最新所得稅政策講解-北京京審會(huì)計(jì)師事務(wù)所-公司財(cái)務(wù)審計(jì)

1、2024/3/3,1,企業(yè)所得稅政策解讀和疑難問題實(shí)際操作（1311）,國家稅務(wù)總局所得稅司,北京京審會(huì)計(jì)師事務(wù)所 電話：010-82672400 網(wǎng)址：www.cpa800.com,2024/3/3,2,主要內(nèi)容：,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則；二、企業(yè)所得稅重要政策解讀；三、個(gè)人所得稅政策和兩個(gè)征管文件解讀；四、企業(yè)所得稅涉稅疑難問題解析；,2024/3/3,3,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,（一）企

2、業(yè)所得稅的主要問題：1、稅基（應(yīng)納稅所得額）的核算；（1）以會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)，融合稅收政策和納稅調(diào)整；（2）稅法與會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào)；（3）資產(chǎn)損失的管理；（4）稅收政策具有明顯的行業(yè)特征，有的不一定是優(yōu)惠政策，只是行業(yè)核算的需要；,2024/3/3,4,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,2、稅收優(yōu)惠政策利用，存在不確定性；（1）優(yōu)惠政策項(xiàng)目多；（2）優(yōu)惠政策有所交叉；（3）優(yōu)惠政策條件多元化；（4）優(yōu)惠政策：分別核算—

3、—所得項(xiàng)目?jī)?yōu)惠，與非優(yōu)惠項(xiàng)目不能盈虧相抵；（5）稅收優(yōu)惠政策有程序性要求；,2024/3/3,5,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,3、稅收管理實(shí)際操作有一些隨意性。（基層自由裁量權(quán)）（1）稅收征管程序規(guī)定，只是基本規(guī)則；（2）稅收管理，關(guān)鍵是人與人之間工作；（3）稅收信息化建設(shè)，正在征途，仍然離不開與稅務(wù)局打交道；（4）為納稅人服務(wù)，主要體現(xiàn)在程序性方面，稅收政策永遠(yuǎn)存在一些待解之題；4、非居民稅收、稅收抵免等較為復(fù)雜

4、——跨國公司必須面對(duì)的問題。,2024/3/3,6,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,5、稅務(wù)稽查有一定或然性。（1）稽查概率；（2）多數(shù)中小納稅人不夠規(guī)范；大中型納稅人同一涉稅問題履查履犯。（3）稽查事實(shí)認(rèn)定征納之間存在不同認(rèn)識(shí)，有些稽查事實(shí)定性較為困難；（4）稅收政策適用、處罰尺度等存在一定彈性；（5）納稅人未掌握決策權(quán)；,2024/3/3,7,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,（二）企業(yè)所得稅稅基核算流程：1、

5、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額在某種程度上近似于會(huì)計(jì)利潤，是在會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上，經(jīng)過對(duì)收入、成本、費(fèi)用以及其他支出項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整后的結(jié)果。2、會(huì)計(jì)與稅法差異的主要原因：會(huì)計(jì)嚴(yán)格遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，并對(duì)會(huì)計(jì)要素概念的堅(jiān)守，以及延襲有關(guān)的計(jì)量方式。稅收政策性主要體現(xiàn)在稅基確認(rèn)方法、標(biāo)準(zhǔn)和稅收優(yōu)惠政策兩個(gè)方面。3、納稅申報(bào)表的填寫是一個(gè)“賬外表內(nèi)”的工作方法，在不改變會(huì)計(jì)核算基本要求的前提下，通過納稅申報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整，體現(xiàn)稅收的政策性。,20

6、24/3/3,8,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,,收入,成本、費(fèi)用,－,,所得稅納稅調(diào)整,應(yīng)納稅所得額,,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,,,,流轉(zhuǎn)稅,,,所得稅,,=,資產(chǎn)、負(fù)債,,,,,,,,,投資收益,,+,,,其他角度,其他角度,（1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法差異的路徑圖：,,,2024/3/3,9,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,2024/3/3,10,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,4、生產(chǎn)經(jīng)營性稅基：,收入,,－,成本,費(fèi)用,,,

