內(nèi)部控制外文文獻及翻譯

1、<p><b>　　附錄A</b></p><p><b>　　關于內(nèi)部控制的意見</b></p><p>　　如果要證明功能擴展到包含內(nèi)部控制的有效性，那么報告準則則必須制定，若干基本問題必須被解決。</p><p>　　隨著日益頻繁增長，審計員聽取了他們應該發(fā)表的一個效力于客戶的內(nèi)部控制制度建議的意見。這一證

2、明功能擴展的主張者迅速指出，目前已經(jīng)有了實例如獨立審計師的報告公開他們的客戶的內(nèi)部控制制度和一些政府機構的成效，包括一些空置中的美國證券和交易委員會，都需要一個報告。這些證實類型的反對者公布了任何關于內(nèi)部控制的有效性，他們認為，目前有顯著性差異監(jiān)管機構的報告要求和提出意見的內(nèi)部控制將會誤導公眾。本文綜述了目前報告的做法，考慮到理想狀態(tài)相關的危害的特點，并最后提出了一些在任何給與最后判決之前必要的予以回答的問題。</p>&

3、lt;p><b>　　現(xiàn)狀報告</b></p><p>　　雖然審計員的報告中的一些情況提及了內(nèi)部控制的性質，但作出的本質陳述還有很大不同的效應。</p><p>　　大型銀行。關于對內(nèi)部控制的觀點事實上出現(xiàn)在一些大型銀行和看法發(fā)行的年度報告中。有時這些意見是被董事會要求的。例如，下面的主張出現(xiàn)在1969年年度報告的一個大型紐約銀行中，作為第3款的獨立會計師的標

4、準短形式的報告：</p><p>　　我們的審核工作包括評價有效性，大塊的內(nèi)部會計控制，其中還包括內(nèi)部審計。我們認為，在于程序的影響下，再加上銀行內(nèi)部審計工作人員所進行的審核，這些構成一個有效的系統(tǒng)的內(nèi)部會計控制。</p><p>　　意見被提供給幾個其他銀行，但它們基本上引用的意見是一樣的。</p><p>　　美國證券交易委員會的規(guī)定。美國證券交易委員會表格X-

5、17A-5，要求獨立審計師作出某些有關的內(nèi)部控制陳述，并必須在每年的大多數(shù)成員國家與每一個證券經(jīng)紀或注冊的交易商根據(jù)1934年證券交易法第15條進行交流時。</p><p>　　此外，美國證券交易委員會的第17a-5(g)規(guī)定要求獨立的核數(shù)師的報告要包含“一份如，是否會計師審查了程序，要安全措施保障客戶的證券的聲明中”此外，許多股票交易所要求該報告要表明審查已取得的“會計制度，內(nèi)部會計控制和程序，是為維護證券，包

6、括適當?shù)臏y試它們對以后的期間，檢驗日期前”，很顯然，美國證券交易委員會的工作人員更傾向于考慮，會計師包括了語言相似，所要求的所有報告的交流提交給證券交易委員會。審計范圍的報告通常如下：</p><p>　　我們審核了聲明的財務狀況（姓名）以及（時間）。我們的審核是根據(jù)公認的審計標準，并據(jù)此包括審查會計制度，內(nèi)部會計控制和程序，為維護證券及這種測試，因為因為我們事先認為在必要的情況下。檢查了（日期）和會計記錄和其他

7、必要的審計程序，（著重添加）</p><p>　　為了避免進行混淆的類型審查，這有關“普遍接受的審計標準”改為了“相應接受的審計標準”。請注意，是要求滿足表達的意見是否適當，因為該報告僅僅在審查中指出。</p><p>　　如果在內(nèi)部控制材料的不足之處，獨立審計師需要向美國證券交易委員會報告，但根據(jù)規(guī)則Rule I7a-5(b)(3)，不足之處可在一份機密報告的補充報告。如果沒有發(fā)現(xiàn)材料不

