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1、盡管《信托法》已經(jīng)在我國(guó)頒布并實(shí)施,但是我國(guó)現(xiàn)行稅制并沒有對(duì)信托課稅問題作出明確規(guī)定。當(dāng)前對(duì)信托的課稅所依據(jù)的是針對(duì)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的政策規(guī)定,并未考慮信托本身的特殊性和復(fù)雜性。特別是在所得稅領(lǐng)域存在著信托所得的稅收并不明確、雙重征稅等問題,嚴(yán)重制約著信托業(yè)的發(fā)展和財(cái)產(chǎn)管理制度的創(chuàng)新,完善我國(guó)信托稅法迫在眉睫;另一方面我國(guó)理論界與實(shí)務(wù)部門對(duì)信托所得課稅的研究還非常不夠,尚未形成對(duì)信托所得課稅的系統(tǒng)理論。研究信托所得稅有重要的理論意義和實(shí)踐意
2、義。 文章運(yùn)用理論研究、比較法的研究方法,詳細(xì)介紹了英美國(guó)家信托所得稅的基本原理、形成機(jī)制和制度內(nèi)容,對(duì)英美兩國(guó)避免雙重征稅制度、反避稅規(guī)則、所得稅納稅義務(wù)分配機(jī)制、納稅主體的選擇等,進(jìn)行了較為全面和系統(tǒng)的比較、分析、探討。在此基礎(chǔ)上,筆者認(rèn)為我國(guó)信托稅收立法應(yīng)當(dāng)充分借鑒英美國(guó)家的立法經(jīng)驗(yàn)并提出我國(guó)信托所得稅立法應(yīng)堅(jiān)持的基本指導(dǎo)思想。文章最后對(duì)我國(guó)信托所得稅提出了自己的初步設(shè)想。 導(dǎo)言簡(jiǎn)述了信托的基本理念,信托在現(xiàn)代社會(huì)
3、的廣泛應(yīng)用。 第一章從理論層而上提出稅收的安排是以信托方式擴(kuò)充財(cái)產(chǎn)處分自由中不可忽略的核心問題,現(xiàn)代信托在更大程度上是通過靈活的制度在稅法規(guī)則下實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)處分的自由;從現(xiàn)實(shí)層面上提出我國(guó)存在的信托所得稅收并不明確、雙重征稅等問題嚴(yán)重阻礙了信托業(yè)的健康發(fā)展。鑒于信托在英美國(guó)家發(fā)達(dá)的事實(shí),本文認(rèn)為應(yīng)當(dāng)借鑒英美國(guó)家信托所得稅的基本原理、形成機(jī)制和制度內(nèi)容。 第二章詳細(xì)介紹了英國(guó)信托所得稅法及其對(duì)我國(guó)的啟示。英國(guó)是民事信托發(fā)祥地,
4、英國(guó)將信托所得稅納入個(gè)人所得稅中規(guī)范,其立法過程表明必須全而了解該國(guó)所得稅稅率的構(gòu)成情況,否則不可能設(shè)計(jì)出合理的、公平的針對(duì)信托收入的征稅規(guī)則;英國(guó)稅法將信托視為獨(dú)立的納稅主體,通過納稅義務(wù)在受托人與受益人之間的合理分配,一定程度上避免了所得稅的雙重征稅,但英國(guó)將信托單獨(dú)作為納稅主體有其弊端;英國(guó)的反避稅立法和受益人的稅款返還機(jī)制過于復(fù)雜,不利于稅收效率原則的實(shí)現(xiàn)。 第三章詳細(xì)介紹了美國(guó)信托所得稅法及其對(duì)我國(guó)的啟示。美國(guó)稅法創(chuàng)造
5、了獨(dú)具特色“導(dǎo)管理論”,確立了可分配凈收入的概念,并確立了簡(jiǎn)單信托及帶有等級(jí)制度的復(fù)雜信托這樣一個(gè)可分配凈收入分配的序列體系,值得我國(guó)效仿;在判定信托在稅法上的適用時(shí),采取財(cái)政實(shí)用主義與信托概念相結(jié)合的方式來決定納稅主體是否構(gòu)成信托是美國(guó)信托收益所得稅的一個(gè)特色;在反避稅立法上,對(duì)于委托人持有相當(dāng)?shù)目刂屏虮S邢喈?dāng)?shù)睦娴男磐忻绹?guó)直接確立了委托人信托的概念,并抽象出委托人信托的構(gòu)成條件。本文試圖表明美國(guó)稅法關(guān)于營(yíng)業(yè)信托的規(guī)定對(duì)我國(guó)更具有
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