7、,,資產(chǎn)的稅務(wù)處理,,,,價(jià)值轉(zhuǎn)移、折舊,折舊、攤銷,直接支出,,多為時(shí)間性差異,多為永久性差異,,列入制造費(fèi)用的人工費(fèi)用,直接支出，未形成資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益,,存貨資產(chǎn),,,,2024/3/3,11,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,5、扣除項(xiàng)目流程圖：,成本,費(fèi)用,損失,稅金,其他支出,,,,,,存貨,,固定資產(chǎn),,無形資產(chǎn),,,,,,,收入,,,,,,生產(chǎn)成本,,制造費(fèi)用,,銷貨成本,,期間費(fèi)用,,,,,,,,,,,,資產(chǎn)和收

8、入,扣除項(xiàng)目,會(huì)計(jì)成本與費(fèi)用,2024/3/3,12,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,6、允許稅前扣除的規(guī)則：（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制是確定成本、費(fèi)用期間歸屬的基本原則，是核算會(huì)計(jì)損益與稅法損益的規(guī)則，決定收入、支出確認(rèn)的時(shí)間。（2）配比原則，使每一筆商品銷售收入對(duì)應(yīng)相應(yīng)成本、費(fèi)用；配比原則有其局限性，如勞務(wù)收入和其他收入與其成本的對(duì)應(yīng)關(guān)系不明顯。期間費(fèi)用屬于時(shí)間性配比。 （3）資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移原則。（此時(shí)確認(rèn)收入，同時(shí)確認(rèn)成本和費(fèi)用

9、）,2024/3/3,13,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,（4）區(qū)分收益性支出與資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接（計(jì)入成本或費(fèi)用）扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。收益性支出不完全同于直接支出；資本性支出不完全同于資產(chǎn)稅務(wù)處理的支出；,2024/3/3,14,一、熟悉企業(yè)所得稅操作流程和基本規(guī)則,,,,收益性支出,資本性支出,直接支出,資產(chǎn)的稅務(wù)處理,,,,,,存貨資產(chǎn)的加工,,長(zhǎng)期

10、待攤費(fèi)用,稅法規(guī)定,會(huì)計(jì)規(guī)定,納稅調(diào)整,,應(yīng)納稅所得額,,,2024/3/3,15,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（一）全面深入細(xì)致系統(tǒng)地研讀《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》；（1）對(duì)稅法的框架性認(rèn)知；（宏觀視野）（2）對(duì)基本問題和新問題建立判斷的思維體系；（基本方向）（3）掌握大的稅收政策新舊銜接過渡；（4）熟悉會(huì)計(jì)處理與稅法差異和對(duì)有關(guān)問題的應(yīng)對(duì)策略；（具體應(yīng)對(duì)）（5）了解所得稅與其他稅種在相關(guān)問題上的處理異同點(diǎn)；（少犯錯(cuò)誤

11、）,2024/3/3,16,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（二）企業(yè)所得稅政策文件解讀：1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號(hào)）：（1）第五條：在以后納稅年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，上述企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑和匯算清繳工作要求未作調(diào)整或特殊規(guī)定的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。,2024/3/3,17,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑：（3條） 1）根據(jù)企業(yè)

12、所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。,2024/3/3,18,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,2）資產(chǎn)損失稅前扣除調(diào)整以前年度的填報(bào)口徑：企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對(duì)應(yīng)虧損

13、年度的相應(yīng)行次。 鏈接：國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)。,2024/3/3,19,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,3）稅收優(yōu)惠填報(bào)口徑：對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損。（重要條款）當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。（重要條款）,2024/3/3,20,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,4）企業(yè)處置資產(chǎn)確認(rèn)問題：國稅函[2008]8

14、28號(hào)文件第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指：——企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，——而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，——且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置。,2024/3/3,21,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]34號(hào)）：（1）關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率的掌握：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)

15、同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。（條例38條）——鑒于我國對(duì)金融企業(yè)利率具體情況，企業(yè)按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出合理性?！?013年，金融機(jī)構(gòu)貸款利率市場(chǎng)化改革。,2024/3/3,22,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,——“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”：包括在簽訂該借款合同當(dāng)時(shí)，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況?！蛟摻?/p>