8、足，則代表這既不被要求也不期待。因此，美國證券交易委員會的報告并不構成表達意見的內(nèi)部控制的有效性，并在這方面，很大不同于發(fā)表了報告的幾個大型銀行。</p><p>　　其他政府機構。政府機構大相徑庭的關于所需的內(nèi)部控制報告的類型?；蛟S是要求是最嚴格的是被市場經(jīng)濟所管理。1967年的市場經(jīng)濟修正案243部分要求核數(shù)師評估專營公司的會計制度和內(nèi)部控制要在大量的OEO補助資金已用完之前。核數(shù)師的報告必須包括以下意見：&

9、lt;/p><p>　　會計制度和內(nèi)部控制的（專營公司和代表機構）被認為是（充分，不夠），以保障資產(chǎn)的專營公司，是檢查準確性和可靠性的會計數(shù)據(jù)，是促進運營效率和鼓勵遵守規(guī)定的管理政策。</p><p>　　有些機構需要一個非常類似于由證券交易委員會為經(jīng)紀人給出的報告。例如，聯(lián)邦住房貸款銀行委員會，要求核數(shù)師的報告表明，內(nèi)部控制進行了審查，并要求提交一份載有管理的關于任何系統(tǒng)的弱點的并建議其改正

10、意見函。</p><p>　　關于內(nèi)部控制可取的報告</p><p>　　相信這些報告的內(nèi)部控制是可取的人提出主要有以下兩個原因。首先，他們認為這樣的報告將是有益于在公眾評價管理層的業(yè)績這方面的責任。有些人認為這樣的報告作為一個可行的和合乎邏輯的第一步報告管理的表現(xiàn)在其他領域。其次是內(nèi)部控制的先進的倡導者提出的報告將提供額外依賴于未經(jīng)編輯的中期財務報表的基礎。鑒于日益增加的重要性和其他臨時

11、季度報表，他們主張認為，這些報告將提供一個有益的公共服務。相反，在另一方面，與之有關關切的是，這些報告將會因為風險的誤解和不必要的依賴傷害公眾。因此，關鍵的問題是向讀者多做內(nèi)部控制在評估結果方面的潛在好處和危險的這樣的報告。</p><p>　　關于內(nèi)部控制災害的報告</p><p>　　如果報告是關于內(nèi)部控制對于專業(yè)和報告的用戶擁有潛在利益的，那么是什么阻礙了完全可以承擔責任報告的內(nèi)部控

12、制呢？</p><p>　　首先，確實沒有可以全面評價的內(nèi)部控制這樣的事物。核數(shù)師對于內(nèi)部控制是按照特定類型的錯誤和可能發(fā)生的在違規(guī)行為中因為程序的具體類別的交易及相關資產(chǎn)的弱點的謬誤。除非是在每一個方面抖很優(yōu)秀的內(nèi)部控制，</p><p>　　對于是否存在足夠的整體系統(tǒng)概括是極其困難的。一個地區(qū)的內(nèi)部控制的優(yōu)勢在通常下不會抵消另一個領域的弱點?，F(xiàn)金收據(jù)程序的弱點是不靠減輕強度處理的現(xiàn)金付

13、款，而且充分收集過程不能取代失效的控制權的結算程序。</p><p>　　第二，與總體評價密切相關的各種困難，存在著一個不可比擬的對財務報表作為一個整體的意見，并提出作為內(nèi)部控制系統(tǒng)一個整體的意見。內(nèi)部控制的弱點有一個潛在的重大影響的行動，但其重要性不能以同樣的一個已知金額錯誤可以對財務報表作為一個整體的方式被評價。因此，難以制定一個標準的報告的語言，其中的偏差可被視為具有特別的和已知的意義。</p>

14、<p>　　第三，關于有任何效性系統(tǒng)的內(nèi)部控制存在許多內(nèi)部的局限性。某些行動不受范圍之內(nèi)的內(nèi)部控制制度的管制。</p><p>　　控制程序，主要依靠聯(lián)結取決于分離的不相容的職責來被被避免。管理人員負責管理的內(nèi)部控制系統(tǒng)，他們有能力實施故意錯誤和違規(guī)行為。盡管控制可能依靠低級別的雇員來防止類似的行動?？梢苍S事實上最重要的內(nèi)在聯(lián)系表現(xiàn)在人手控制程序，它是依賴于人類的判斷和意志，并有許多錯誤所產(chǎn)生的誤解

