個(gè)人所得稅生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)研究.pdf

1、我國(guó)個(gè)人所得稅生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的制定一直被大眾廣為關(guān)注,這是因?yàn)榭鄢龢?biāo)準(zhǔn)即關(guān)系到老百姓的切身利益,又關(guān)系到我國(guó)財(cái)稅領(lǐng)域改革進(jìn)程。雖然扣除標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過了幾次調(diào)整,但其本身機(jī)制的是非對(duì)錯(cuò),仍是人們熱議的話題。本文試圖通過發(fā)掘費(fèi)用扣除的基本理論,分析得出我國(guó)現(xiàn)有生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在的問題,并通過借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),提出相應(yīng)解決方案方案。本文共分為五部分。
　　 第一章,闡述了我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程,明確研究的意義在于改變單純提高生計(jì)費(fèi)用扣

2、除標(biāo)準(zhǔn)的做法,發(fā)掘現(xiàn)有制度存在的問題,并試圖提出解決方案。通過對(duì)比國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)扣除制度的研究,明確指數(shù)化,家庭為納稅單位,分地區(qū)測(cè)算,聯(lián)系實(shí)際等是解決問題的關(guān)鍵。之后介紹了本文的研究框架。本文采用了實(shí)證分析與規(guī)范分析相結(jié)合的方法,創(chuàng)新點(diǎn)在于提出了生計(jì)費(fèi)用扣除計(jì)算公式,不足在于公式?jīng)]有經(jīng)過實(shí)際檢驗(yàn)。
　　 第二章,闡述了生計(jì)費(fèi)用扣除的基本概念與理論,生計(jì)費(fèi)用是勞動(dòng)者為維持生活所必須的消費(fèi)支出。生計(jì)費(fèi)用扣除的實(shí)質(zhì)是對(duì)納稅人創(chuàng)造稅源能

3、力的認(rèn)可與保護(hù)。保障了人類生存權(quán),發(fā)展權(quán),提高了國(guó)家公平分配的效率。我國(guó)現(xiàn)行生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過了30多年的發(fā)展,多次上調(diào),其測(cè)算依據(jù)來自于統(tǒng)計(jì)局測(cè)算數(shù)據(jù),具體為城鎮(zhèn)居民人均消費(fèi)性支出乘以人口負(fù)擔(dān)系數(shù)。
　　 第三章,通過這次上調(diào)扣除標(biāo)準(zhǔn)引發(fā)的爭(zhēng)議,發(fā)掘現(xiàn)有生計(jì)費(fèi)用扣除存在的幾個(gè)本質(zhì)問題:現(xiàn)有制度未能反映實(shí)際住房支出差異,居住支出是按照歷史成本計(jì)價(jià)的,但民眾對(duì)居住的支出與負(fù)擔(dān),是按照公允價(jià)值計(jì)價(jià),因此存在差異；以納稅人為單位計(jì)算

4、的全國(guó)統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn),沒有準(zhǔn)確全面考慮納稅人的家庭情況與負(fù)擔(dān)能力。而國(guó)際普遍做法是以家庭為扣除單位,并輔以相關(guān)扣除項(xiàng)目；現(xiàn)有制度未能反映不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異,工資水平與物價(jià)水平在各地參差不齊,而生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)使用全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)顯失公平；現(xiàn)有制度未能反映物價(jià)波動(dòng),雖然我國(guó)從2005年到2011年中連續(xù)兩次調(diào)整生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),但仍未能及時(shí)反應(yīng)物價(jià)變動(dòng)。許多國(guó)家在本國(guó)稅制設(shè)置中設(shè)計(jì)了根據(jù)物價(jià)變動(dòng)自動(dòng)調(diào)整生計(jì)費(fèi)扣除的機(jī)制,值得我們學(xué)習(xí)。
　　

5、 第四章,通過發(fā)掘美國(guó),日本,韓國(guó)在扣除制度上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),以供我國(guó)借鑒。美國(guó)的扣除形式復(fù)雜而完善,指數(shù)化能聯(lián)系通貨膨脹情況,扣除項(xiàng)目較多,購(gòu)買房屋的貸款利息也可以抵扣；日本實(shí)行分類綜合所得稅,扣除規(guī)定非常詳細(xì),考慮到家庭不同情況,納稅人家庭消費(fèi)支出扣除項(xiàng)較多；韓國(guó)的扣除制度與現(xiàn)實(shí)支出情況聯(lián)系緊密,在成本費(fèi)用扣除方面,納稅人和其長(zhǎng)輩的保險(xiǎn)費(fèi)用、納稅人的教育、購(gòu)房租房借款利息都可限額扣除,非常人性化。美國(guó)、日本、韓國(guó)三國(guó)的費(fèi)用扣除各有特色

6、,值得我們借鑒。
　　 第五章,在政策建議部分,設(shè)計(jì)了一個(gè)附加住房支出調(diào)整項(xiàng)的生計(jì)費(fèi)用扣除公式。探討了公式的可行性,數(shù)據(jù)來源。并分析了公式的前瞻性,在分類綜合所得稅之下公式如何應(yīng)用；建議我國(guó)生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)考慮到家庭實(shí)際因素,根據(jù)家庭負(fù)擔(dān)不同,建立家庭申報(bào)的扣除制度,在教育,醫(yī)療,住房等方面給予低收入群體以政策傾斜；建議本著循序漸進(jìn)原則,充分放權(quán),賦予地方一定的生計(jì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)制定立法權(quán)。各地區(qū)根據(jù)實(shí)際情況制定符合本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展