16、融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財(cái)務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)?！颉巴谕愘J款利率”指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。,2024/3/3,23,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題：企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，①由企業(yè)統(tǒng)一制作②并要求員

17、工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！髽I(yè)統(tǒng)一制作；——員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝；——不屬于個(gè)人所得，不征個(gè)人所得稅。個(gè)人購買，單位報(bào)銷費(fèi)用的方式，不符合稅收政策規(guī)定。工作服應(yīng)有行業(yè)特點(diǎn)要求，不是所有企業(yè)都需要工作服。,2024/3/3,24,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（3）投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理：投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資

18、產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。特殊說明：“撤回或減少投資”的界定——不是股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。,2024/3/3,25,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（4）關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問題：企業(yè)

19、當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證?！髽I(yè)匯算清繳未提供相應(yīng)憑據(jù)，納稅調(diào)整。以后年度補(bǔ)充提供有關(guān)憑據(jù)的，如何處理？答：建議按照國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)規(guī)定執(zhí)行。,2024/3/3,26,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,3、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公

20、告》（稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）：（1）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。 鏈接：國稅函[2009]3號(hào)；,2024/3/3,27,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,季節(jié)工、臨時(shí)工：如單位簽定有期限的勞動(dòng)

21、合同，可以按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)稅。有的地區(qū)要求單位承擔(dān)社會(huì)保險(xiǎn)，具體按所在省市規(guī)定處理。——建議對(duì)中低收入者簽訂短期限的勞動(dòng)合同，按工資征收個(gè)人所得稅；其社會(huì)保險(xiǎn)可以由個(gè)人承擔(dān)。對(duì)單位與個(gè)人的勞動(dòng)關(guān)系條款，可以進(jìn)行特殊制定。外部勞務(wù)派遣用工：用工單位原則上不支付報(bào)酬；由派遣單位根據(jù)勞動(dòng)合同簽訂情況處理。,2024/3/3,28,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,返聘離退休人員：同時(shí)符合下述4個(gè)條件，按工資征稅，否則，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)

22、目征收個(gè)人所得稅：（國稅函[2006]526號(hào)）——受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；      ——受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入；  （不是計(jì)件工資）   ——受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、培訓(xùn)及其他待遇；——受雇人員

23、的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。,2024/3/3,29,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）關(guān)于企業(yè)融資費(fèi)用支出稅前扣除問題：企業(yè)通過發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。政策鏈接：①《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》； ②稅務(wù)總局公告[2011]34號(hào)；

24、 ③國稅函[2009]777號(hào)。,2024/3/3,30,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（3）關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題：從事代理服務(wù)、主營業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。政策鏈接：一是財(cái)稅[2009]29號(hào)文件；二是相關(guān)個(gè)人所得稅政策、賬務(wù)處理；（4）關(guān)于籌

25、辦期業(yè)務(wù)招待費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。,2024/3/3,31,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（5）關(guān)于電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問題：電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及

26、傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。稅務(wù)總局公告2013年第59號(hào)：上述所稱電信企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，僅限于電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過程中因委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出。,2024/3/3,32,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（6）關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題：（重要條款）根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)

27、企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照

28、彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。,2024/3/3,33,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（7）關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題：（重要條款）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。政策鏈接：

29、國稅函[2010]79號(hào)、國稅函[2010]148號(hào)；,2024/3/3,34,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,4、《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2012]18號(hào)）：（1）上市公司建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，并按我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，按照該股票的公允價(jià)格及數(shù)量，計(jì)算確定作為上市公司相關(guān)年度的成本或費(fèi)用，作為換取激勵(lì)對(duì)象提供服務(wù)的對(duì)價(jià)。上述企業(yè)建立的職工股權(quán)

30、激勵(lì)計(jì)劃，其企業(yè)所得稅的處理，按以下規(guī)定執(zhí)行：,2024/3/3,35,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,要點(diǎn)一：對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。要點(diǎn)二：對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在

