市場(chǎng)化進(jìn)程、自愿性審計(jì)師變更與所得稅避稅程度的研究.pdf

1、隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和逐步完善，企業(yè)成為獨(dú)立的市場(chǎng)主體，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。為了賺取利潤(rùn)，我國(guó)企業(yè)的避稅傾向愈加凸顯。2014年12月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《一般反避稅管理辦法（試行）》，強(qiáng)調(diào)要對(duì)重點(diǎn)稅源和主要稅種展開(kāi)反避稅調(diào)查。避稅與反避稅一直是實(shí)務(wù)界和學(xué)術(shù)界的焦點(diǎn)話題。此外，現(xiàn)有文獻(xiàn)集中關(guān)注審計(jì)師變更對(duì)審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)獨(dú)立性方面的影響，但并未涉及自愿性審計(jì)師變更對(duì)企業(yè)所得稅避稅程度的影響。本文擬以我國(guó)上市公司數(shù)據(jù)為樣本，探討自愿性審計(jì)師

2、變更對(duì)企業(yè)所得稅避稅程度的影響，并深入挖掘不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、市場(chǎng)化進(jìn)程下對(duì)二者關(guān)系的影響。
　　本文以上市公司的企業(yè)所得稅避稅程度為研究對(duì)象，搜集整理了2008年到2014年我國(guó)全部A股上市公司作為研究樣本，進(jìn)行了市場(chǎng)化進(jìn)程、自愿性審計(jì)師變更與所得稅避稅程度間的實(shí)證研究。本文發(fā)現(xiàn):(1)自愿性審計(jì)師變更與企業(yè)所得稅避稅程度顯著負(fù)相關(guān)，表明自愿性審計(jì)師變更能顯著抑制企業(yè)所得稅避稅程度;(2)非國(guó)有企業(yè)中，自愿性審計(jì)師變更與企業(yè)所得稅避稅

3、程度顯著負(fù)相關(guān)，且這種負(fù)相關(guān)性比國(guó)有企業(yè)中更顯著;(3)中央政府控制的國(guó)有企業(yè)和地方國(guó)有企業(yè)中自愿性審計(jì)師變更對(duì)所得稅避稅程度的抑制作用不明顯;(4)市場(chǎng)化進(jìn)程越高的地區(qū)，上市公司股東越傾向于通過(guò)自愿性變更審計(jì)師來(lái)降低企業(yè)所得稅避稅程度，而市場(chǎng)化進(jìn)程越低的地區(qū)，自愿性審計(jì)師變更與企業(yè)所得稅避稅程度負(fù)相關(guān)的結(jié)論并不顯著，該結(jié)論支持了外部審計(jì)作為制度環(huán)境的互補(bǔ)效應(yīng)的觀點(diǎn)。
　　基于本文研究結(jié)論，從審計(jì)市場(chǎng)、上市公司以及政府監(jiān)管層面提出

4、了反避稅的有效建議。第一，要提高審計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計(jì)獨(dú)立性，并在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)建立有效內(nèi)部質(zhì)量控制;第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善自愿性審計(jì)師變更的相關(guān)程序，以支持股東大會(huì)通過(guò)自愿性變更審計(jì)師來(lái)抑制管理層的自利避稅行為;第三，監(jiān)管部門要嚴(yán)格監(jiān)管審計(jì)師變更的原因、內(nèi)容等信息披露，對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師的違規(guī)行為加大處罰力度;第四，進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)化改革，逐步縮小地區(qū)間市場(chǎng)化差異水平。本文揭示了自愿性審計(jì)師變更對(duì)客戶企業(yè)所得稅避稅程度的作用機(jī)理，