市場化進程、自愿性審計師變更與所得稅避稅程度的研究.pdf

1、隨著市場經(jīng)濟體制的建立和逐步完善，企業(yè)成為獨立的市場主體，自主經(jīng)營、自負盈虧。為了賺取利潤，我國企業(yè)的避稅傾向愈加凸顯。2014年12月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《一般反避稅管理辦法（試行）》，強調(diào)要對重點稅源和主要稅種展開反避稅調(diào)查。避稅與反避稅一直是實務(wù)界和學(xué)術(shù)界的焦點話題。此外，現(xiàn)有文獻集中關(guān)注審計師變更對審計質(zhì)量、審計獨立性方面的影響，但并未涉及自愿性審計師變更對企業(yè)所得稅避稅程度的影響。本文擬以我國上市公司數(shù)據(jù)為樣本，探討自愿性審計師

2、變更對企業(yè)所得稅避稅程度的影響，并深入挖掘不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、市場化進程下對二者關(guān)系的影響。
　　本文以上市公司的企業(yè)所得稅避稅程度為研究對象，搜集整理了2008年到2014年我國全部A股上市公司作為研究樣本，進行了市場化進程、自愿性審計師變更與所得稅避稅程度間的實證研究。本文發(fā)現(xiàn):(1)自愿性審計師變更與企業(yè)所得稅避稅程度顯著負相關(guān)，表明自愿性審計師變更能顯著抑制企業(yè)所得稅避稅程度;(2)非國有企業(yè)中，自愿性審計師變更與企業(yè)所得稅避稅

3、程度顯著負相關(guān)，且這種負相關(guān)性比國有企業(yè)中更顯著;(3)中央政府控制的國有企業(yè)和地方國有企業(yè)中自愿性審計師變更對所得稅避稅程度的抑制作用不明顯;(4)市場化進程越高的地區(qū)，上市公司股東越傾向于通過自愿性變更審計師來降低企業(yè)所得稅避稅程度，而市場化進程越低的地區(qū)，自愿性審計師變更與企業(yè)所得稅避稅程度負相關(guān)的結(jié)論并不顯著，該結(jié)論支持了外部審計作為制度環(huán)境的互補效應(yīng)的觀點。
　　基于本文研究結(jié)論，從審計市場、上市公司以及政府監(jiān)管層面提出

4、了反避稅的有效建議。第一，要提高審計師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計獨立性，并在會計師事務(wù)所內(nèi)建立有效內(nèi)部質(zhì)量控制;第二，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善自愿性審計師變更的相關(guān)程序，以支持股東大會通過自愿性變更審計師來抑制管理層的自利避稅行為;第三，監(jiān)管部門要嚴格監(jiān)管審計師變更的原因、內(nèi)容等信息披露，對于會計師事務(wù)所和審計師的違規(guī)行為加大處罰力度;第四，進一步推進我國市場化改革，逐步縮小地區(qū)間市場化差異水平。本文揭示了自愿性審計師變更對客戶企業(yè)所得稅避稅程度的作用機理，