完善我國個人所得稅申報制度的研究.pdf

1、隨著現(xiàn)今貧富差距日益拉大，個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用被廣泛關(guān)注。然而，由于國民收入多元化的逐漸發(fā)展，我國高收入者的稅收流失尤為嚴(yán)重，造成個人所得稅收入分配的逆向調(diào)節(jié)。為加強(qiáng)我國個人所得稅的征管監(jiān)控力度，使個人所得稅更好地實現(xiàn)收入分配調(diào)節(jié)的目的，我國于2006年11月6日出臺了《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》，根據(jù)辦法規(guī)定，對于年所得收入達(dá)到12萬元以上的個人，從中國境內(nèi)兩處或兩處以上取得工資、薪金所得等五種情況要求納稅人進(jìn)行自主

2、納稅申報。 《辦法》出臺后引起了社會各界的廣泛討論，總的來說，學(xué)術(shù)界分為兩種觀點：一種認(rèn)為新申報制度對個人所得稅模式改革起到了過渡作用，有利于推進(jìn)依法治稅，發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能作用，緩解收入分配差距拉大的矛盾，維護(hù)社會公平，有利于培養(yǎng)納稅人的誠信納稅意識，營造出良好的稅收秩序和環(huán)境，促進(jìn)全社會誠信機(jī)制的建設(shè)；而另一種觀點則認(rèn)為中國現(xiàn)今的國情不適合新申報制度的實施，主要原因是：1、中國納稅人納稅意識薄弱，2、我國個人所

3、得稅制存在諸多問題，3、社會配套機(jī)制跟不上。除此之外，對于把年所得“12萬元”作為自行申報納稅的起點，也引起了社會的廣泛討論，討論認(rèn)為，一方面，全國實行統(tǒng)一的“12萬元”對于在收入、消費水平不同的地區(qū)，其意義不同，可能會導(dǎo)致對富人的界定出現(xiàn)偏差，造成地區(qū)間的不公平。另一方面，12萬元的標(biāo)準(zhǔn)沒有考慮家庭因素，顯得有些僵化，由此導(dǎo)致家庭間的稅收負(fù)擔(dān)不公平。 2007年4月2日截止的，我國首次年所得超過12萬元的個人所得稅自行納稅申報

4、遇冷的狀況，也引發(fā)了筆者對我國個人所得稅新申報制度的若干思考。比起代扣代繳，分類分項征收的征管模式，實行自主申報與綜合申報相結(jié)合，逐步實現(xiàn)全民自行申報，是個人所得稅走向成熟的標(biāo)志。因此，本文通過對個人所得稅新申報制度進(jìn)行研究分析，針對我國新申報制度現(xiàn)存問題，借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗，提出相應(yīng)對策對其進(jìn)行完善，以促使其發(fā)揮積極意義。本文從個人所得稅新申報制度相關(guān)的稅收學(xué)、管理學(xué)的基礎(chǔ)理論入手，采用理論聯(lián)系實際的方法，首先簡述了我國個人所得稅新申報

5、制度規(guī)定的具體內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上，分析研究新申報制度的特點及其意義，對個人所得稅新申報制度給予正面評價，接著，結(jié)合2006年度個人所得稅申報結(jié)果進(jìn)行分析，研究新申報制度實施中存在的問題，并進(jìn)行深入的原因分析，在借鑒了國際先進(jìn)申報制度經(jīng)驗的基礎(chǔ)上提出完善個人所得稅申報制度的對策。 全文分為導(dǎo)論在內(nèi)的五個部分，在具體的分析研究開始之前，筆者通過導(dǎo)論介紹了問題提出的背景，列出了文獻(xiàn)綜述，確定了論文的研究對象與目標(biāo)，邏輯結(jié)構(gòu)以及采用的研究

6、方法，由此引出對完善我國個人所得稅申報制度的具體四個部分的研究。 第二章，我國個人所得稅的申報制度概論。主要包括了三個方面內(nèi)容，分別是我國個人所得稅申報制度的相關(guān)理論基礎(chǔ)、我國個人所得稅舊申報制度概述以及我國個人所得稅新申報制度具體內(nèi)容等，該部分首先簡述了與個人所得稅申報制度相關(guān)的稅收學(xué)、管理學(xué)基礎(chǔ)理論以及文中涉及的相關(guān)概念，為后文的運用做了鋪墊；其次，通過研究分析我國個人所得稅所采用的舊申報征收方式以及這種原有的申報制度下存在

7、的問題，從側(cè)面說明了我國個人所得稅新申報制度實施的必要性。因此，緊接著，文章介紹了個人所得稅新申報制度規(guī)定的具體內(nèi)容，其中包括了申報主體的內(nèi)容，即申報的五種情形；年所得12萬元以上的收入計算情況，包括了收入的具體內(nèi)容以及免稅規(guī)定：納稅的申報程序；納稅申報人的法律責(zé)任。 第三章，我國個人所得稅新申報制度的評述。主要內(nèi)容是對我國個人所得稅新申報制度及其實施狀況進(jìn)行具體評價，其中包括正面評價與問題分析。正面評價主要是從個人所得稅新申報

