標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策兩個(gè)方面。3、納稅申報(bào)表的填寫是一個(gè)“賬外表內(nèi)”的工作方法，在不改變會(huì)計(jì)核算基本要求的前提下，通過納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，體現(xiàn)稅收的政策性。,2024/3/3,8,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,,收入,成本、費(fèi)用,－,,所得稅納稅調(diào)整,應(yīng)納稅所得額,,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,,,,流轉(zhuǎn)稅,,,所得稅,,,資產(chǎn)、負(fù)債,,,,,,,,,投資收益,,,,,其他角度,其他角度,（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的路徑圖,,,2024/3/3,9,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,2024/3/3,10,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,4、生產(chǎn)經(jīng)營性稅基,收入,,－,成本,費(fèi)用,,,,,資產(chǎn)的稅務(wù)處理,,,,價(jià)值轉(zhuǎn)移、折舊,折舊、攤銷,直接支出,,多為時(shí)間性差異,多為永久性差異,,列入制造費(fèi)用的人工費(fèi)用,直接支出，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益,,存貨資產(chǎn),,,,2024/3/3,11,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,5、扣除項(xiàng)目流程圖,成本,費(fèi)用,損失,稅金,其他支出,,,,,,存貨,,固定資產(chǎn),,無形資產(chǎn),,,,,,,收入,,,,,,生產(chǎn)成本,,制造費(fèi)用,,銷貨成本,,期間費(fèi)用,,,,,,,,,,,,資產(chǎn)和收入,扣除項(xiàng)目,會(huì)計(jì)成本與費(fèi)用,2024/3/3,12,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,6、允許稅前扣除的規(guī)則（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制是確定成本、費(fèi)用期間歸屬的基本原則，是核算會(huì)計(jì)損益與稅法損益的規(guī)則，決定收入、支出確認(rèn)的時(shí)間。（2）配比原則，使每一筆商品銷售收入對應(yīng)相應(yīng)成本、費(fèi)用；配比原則有其局限性，如勞務(wù)收入和其他收入與其成本的對應(yīng)關(guān)系不明顯。期間費(fèi)用屬于時(shí)間性配比。（3）資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移原則。（此時(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)成本和費(fèi)用）,2024/3/3,13,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,（4）區(qū)分收益性支出與資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接（計(jì)入成本或費(fèi)用）扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。收益性支出不完全同于直接支出；資本性支出不完全同于資產(chǎn)稅務(wù)處理的支出；,2024/3/3,14,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,,,,收益性支出,資本性支出,直接支出,資產(chǎn)的稅務(wù)處理,,,,,,存貨資產(chǎn)的加工,,長期待攤費(fèi)用,稅法規(guī)定,會(huì)計(jì)規(guī)定,納稅調(diào)整,,應(yīng)納稅所得額,,,2024/3/3,15,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（一）全面深入細(xì)致系統(tǒng)地研讀企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例；（1）對稅法的框架性認(rèn)知；（宏觀視野）（2）對基本問題和新問題建立判斷的思維體系；（基本方向）（3）掌握大的稅收政策新舊銜接過渡；（4）熟悉會(huì)計(jì)處理與稅法差異和對有關(guān)問題的應(yīng)對策略；（具體應(yīng)對）（5）了解所得稅與其他稅種在相關(guān)問題上的處理異同點(diǎn)；（少犯錯(cuò)誤）,2024/3/3,16,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（二）企業(yè)所得稅政策文件解讀1、國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函2010148號(hào)）（1）第五條在以后納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，上述企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊規(guī)定的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。,2024/3/3,17,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑（3條）1）根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。,2024/3/3,18,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,2）資產(chǎn)損失稅前扣除調(diào)整以前年度的填報(bào)口徑企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次。鏈接國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)。,2024/3/3,19,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,3）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑對企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。（重要條款）當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。（重要條款）,2024/3/3,20,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,4）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題國稅函2008828號(hào)文件第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。,2024/3/3,21,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,2、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國家稅務(wù)總局公告201134號(hào)）（1）關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率的掌握非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。（條例38條）鑒于我國對金融企業(yè)利率具體情況，企業(yè)按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出合理性。2013年，金融機(jī)構(gòu)貸款利率市場化改革。,2024/3/3,22,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況?！蛟摻鹑谄髽I(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！颉巴谕愘J款利率”指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。,2024/3/3,23,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，①由企業(yè)統(tǒng)一制作②并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)實(shí)施條例第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。企業(yè)統(tǒng)一制作；員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝；不屬于個(gè)人所得，不征個(gè)人所得稅。個(gè)人購買，單位報(bào)銷費(fèi)用的方式，不符合稅收政策規(guī)定。工作服應(yīng)有行業(yè)特點(diǎn)要求，不是所有企業(yè)都需要工作服。,2024/3/3,24,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（3）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。特殊說明“撤回或減少投資”的界定不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。,2024/3/3,25,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（4）關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。企業(yè)匯算清繳未提供相應(yīng)憑據(jù)，納稅調(diào)整。以后年度補(bǔ)充提供有關(guān)憑據(jù)的，如何處理答建議按照國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)規(guī)定執(zhí)行。,2024/3/3,26,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,3、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告（稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。鏈接國稅函20093號(hào)；,2024/3/3,27,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,季節(jié)工、臨時(shí)工如單位簽定有期限的勞動(dòng)合同，可以按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)稅。有的地區(qū)要求單位承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)，具體按所在省市規(guī)定處理。建議對中低收入者簽訂短期限的勞動(dòng)合同，按工資征收個(gè)人所得稅；其社會(huì)保險(xiǎn)可以由個(gè)人承擔(dān)。對單位與個(gè)人的勞動(dòng)關(guān)系條款，可以進(jìn)行特殊制定。外部勞務(wù)派遣用工用工單位原則上不支付報(bào)酬；由派遣單位根據(jù)勞動(dòng)合同簽訂情況處理。,2024/3/3,28,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,返聘離退休人員同時(shí)符合下述4個(gè)條件，按工資征稅，否則，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅（國稅函2006526號(hào)）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；（不是計(jì)件工資）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇；受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。