稅收激進度、審計行業(yè)專長與審計意見：來自中國證券市場的經(jīng)驗證據(jù).pdf

1、企業(yè)可以通過兩種方式減少稅收支出，一種是節(jié)稅活動，另一種是避稅活動。其中，企業(yè)在遵循相關稅收法規(guī)的情況下，運用相關政策和會計準則減少稅費支出的行為，可稱為企業(yè)的節(jié)稅活動。企業(yè)節(jié)稅活動的具體操作是在多種經(jīng)營戰(zhàn)略中，以稅費支出最低為原則來選擇最優(yōu)的方案，并以此方案處理可能涉及的財務事項和交易事項。企業(yè)節(jié)稅活動是在遵循相關稅收法規(guī)的前提下進行的，因此它具有合法性，而企業(yè)的避稅活動則并非如此，它只是具有不違法性。企業(yè)主要是利用相關稅收法規(guī)的缺陷

2、或空白，以及特定地區(qū)或者特定行業(yè)存在的特定優(yōu)惠條款來進行避稅活動，以減少應履行的納稅義務。事實上，在現(xiàn)實中對企業(yè)的節(jié)稅活動和避稅活動進行區(qū)分是非常困難的，因此，在已有關于企業(yè)稅收的研究文獻中，企業(yè)的節(jié)稅活動和避稅活動均被稱為企業(yè)的稅收激進活動。雖然稅收激進活動可以減少企業(yè)稅收支出、增加現(xiàn)金流，但是同時也會帶來很多成本。所以，企業(yè)的實際稅收激進行為主要取決于公司管理層對稅收激進行為之成本和收益的考量。
　　關于上市公司稅收激進度的影

3、響因素，國內(nèi)外學者均已進行了大量研究。然而，作為一種代理問題，公司稅收激進行為具有一定的代價與風險，它的存在也必定會給上市公司帶來影響，產(chǎn)生一定的經(jīng)濟后果。但是，一直以來上市公司稅收激進行為的影響因素是已有研究的焦點，而上市公司稅收激進活動帶來的經(jīng)濟后果卻未引起學者的注意。作為外部治理機制之一，外部審計對公司治理具有重大影響。稅收激進行為常常與上市公司的盈余操縱動機聯(lián)系在一起，那么注冊會計師在審計過程中能否準確感知這一信息，并在性質(zhì)、時

4、間和范圍上對審計程序作出相應的調(diào)整？在出具審計報告時，是否會考慮上市公司稅收激進行為的影響？具體地，上市公司的稅收激進活動與作為注冊會計師鑒證工作的最終成果——審計意見之間會呈現(xiàn)出什么樣的關系？上市公司的稅收激進行為往往牽涉到與財務報表相關的項目，比如收入和成本的計量、交易完成時點的確定或資本構成的調(diào)整等，毫無疑問這很可能增加審計困難和發(fā)生審計失敗的可能性。那么，具有行業(yè)專長的審計師是否更有能力識別客戶稅收激進行為背后隱藏的盈余管理和盈

5、余操縱動機，進而選擇規(guī)避其面臨的審計風險，并出具非標準審計意見？這些亟需理論界的客觀解答。
　　因此，本文以我國2007年至2014年A股非金融類上市公司為樣本，結合規(guī)范和實證方法對上述問題進行研究。本文首先對國內(nèi)外已有研究成果進行回顧和梳理，以求更加精準的把握研究現(xiàn)狀;其次，結合相關基礎理論，進行邏輯分析，對本文研究的相關議題提出相應的假設;再次，構建模型以實證檢驗提出的假設，并分析實證檢驗結果;最后，得出相關研究結論和啟示。本

6、文研究發(fā)現(xiàn)，稅收激進度越高的上市公司，獲得非標準審計意見的可能性越大;當會計師事務所具有較高的行業(yè)專長時，對稅收激進度高的上市公司出具非標準審計意見的概率更高。以上研究結果表明，上市公司的稅收激進行為背后隱藏著盈余管理甚至盈余操縱行為，以粉飾或歪曲公司的經(jīng)營業(yè)績。然而，扮演著外部監(jiān)督角色的會計師事務所能夠感知并識別被審計單位稅收激進行為背后蘊含的信息，在出具審計意見時會充分考慮被審計單位的稅收激進行為;如果會計師事務所擁有較高的審計行業(yè)

7、專長，那么，無論從專業(yè)勝任能力方面，還是會計師事務所聲譽方面，都很可能對存在稅收激進行為的客戶出具非標準審計意見。就本文的研究，我們亦可得到一些啟示，上市公司的稅收激進行為背后蘊藏著復雜的信息，相關部門應重視企業(yè)的稅收激進行為帶來的經(jīng)濟后果;加強對企業(yè)稅收激進活動的檢查、監(jiān)督和處罰力度;會計師事務所在執(zhí)行審計時應關注客戶的稅收激進行為;應采取積極政策將我國會計師事務所培養(yǎng)成具有大中型規(guī)模的會計師事務所，培育其審計行業(yè)專長，提高其審計質(zhì)量