15、，錯誤，疏忽，分心或疲勞的可能性。</p><p>　　最后，由于其他關于內(nèi)部控制部分問題的報告對一部分用戶有可能創(chuàng)造一個重大的無理推論和誤導。其中最突出的可能的誤解為毫無道理的預測到未來期間伴隨過度依賴未經(jīng)財務信息。內(nèi)部控制的審查和測試只在測試中所涉及。在未來，一些條件條件下，程序和承諾可能發(fā)生變化。產(chǎn)生許多變化，可能會發(fā)生的變化導致了遵守既定的程序，包括新員工或員工誰接管了新的責任，在業(yè)務量上不尋常的波動會導

16、致員工采取走捷徑，和創(chuàng)新的行動，或推出新的類型的交易。此外，財務決算的可靠性顯著影響不屬于受制度管制的管理的判決。</p><p>　　鑒于內(nèi)部控制的重大危險的看法，這些表述的意見應注意和謹慎。目前，關于內(nèi)部控制缺乏實地的工作和報告標準所發(fā)表的意見，以及會計師事務所提供的一份報告暴露一個未定義的責任。</p><p>　　內(nèi)部控制的許多問題都必須解決的意見之前，應當有規(guī)律的定期印發(fā)期刊。這

17、些問題可分為基本問題和報告準則的問題。</p><p><b>　　基本問題</b></p><p>　　內(nèi)部控制意見的發(fā)表對于除了管理者以外的任何人包含的重要信息嗎？</p><p>　　管理的信函提出改進內(nèi)部控制制度是一個傳統(tǒng)的獨立審計產(chǎn)物。而這些內(nèi)部控制的報告的價值被認為是一個重要的服務來管理，內(nèi)部控制反對意見的問題被各方以外的其他管理所

18、重視。</p><p>　　內(nèi)部控制的倡導者的意見認為報告是在有限的范圍內(nèi)，增加了在將來可以可靠性不受影響的依賴未經(jīng)編輯的財務信息為基礎，。目前，在保留意見的財務報表無可能的基礎上，他的測試，其中包括一個內(nèi)部控制重要延伸審計程序所必需的，但核數(shù)師的報告已經(jīng)沒有辦法知道這一點。一份突出的弱點內(nèi)部控制回減少缺陷，而且讀者將會從本質上了解，大大減少應放在未經(jīng)財務信息發(fā)布期間經(jīng)審計的報表的依賴。此外，更重要的是，發(fā)表關于

19、內(nèi)部控制意見的管理報告的重大受托義務來制定，安裝和監(jiān)督適當?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)。，</p><p>　　關于內(nèi)部控制的顯著報告在假定情況下地延伸到核數(shù)師的責任以外的簽發(fā)意見的財務報表嗎？</p><p>　　任何證明功能延長的建議引起恐懼關于伴隨延長的法律責任。雖然明確范圍內(nèi)答案的獲得在訴訟之前不能承擔法律責任，有一些觀點可以猜測得到。</p><p>　　一種觀點是，最

20、可能發(fā)生的原因的行為將出現(xiàn)疲軟時，未報告的內(nèi)部控制導致財務狀況或經(jīng)營結果的期間所涵蓋意見重大的錯報，在這種情況下，報告中的缺陷可能會得到廣泛的重視從而依靠群眾的報告可能損壞。在這種情況下，審計員可能因為他對財務報表提出意見參與訴訟是。</p><p>　　還有一種可能性重大錯誤或違規(guī)行為造成的蓄意歪曲或聯(lián)合雇員管理，這個沒有系統(tǒng)的內(nèi)部控制事可以防止的。核數(shù)師的責任是對這些應類似于他的責任項目的財務報表時，對他提出

21、了無保留意見的重大誤導，如果因為蓄意歪曲或聯(lián)合雇員管理。只要他遵守公認的審計標準，他將不負責。</p><p>　　另一種對法律責任的觀點是內(nèi)部控制意見的表達將提請人們注意當前的責任，并增加這些責任。反對審計的原告將缺乏對收取審計員有一個新的指控來。此外，如果內(nèi)部控制這一問題的審查和評價成為一個點的訴訟，陪審團評估這一技術問題可能會更加困難，而不是評價有關的財務報表格式的證詞。</p><p&

