稅收監(jiān)管、審計師行業(yè)專長與企業(yè)避稅程度.pdf

1、一直以來，審計師行業(yè)專長都是學(xué)者們研究審計師行為的熱點問題，關(guān)于審計師行業(yè)專長與審計質(zhì)量的研究不盡其數(shù)。但鮮有文獻(xiàn)探討審計師行業(yè)專長對企業(yè)避稅程度的影響。在諸多大型跨國公司涉嫌避稅調(diào)查，上市公司避稅程度日益嚴(yán)重的背景下，本文旨在從外部審計師的角度進(jìn)一步探討企業(yè)避稅程度的影響因素。通過研究、總結(jié)國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)，認(rèn)為審計師可能通過兩個方面影響企業(yè)的避稅程度:一是基于風(fēng)險控制角度，高質(zhì)量的外部審計可以約束企業(yè)避稅;二是直接提供稅務(wù)服務(wù)幫助企業(yè)

2、有效避稅。整體而言，審計師對企業(yè)避稅的影響方向尚不明確。
　　本文首先簡要回顧并分析了國內(nèi)外學(xué)者在本領(lǐng)域所做的相關(guān)研究。主要從企業(yè)避稅行為以及外部審計與企業(yè)避稅程度關(guān)系這兩個層面綜述相關(guān)研究文獻(xiàn)。其次從理論層面對稅收監(jiān)管、審計師行業(yè)專長及企業(yè)避稅程度進(jìn)行相關(guān)概念的界定及提出相應(yīng)的度量方法，并分析審計師行業(yè)專長對企業(yè)避稅可能具有的助長效應(yīng)和抑制效應(yīng)。再次建立審計師行業(yè)專長與企業(yè)避稅程度的回歸模型對二者的關(guān)系進(jìn)行實證分析，同時引入稅收

3、監(jiān)管力度的虛擬變量，分析稅收監(jiān)管力度對審計師行業(yè)專長與企業(yè)避稅程度關(guān)系的調(diào)節(jié)作用，從外部治理機制的角度更客觀全面分析我國上市公司避稅行為的影響因素。
　　實證研究部分，在借鑒國內(nèi)外相關(guān)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國實際情況，首先以行業(yè)市場份額高低劃分審計師行業(yè)專長，通過均值和中位數(shù)差異檢驗，初步分析表明審計師行業(yè)專長組的企業(yè)避稅程度更高，稅收監(jiān)管力度強時企業(yè)避稅程度更低。同時，根據(jù)前面構(gòu)建模型，提取2009-2013年A股符合篩選條件的上

4、市公司相關(guān)數(shù)據(jù)運用STATA.11軟件進(jìn)行實證檢驗，多元回歸結(jié)果進(jìn)一步證明，審計師行業(yè)專長提高了企業(yè)的避稅程度，稅收監(jiān)管有助于降低企業(yè)避稅程度，同時稅收監(jiān)管對審計師行業(yè)專長與企業(yè)避稅程度之間的關(guān)系有顯著弱化作用。
　　結(jié)合本文的實證結(jié)果和國內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)對企業(yè)避稅行為的研究，本文提出以下政策建議，一方面，監(jiān)管部門應(yīng)對事務(wù)所提供的稅務(wù)服務(wù)進(jìn)行規(guī)范指導(dǎo)，避免審計師執(zhí)業(yè)中因經(jīng)濟(jì)利益而妥協(xié)獨立性，運用行業(yè)專長幫助企業(yè)避稅;另一方面，監(jiān)管部門