經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅收入再分配效應(yīng)研究.pdf

1、本文意在考察根據(jù)2011年9月起實(shí)施的新的個(gè)人所得稅法經(jīng)營(yíng)所得征收的個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)營(yíng)所得以及個(gè)人總收入的再分配效應(yīng)。本文首先使用MT指數(shù)，即比較經(jīng)營(yíng)所得稅前收入和稅后收入基尼系數(shù)的方法，整體評(píng)價(jià)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的再分配效應(yīng)，發(fā)現(xiàn)新的個(gè)人所得稅規(guī)則弱化了經(jīng)營(yíng)所得再分配效應(yīng)。接下來(lái)，本文又對(duì)MT指數(shù)進(jìn)行分解，發(fā)現(xiàn)新稅制下對(duì)經(jīng)營(yíng)所得征收的個(gè)人所得稅沒(méi)有違背橫向公平原則，但是使縱向公平效應(yīng)減弱了。通過(guò)將縱向公平效應(yīng)分解

2、為平均稅率與累進(jìn)性的影響，并且進(jìn)一步將累進(jìn)性的影響分解成與費(fèi)用扣除和稅率結(jié)構(gòu)的函數(shù)關(guān)系，得出，2011年個(gè)人所得稅改革將經(jīng)營(yíng)所得免征額從每月2000元提高到每月3500元大大增強(qiáng)了對(duì)經(jīng)營(yíng)所得征收的個(gè)人所得稅的累進(jìn)性，但是稅率結(jié)構(gòu)的調(diào)整降低了對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收的個(gè)人所得稅的累進(jìn)性。兩者的共同作用使得新個(gè)人所得稅制下對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征稅的累進(jìn)性有所增強(qiáng)，但是同時(shí)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得平均稅率的大幅降低，該項(xiàng)課稅的縱向公平效應(yīng)自然減弱了，從而使得總體

3、的再分配效應(yīng)減弱。因此我們發(fā)現(xiàn)，對(duì)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅而言，平均稅率對(duì)于調(diào)節(jié)收入差距的影響是主要的，累進(jìn)性則是次要的。接下來(lái)，根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅分類征收的特點(diǎn)，本文將納稅人的總收入分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，計(jì)算總收入的MT指數(shù)并進(jìn)一步分解，得到MT指數(shù)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的免征額、稅率結(jié)構(gòu)等稅制因素對(duì)MT指數(shù)的影響，得出以下結(jié)論:第一，新個(gè)人所得稅制下對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的課稅使得稅前稅后總收入的排序發(fā)生了變化，違背了橫向公平原則。第二，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所

4、得免征額從每月2000元增加到每月3500元加強(qiáng)了個(gè)人所得稅制整體的累進(jìn)性，但稅率結(jié)構(gòu)的變化使得整體的累進(jìn)性有所減弱，總體上，新的個(gè)人所得稅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得部分免征額與稅率結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)不利于整體稅制的累進(jìn)性。隨后，本文提出以下四點(diǎn)建議:第一，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的免征額與稅率結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重新設(shè)計(jì)。第二，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅收征管的力度。第三，在確定稅率結(jié)構(gòu)及免征額時(shí)，應(yīng)當(dāng)重視灰色收入的影響。第四，未來(lái)個(gè)稅改革應(yīng)逐步向綜合所得稅制與分類所得稅制相結(jié)合