,2024/3/3,29,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問題企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。政策鏈接①企業(yè)所得稅法實(shí)施條例；②稅務(wù)總局公告201134號(hào)；③國稅函2009777號(hào)。,2024/3/3,30,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（3）關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。政策鏈接一是財(cái)稅200929號(hào)文件；二是相關(guān)個(gè)人所得稅政策、賬務(wù)處理；（4）關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。,2024/3/3,31,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（5）關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。稅務(wù)總局公告2013年第59號(hào)上述所稱電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。,2024/3/3,32,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（6）關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題（重要條款）根據(jù)中華人民共和國稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。,2024/3/3,33,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（7）關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題（重要條款）根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。政策鏈接國稅函201079號(hào)、國稅函2010148號(hào)；,2024/3/3,34,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,4、關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告201218號(hào)）（1）上市公司建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對象提供服務(wù)的對價(jià)。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行,2024/3/3,35,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,要點(diǎn)一對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。要點(diǎn)二對股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件（以下簡稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。,2024/3/3,36,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,要點(diǎn)三在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。本條所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。（2）在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照管理辦法的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)會(huì)計(jì)處理上，也按我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。,2024/3/3,37,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,5、關(guān)于廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除問題（1）關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅201248號(hào)）化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不得扣除。,2024/3/3,38,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,對簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。,2024/3/3,39,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,6、國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告（稅務(wù)總局公告201126號(hào)）；煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。,2024/3/3,40,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,7、工資薪金支出、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及納稅調(diào)整規(guī)定的注意事項(xiàng)（1）當(dāng)年度允許扣除的工資薪金支出是據(jù)實(shí)扣除概念；企業(yè)按照會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提而未發(fā)放的工資、薪金支出，應(yīng)作納稅調(diào)整；咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否調(diào)整（2）工資、薪金支出扣除的要件（3）稽查發(fā)現(xiàn)虛造職工人數(shù)、分散發(fā)放工資逃避稅收問題；,2024/3/3,41,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（4）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除規(guī)定注意問題1）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)計(jì)算扣除基數(shù)的確定問題；2）職工福利費(fèi)取消計(jì)提的作法，實(shí)際發(fā)生的口徑；3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的核算問題；4）職工教育經(jīng)費(fèi)的比例、結(jié)轉(zhuǎn)扣除的問題；,2024/3/3,42,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,8、政策性搬遷業(yè)務(wù)政策國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）；國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）；,2024/3/3,43,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（1）企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。（第4條）,2024/3/3,44,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。（第7條）（3）企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。（第8條）,2024/3/3,45,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（4）企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土地的計(jì)稅成本；在該換入土地投入使用后，按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。（13條）,2024/3/3,46,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（5）注意新舊辦法的主要區(qū)別第十四條企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。,2024/3/3,47,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（6）新辦法有關(guān)政策銜接規(guī)定凡在稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。,2024/3/3,48,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,9、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)）（1）專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。（2）依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。,2024/3/3,49,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,10、關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）；（1）因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。,2024/3/3,50,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。（3）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。,2024/3/3,51,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,11、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)）（1）企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；（收益固定）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；（期限穩(wěn)定）投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（符合債權(quán)特點(diǎn)）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)；（符合債權(quán)特點(diǎn)）投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。（符合債權(quán)特點(diǎn)）,2024/3/3,52,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）符合上頁P(yáng)PT規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理對于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（2011年第34號(hào)）第一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。,2024/3/3,53,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,12、企業(yè)作慈善，注意選擇公益性受贈(zèng)機(jī)構(gòu)（1）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅201045號(hào)）對獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市
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