財(cái)政性返還資金土地增值稅清算處理方法的研究.pdf

1、我國自1994年1月1日起在全國范圍內(nèi)開征了土地增值稅，主要目的在于規(guī)范土地、房地產(chǎn)市場交易秩序，對(duì)土地增值收益進(jìn)行合理地調(diào)節(jié)，有效地維護(hù)國家利益。從其開征的目的看，宏觀調(diào)控的功能遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其組織收入的功能。然而，作為承擔(dān)我國房地產(chǎn)交易市場宏觀調(diào)控職能的重要稅種，因立法滯后、政策制定與執(zhí)行等諸多原因，使其成為稅企雙方爭議不斷的稅種，特別是針對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算的爭議案例屢見不鮮，稅收業(yè)界和納稅人將其戲稱為土地“爭執(zhí)”稅。一個(gè)不爭

2、的事實(shí)是，近十年幾來，隨著全國造城運(yùn)動(dòng)的興起、新城開發(fā)建設(shè)步伐的加快，政府作為重要的招商引資者，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承諾和提供了種種優(yōu)惠條件，以各種名義對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進(jìn)行財(cái)政性資金返還。對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的財(cái)政性返還資金在土地增值稅清算中的處理方法，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收實(shí)踐中五花八門，稅企間唇槍舌戰(zhàn)，爭論不休。筆者以WB房地產(chǎn)開發(fā)公司取得的財(cái)政性返還資金在土地增值稅清算中的曲折過程為典型案例，客觀地描述了各級(jí)各地稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人對(duì)于財(cái)

3、政性返還資金在土地增值稅清算中處理方法的嚴(yán)重分歧，深入地揭示了我國土地增值稅立法與執(zhí)法現(xiàn)狀，充分地論證了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算中成本費(fèi)用的扣除原則——實(shí)際發(fā)生原則的具體內(nèi)涵，即要具備“五性”：真實(shí)性、可追溯性、關(guān)聯(lián)性、現(xiàn)金凈流量抵減性和不可預(yù)提性，為明晰財(cái)政性返還資金在土地增值稅清算中的處理方法提供有力的支持。在此基礎(chǔ)上，闡明了對(duì)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得財(cái)政性返還資金在土地增值稅中的處理方法，即以抵減財(cái)政性返還資金后的凈額作為土地增值