8、制度的特點以及新申報制度為我國帶來的積極意義上進(jìn)行分析評價。本文認(rèn)為我國個人所得稅新申報制度有六大特點：一是強(qiáng)調(diào)了居民個人納稅人的申報主體地位；二是申報方式的變化和拓寬，為納稅人提供了申報納稅的便利；三是對延期申報采取準(zhǔn)用性規(guī)范的表述，反映了立法技術(shù)的進(jìn)步；四是鼓勵申報代理，減少社會稅款成本；五是規(guī)定了征管過程中的申報服務(wù)；六是法律責(zé)任的進(jìn)一步細(xì)化。通過新申報制度的實施對我國依法治稅，調(diào)節(jié)貧富差距、建立個人信息檔案系統(tǒng)、培養(yǎng)納稅人納稅意

9、識、促進(jìn)個人所得稅改革過渡、肯定納稅人權(quán)利、提高征稅效率等方面發(fā)揮了積極意義。對新申報制度的問題分析主要是從新申報制度的具體實施情況入手，歸納2006年度個人所得稅納稅申報實施中存在的問題，圍繞這些問題進(jìn)行原因分析。 第四章，國外納稅申報制度及借鑒。主要內(nèi)容是通過研究國際上多個國家的個人所得稅申報制度，歸納出值得我國個人所得稅申報借鑒之處。本章分為兩部分，第一部分是對美國、法國、澳大利亞，三個國家的個人所得稅申報制度進(jìn)行研究分析

10、，第二部分通過歸納總結(jié)前一部分介紹的國際先進(jìn)申報制度的經(jīng)驗，與我國個人所得稅新申報制度相對比，列出稅制設(shè)計、納稅服務(wù)、激勵機(jī)制與配套措施三個方面的可借鑒之處。 第五章，完善我國個人所得稅新申報制度的對策。其主要內(nèi)容是結(jié)合國際先進(jìn)申報制度，針對我國新申報制度中存在的問題，提出相應(yīng)的對策以進(jìn)一步完善個人所得稅新申報制度。本章首先在第一部分提出我國個人所得稅申報制度建設(shè)的目標(biāo)是構(gòu)建一個完善、科學(xué)的個人所得稅申報制度，其需要遵循的原則主

11、要有公平原則、效率原則及人性化原則，第二部分緊緊圍繞這一目標(biāo)，以公平、效率、人性化原則為指導(dǎo)，提出完善個人所得稅稅制、加強(qiáng)個人所得稅稅收征管、建立納稅人主動申報納稅的輔助制度、強(qiáng)化納稅人權(quán)利，實現(xiàn)用稅透明四點對策建議，具體如下： 首先，完善個人所得稅稅制主要從四方面著手進(jìn)行：一是盡快實現(xiàn)分類所得稅制向混合所得稅制的改革；二是盡快以家庭為單位申報征收個人所得稅；三是在我國現(xiàn)行統(tǒng)一的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)條件下，調(diào)整費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)增加照顧

12、納稅人特殊情況的單項扣除項目；四是調(diào)整超額累進(jìn)稅率，簡化級距，適當(dāng)降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。其次加強(qiáng)個人所得稅稅收征管也包括了四方面內(nèi)容：一是堅持依法治稅，嚴(yán)格執(zhí)法；二是實行全員全額管理，對高收入者重點監(jiān)控；三是加大宣傳教育力度，強(qiáng)化協(xié)作監(jiān)督機(jī)制；四是提高征管人員的素質(zhì)水平，加強(qiáng)納稅服務(wù)，為納稅人申報納稅提供方便、快捷的納稅申報條件。再次，完善納稅人主動申報的輔助制度建設(shè)內(nèi)容有三：一是建立個人收入制度；二是實現(xiàn)工商、金融、稅務(wù)等部門資源聯(lián)網(wǎng)

13、共享；三是建立納稅激勵機(jī)制。最后，強(qiáng)化納稅權(quán)利，實現(xiàn)用稅透明化也主要由三方面內(nèi)容構(gòu)成：一是自覺尊重和保障納稅人的權(quán)利；二是明確政府的職責(zé)，實現(xiàn)用稅的透明化；三是積極發(fā)揮人民代表大會制度的作用。本文的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在以下幾個方面：_是研究對象新，時效性強(qiáng)。論文針對我國2006年新制定的《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》進(jìn)行探討，論文選題具有較重要的理論價值和現(xiàn)實意義；二是研究角度新，文中除運用稅收學(xué)基本原則外，還引入管理學(xué)基礎(chǔ)理論，將稅