31、對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。,2024/3/3,36,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,要點(diǎn)三：在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。本條所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。（2）在我國境外上市的居民企業(yè)和非上市公司，凡比照《管理辦法》的規(guī)定建立職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，且在企業(yè)

32、會(huì)計(jì)處理上，也按我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定處理的，其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題，可以按照上述規(guī)定執(zhí)行。,2024/3/3,37,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,5、關(guān)于廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除問題：（1）《關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2012]48號(hào)）：化妝品制造與銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，

33、準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不得扣除。,2024/3/3,38,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,對(duì)簽訂廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議（分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。另一方在計(jì)算本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出企業(yè)所得稅稅前扣除限額時(shí)，按照上述辦法歸集至本企業(yè)的廣告費(fèi)

34、和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不計(jì)算在內(nèi)。,2024/3/3,39,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,6、《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（稅務(wù)總局公告[2011]26號(hào)）；煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；——屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)

35、提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。,2024/3/3,40,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,7、工資薪金支出、三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)及納稅調(diào)整規(guī)定的注意事項(xiàng)：（1）當(dāng)年度允許扣除的工資薪金支出是據(jù)實(shí)扣除概念；企業(yè)按照會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提而未發(fā)放的工資、薪金支出，應(yīng)作納稅調(diào)整；——咨詢主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是否調(diào)整？（2）工資、薪金支出扣除的要件？（3）稽查發(fā)現(xiàn)虛造職工人數(shù)、分散發(fā)放工資逃避稅收問題；,2024/3/3,41,二、企業(yè)所得稅重要政

36、策解讀,（4）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除規(guī)定注意問題：1）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)計(jì)算扣除基數(shù)的確定問題；2）職工福利費(fèi)取消計(jì)提的作法，實(shí)際發(fā)生的口徑；3）工會(huì)經(jīng)費(fèi)的核算問題；4）職工教育經(jīng)費(fèi)的比例、結(jié)轉(zhuǎn)扣除的問題；,2024/3/3,42,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,8、政策性搬遷業(yè)務(wù)政策：《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）；《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷所得稅有關(guān)問題的公告》（國家

37、稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)）；,2024/3/3,43,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（1） 企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。 （第4條）,2024/3/3,44,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入，

38、是指企業(yè)由于搬遷而處置企業(yè)各類資產(chǎn)所取得的收入。企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動(dòng)取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。（第7條）（3）企業(yè)的搬遷支出，包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。 （第8條）,2024/3/3,45,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（4）企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地投入使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，為該換入土

39、地的計(jì)稅成本；在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。 （13條）,2024/3/3,46,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（5）注意新舊辦法的主要區(qū)別：第十四條  企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。,2024/3/3,47,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（6）新辦法有關(guān)政策銜

40、接規(guī)定：凡在稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效前已經(jīng)簽訂搬遷協(xié)議且尚未完成搬遷清算的企業(yè)政策性搬遷項(xiàng)目，企業(yè)在重建或恢復(fù)生產(chǎn)過程中購置的各類資產(chǎn)，可以作為搬遷支出，從搬遷收入中扣除。但購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)剔除該搬遷補(bǔ)償收入后，作為該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，并按規(guī)定計(jì)算折舊或費(fèi)用攤銷。凡在國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告生效后簽訂搬遷協(xié)議的政策性搬遷項(xiàng)目，應(yīng)按國家稅務(wù)總局2012年第40號(hào)公告有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)政策性搬遷被征用的資產(chǎn)，采取資產(chǎn)

41、置換的，其換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本按被征用資產(chǎn)的凈值，加上換入資產(chǎn)所支付的稅費(fèi)（涉及補(bǔ)價(jià)，還應(yīng)加上補(bǔ)價(jià)款）計(jì)算確定。,2024/3/3,48,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,9、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第27號(hào)） ：（1）專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。（2）依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)

42、入應(yīng)稅收入額，按照主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅；若主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營項(xiàng)目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。,2024/3/3,49,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,10、《關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第39號(hào)）；（1）因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓時(shí)按以下規(guī)定處理：企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的

43、收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。 上述限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。——企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。 依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。,2024/3/3,50,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司

