個(gè)人所得稅法工資薪金所得免征額制度研究.pdf

1、個(gè)人所得稅在很多國(guó)家有“社會(huì)公平調(diào)節(jié)器”、“羅賓漢稅種”之稱，換言之，調(diào)節(jié)收入分配、縮小貧富差距是個(gè)稅最為重要的功能之一。工資薪金所得免征額(費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))一直以來(lái)都是個(gè)人所得稅法改革的重點(diǎn)。2006年1月1日，該標(biāo)準(zhǔn)從800元上調(diào)到1600元，2008年3月1日，再由1600元提高到2000元。目前已經(jīng)提高到3500元了，從2011年9月1日起已經(jīng)開始實(shí)施了。但是調(diào)高此標(biāo)準(zhǔn)的呼聲不斷，5000元、8000元甚至10000萬(wàn)的的建議被頻

2、頻提及。目前3500元的免征額是否合適、如何看待個(gè)人所得稅及其工資薪金所得免征額具體制度的設(shè)定等問(wèn)題不僅關(guān)系著國(guó)民個(gè)人的生活質(zhì)量，同樣關(guān)系著國(guó)家稅收法治的構(gòu)建和完善。
　　 工薪所得是勤勞所得，在納稅之前先對(duì)納稅人及其家庭成員的基本生活費(fèi)用予以免除，鼓勵(lì)人們通過(guò)勞動(dòng)來(lái)創(chuàng)造財(cái)富，人們勞動(dòng)的成果并不是都被國(guó)家以稅收的方式全額或大部分的獲取，留給了勞動(dòng)者適當(dāng)?shù)牟糠?，保證了勞動(dòng)成果的安全性，也激勵(lì)人們勞動(dòng)的積極性，同時(shí)也符合按勞分配，多

3、勞多得的憲法上的分配原則，體現(xiàn)對(duì)弱者的一種基本的保護(hù)。從免征額制度的理論層面進(jìn)行分析，可以對(duì)其具體的設(shè)計(jì)提供理論基調(diào)，其作用在保證國(guó)家稅收收入的同時(shí)，越來(lái)越體現(xiàn)調(diào)節(jié)收入分配，防止社會(huì)貧富兩極分化的作用。
　　 在論證這次免征額由2000元上調(diào)到3500元時(shí)，具體地測(cè)算3500元的免征額并使用新的七級(jí)累進(jìn)稅率對(duì)納稅人的影響，用數(shù)字方式分析免征額上調(diào)后對(duì)收入分配的具體影響有多大，得出大多數(shù)月工薪收入處于2000元以下的人享受不到免征

4、額上調(diào)的利益，并且免征額上調(diào)真正的受益者是高收入者，個(gè)人所得稅減收的部分稅負(fù)最終又會(huì)被轉(zhuǎn)嫁到中低收入者身上，所以說(shuō)這次免征額的上調(diào)沒有從根本上解決貧富兩極分化的問(wèn)題，一定程度上還使收入差距進(jìn)一步的擴(kuò)大，收入分配公平合理的目標(biāo)就更難實(shí)現(xiàn)了。出現(xiàn)免征額數(shù)額的提高與預(yù)期的目的相違背，免征額制度的立法宗旨與法律實(shí)踐沖突的根本原因在于我們的免征額制度的確立上存在的一些問(wèn)題。免征額適用對(duì)象與具體的數(shù)額都是“一刀切”，沒有因人而異，具體的數(shù)額不是長(zhǎng)時(shí)

5、間固定不變就是頻繁的變動(dòng)，影響法律的穩(wěn)定性與權(quán)威性，而且也缺乏家庭結(jié)構(gòu)、地區(qū)差異等方面細(xì)致因素的考量?？梢哉f(shuō)現(xiàn)階段我國(guó)的免征額制度詬病很多，需要借鑒外國(guó)比較成功的做法以及考慮我國(guó)的國(guó)情進(jìn)行改革。
　　 在免征額制度改革的具體設(shè)計(jì)上并不能對(duì)所有的人不加區(qū)分的對(duì)待，對(duì)收入達(dá)到一定程度的納稅人不適用免征額，直接按累進(jìn)稅率課稅。因?yàn)槊庹黝~的設(shè)置的宗旨之一是為了保障人基本的生存與發(fā)展權(quán)，高收入者擁有較高的收入，其基本的生存與發(fā)展不會(huì)因?yàn)椴?/p>

6、適用免征額而受到很大的影響，確定免征額制度適用的真正人群應(yīng)該是中低收入者。在明確免征額具體包括哪些內(nèi)容的同時(shí)確立免征具體數(shù)額的彈性化機(jī)制，并適當(dāng)?shù)目紤]家庭差異化以及地區(qū)差異化的因素。
　　 免征額制度的改革是我國(guó)個(gè)稅改革的一個(gè)重要組成部分，需要其他相關(guān)稅制改革的配合才能起到更好的作用，由分類所得稅制向綜合所得稅制轉(zhuǎn)變，由個(gè)人納稅單位向家庭納稅單位的轉(zhuǎn)變是大趨勢(shì)。稅收不僅關(guān)系到國(guó)家穩(wěn)定，更關(guān)系到廣大人民群眾的生活，工薪所得免征額制