完善我國個人所得稅制度——從個人所得稅的行為效應分析.pdf

1、我國現(xiàn)行個人所得稅制于1993年確立，當時由于我國經(jīng)濟發(fā)展水平較低，個人所得的稅覆蓋率低，因此并沒有得到過多的關(guān)注，但是，隨著我國經(jīng)濟騰飛，居民收入上升，個人所得稅越來越受到公眾的關(guān)注，成為議論的焦點。盡管近年來，我國頻繁地對個人所得稅做出調(diào)整，但仍難以平息改革個人所得稅制度的呼聲。根據(jù)我國經(jīng)濟和社會發(fā)展的需求，建立完善合理的個人所得稅制度，已經(jīng)成為我國稅制改革中必然的一環(huán)。
　　然而，合理的個人所得稅制度應該有怎樣的原則和要求呢

2、？在從個人所得稅的設計上看，以綜合收入作為稅基，采取綜合所得稅制，以家庭為納稅單位，實行超額累進稅制的個人所得稅制度更符合稅收的公平原則。事實上當今主要國家的個人所得稅都以公平原則為先，采取綜合所得稅制，允許以家庭作為申報單位，使用累進稅率結(jié)構(gòu)。反觀我國的工人所得稅，從制度設計來看，我們使用分類所得稅制，以個人為納稅單位，這難以符合稅收的能力負擔原則，有失公平。同時，我們也必須看到制約我國個人所得稅發(fā)展的經(jīng)濟、制度和技術(shù)因素制約著我國個

3、人所得稅的發(fā)展。因此，要完善我國個人所得稅，必須既要參考國外經(jīng)驗，也要考慮我國實際。
　　此外，合理的稅收設計必須考慮經(jīng)濟參與者的行為反應。從理論上看，個人所得稅能改變納稅人的勞動供給、儲蓄以及稅收規(guī)劃行為。但實際上，我國勞動參與者面臨特殊的約束條件，這是與我國居民收入偏低，勞動市場的分割等制度和經(jīng)濟因素相關(guān)的。為了更深入地了解個人所得稅的行為效應，我們使用了中國家庭營養(yǎng)健康調(diào)查收入計算收入的所得稅效應，包括替代效應彈性和收入效應

4、。計算結(jié)果顯示，整體而言，工薪所得個人所得稅調(diào)整的替代效應為0.178，收入效應為1.01，后者與理論預測相違背。我們認為，原因來自于理論本身的缺陷以及我國勞動者面臨的特殊行為約束，使得閑暇實際上成為劣等品。在進一步研究中，我們發(fā)現(xiàn)高收入者能夠?qū)Χ愂照{(diào)整做出較大的行為修正，非補償稅收彈性為1.369，這使得稅收調(diào)整有可能產(chǎn)生逆調(diào)節(jié)作用。此外，由于存在高隱性福利，國有和集體企業(yè)以及事業(yè)單位對稅收變動做出較少的反應。因此，我們認為，要完善我