44、，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。 （3）企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股征稅問題 企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人（以下簡(jiǎn)稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：——企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。 ——企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際減持該限售股取

45、得的收入，依照本條第一項(xiàng)規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受讓方的，受讓方不再納稅。,2024/3/3,51,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,11、《國家稅務(wù)總局    關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)）：（1）企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)，是指兼具權(quán)益和債權(quán)雙重特性的投資業(yè)務(wù)。同時(shí)符合下列條件的混合性投資業(yè)務(wù)，按本公告進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約

46、定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；（收益固定）有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；（期限穩(wěn)定）投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；（符合債權(quán)特點(diǎn)）投資企業(yè)不具有選舉權(quán)和被選舉權(quán)； （符合債權(quán)特點(diǎn)） 投資企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。 （符合債權(quán)特點(diǎn)）,2024/3/3,52,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）符

47、合上頁P(yáng)PT規(guī)定的混合性投資業(yè)務(wù)，按下列規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅處理：對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（2011年第34號(hào)）第一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。對(duì)于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應(yīng)于贖回時(shí)將贖價(jià)與投資成本之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損益，分別計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。,2

48、024/3/3,53,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,12、企業(yè)作慈善，注意選擇公益性受贈(zèng)機(jī)構(gòu)！?。?）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]45號(hào)）：對(duì)獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體，由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局和民政部以及省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政、稅務(wù)和民政部門每年分別聯(lián)合公布名單。 （2）各年度名單，參見財(cái)政部、稅務(wù)總局網(wǎng)站?！敦?cái)政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于

49、確認(rèn)實(shí)事助學(xué)基金會(huì)2013年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅〔2013〕22 號(hào)）；《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)中國紅十字會(huì)總會(huì) 中華全國總工會(huì) 中國宋慶齡基金會(huì)和中國國際人才交流基金會(huì)2013年度公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的通知》（財(cái)稅〔2013〕79號(hào)）；,2024/3/3,54,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,13、《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第9號(hào)

50、）：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。——注意換算，保護(hù)您的合法稅收權(quán)益。,2024/3/3,55,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,14、“三新”研發(fā)支出加計(jì)扣除規(guī)定：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）： 1、企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的下列費(fèi)用支出，可

51、納入稅前加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用范圍：（1）企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。,2024/3/3,56,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。（3）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購置費(fèi)。（4）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。（5）研發(fā)成果

52、的鑒定費(fèi)用。,2024/3/3,57,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,2、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供地市級(jí)（含）以上政府科技部門出具的研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書。3、企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策的其他相關(guān)問題，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)）的規(guī)定執(zhí)行。,2024/3/3,58,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,15、資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)注

53、意問題：（1）注意資產(chǎn)稅務(wù)處理的一般規(guī)則。固定資產(chǎn)與存貨的主要區(qū)別；注意固定資產(chǎn)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的主要區(qū)別；——稅法第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：,2024/3/3,59,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,◎已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；◎租入固定資產(chǎn)的改建支出；◎固定資產(chǎn)的大修理支出；◎其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出?！獙?shí)施條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)

54、按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。,2024/3/3,60,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,固定資產(chǎn)折舊的理念（基本原理和確認(rèn)條件）：——支付對(duì)價(jià)；（含征稅后的歷史成本確認(rèn)價(jià)格）——物理損耗和價(jià)值轉(zhuǎn)移；——折舊年限與使用壽命（估計(jì)）差異，掌握稅法規(guī)定；應(yīng)計(jì)折舊額與預(yù)計(jì)凈殘值?！A(yù)計(jì)凈殘值的稅法理念。 （一種回收方式）

55、——企業(yè)預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)注意的問題；資產(chǎn)存在會(huì)計(jì)與稅法差異的主要方面：,2024/3/3,61,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、折舊攤銷方式；注意軟件等攤銷期限的規(guī)定；不隨意調(diào)整折舊攤銷方式；企業(yè)慎用“加速折舊”政策；注意新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)形成固定資產(chǎn)后的加計(jì)攤銷；注意小額資產(chǎn)、低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料的處理方法及備案；,2024/3/3,62,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（2）關(guān)于資產(chǎn)發(fā)票問題：《國

56、家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 》（國稅函[2010]79號(hào)）；——企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]34號(hào)）；——企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用

57、的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。,2024/3/3,63,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,（3）關(guān)于固定資產(chǎn)改擴(kuò)建問題：房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建稅務(wù)處理：企業(yè)對(duì)房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折

58、舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊?！獏⒖肌秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]34號(hào)）；,2024/3/3,64,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,14、資產(chǎn)損失的扣除：有關(guān)文件：——

59、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（ 財(cái)稅[2009]57號(hào)）；——《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]25號(hào)）；——《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第6號(hào)）；,2024/3/3,65,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,1）資產(chǎn)損失與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的邏輯關(guān)系：——《資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；——資

60、產(chǎn)減值準(zhǔn)備是資產(chǎn)損失的準(zhǔn)備；資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)化為實(shí)際損失后，再據(jù)實(shí)扣除。——稅法除金融保險(xiǎn)企業(yè)呆壞賬準(zhǔn)備金外，原則上準(zhǔn)備金不得稅前扣除?！蚨惙ㄒ?guī)定：《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。 ◎《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》（國稅函[2009]202號(hào)）；,2024/3/3,66,二、企業(yè)所得稅重

61、要政策解讀,2）25號(hào)公告的主要變化：——改變資產(chǎn)損失扣除的管理方法；——?jiǎng)澐至藢?shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的扣除問題；——明確無形資產(chǎn)的扣除問題；——明確資產(chǎn)損失允許扣除的時(shí)間問題；——企業(yè)借款發(fā)生壞賬損失扣除，有條件放開；,2024/3/3,67,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,3）25號(hào)公告的操作要點(diǎn)：操作要點(diǎn)之一：注意新舊辦法資產(chǎn)范圍的變化?！Y產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)且與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)，包括

62、現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)）等貨幣資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資?！Y產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項(xiàng)）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。,2024/3/3,68,二、企業(yè)所

63、得稅重要政策解讀,操作要點(diǎn)之二：注意第3條、第4條實(shí)際資產(chǎn)損失與法定資產(chǎn)損失的劃分問題；——與會(huì)計(jì)處理保持一致，增強(qiáng)企業(yè)自主權(quán)，更符合實(shí)際，也是一個(gè)空間；——后者會(huì)計(jì)處理和有關(guān)程序問題，需要的證據(jù)材料可能更高；,2024/3/3,69,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,操作要點(diǎn)之三：損失的處理年度：——實(shí)際資產(chǎn)損失，在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除；——法定資產(chǎn)損失，在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定

64、資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除?！獙?shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年?！?企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。,2024/3/3,70,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,操作要點(diǎn)之四：清單申報(bào)與專項(xiàng)申報(bào)的劃分；其中清單申報(bào)項(xiàng)目：——企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損

65、失； ——企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； ——企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； ——企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； ——企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。,2024/3/3,71,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,操作要點(diǎn)之五：專項(xiàng)申報(bào)的基本要求；——企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相

66、關(guān)的納稅資料。 ——專項(xiàng)報(bào)告的寫作；——企業(yè)因特殊原因不能在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)報(bào)送相關(guān)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)延期申報(bào)。 ——企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 操作要點(diǎn)之六：明確總分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)損失申報(bào)體制；,2024/3/3,72,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,操作要點(diǎn)之七：外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)的取得及保管，日常對(duì)內(nèi)部證據(jù)也要注意?！?/p>

67、—有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證； ——資產(chǎn)盤點(diǎn)表； ——相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； ——企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料； ——企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； ——對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； ——法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。,2024/3/3,73,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,操作要點(diǎn)之八：第22條應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失的證據(jù)材料。對(duì)比第45條

68、，企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。——相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明 ；——主要限于正常交易原因或因交易引起的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)；——盡量減少關(guān)聯(lián)方之間直接拆借資金，通過金融機(jī)構(gòu)委托貸款較為合適；,2024/3/3,74,二、企業(yè)所得稅重要政策解讀,操作要點(diǎn)之九：應(yīng)收款項(xiàng)的處理：——逾期三年以上的應(yīng)