22、gt;　　內(nèi)部控制的報告應需要或應該在自由裁量權的管理情況下自愿和發(fā)表的嗎？</p><p>　　這似乎并不在核數(shù)師的省要求報告的內(nèi)部控制。該報告沒有添加任何信譽經(jīng)審計的財務報表，因此，并不需要建立一個公平的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績。那些反對的意見認為，內(nèi)部控制只有“積極”的意見，內(nèi)部控制將是適當?shù)陌l(fā)表。管理將自然有一個有重大缺陷的內(nèi)部控制暴露于公眾視野，因此，不會讓不利的意見被發(fā)表。</p><p

23、>　　這些有利于內(nèi)部控制意見必須在某處對這種新的報告的做法實行。自愿報告披露，如果它們包含重要信息，已成為一種需要通過公眾壓力或武力的方法。</p><p>　　是否可以編寫不會誤導報告使用者的報告？</p><p>　　是否報告在功能的準確性和清晰方面有誤導性將是一個認識和了解所擁有的用戶的報告。一個最重要內(nèi)部控制的危險的報告的可能性，是一部分用戶毫無道理的和誤導的推論。短形式經(jīng)驗

24、的財務報表報告表明，它可作為重要的一份報告，內(nèi)部控制的報告并不代表它是準確的代表出席了國家會議。其實，這個問題的答案在很大的程度上取決于得到的報告準則的問題答案。</p><p><b>　　報告準則問題</b></p><p>　　內(nèi)部控制的報告是一個單獨的報告不同于財務報表的意見嗎？</p><p>　　雖然有一定的關系，評價內(nèi)部控制和財務

25、報表的意見是經(jīng)審計的財務報表和內(nèi)部控制評價后有重大區(qū)別的。他認為在形成的報表，審計評價內(nèi)部控制只是一個中間步驟的檢查。認為內(nèi)部控制沒有進一步的補充財務報表和任何意義的信譽，這是真正的，應當避免。</p><p>　　當然，內(nèi)部控制的評價，報告中必須提到財務報表時，內(nèi)部控制是不夠的，遵守公認的審計標準是不可能的。在極端情況下，內(nèi)部控制實際上是不存在的，一個免責的聲明認為是適當?shù)?。在這種情況下未入帳的交易是有很大的概

26、率，證明文件的審查是非常懷疑的，并發(fā)布資產(chǎn)負債表日后事項不能得到充分的審查。</p><p>　　如果認為對財務報表和內(nèi)部控制的意見之間的區(qū)別是必須有力作出的，認為內(nèi)部控制應是一個單獨的報告。如果該報告不隔離，認為對財務報表的報告應當在對內(nèi)部控制的報告之前，以避免影響，后者是必要的公正，這是財務報表的表述。</p><p>　　什么是審計工作必須支持內(nèi)部控制意見的適當范圍？</p&g

27、t;<p>　　沒有以確定的工作范圍必須支持內(nèi)部控制意見的實地工作的標準。充分說明在報告的這一節(jié)可以服務的工作范圍，財務報表報告中的電子相同的功能段的范圍。核數(shù)師應負責對未公布的內(nèi)部控制的弱點，只有他應該發(fā)現(xiàn)的審查和評價這弱點的范圍，審計工作的內(nèi)部控制的意見有兩個方面，廣泛的覆蓋面和深度的調(diào)查。</p><p>　　應加以澄清審查的范圍通過包括一份簡明定義的內(nèi)部控制的報告嗎？</p>

28、<p>　　寬度的覆蓋面可以廣泛如一個特別的調(diào)查一個管理信息系統(tǒng)或窄的會計控制，必須進行審查，以符合第二次野外工作的標準。無論覆蓋的范圍有多么寬廣，可能包括內(nèi)部控制制度審查的第一份簡明的定義。雖然一些定義可能同樣合適，這個問題的簡要說明的報告應該考慮到一些定義。結束時定義的短語所介紹的“包括”一詞可以用來確定任何方面的管制，要求具體提及。例如，董事會可能會覺得評價內(nèi)部審計部門尤其重要。</p><p>

29、　　審查以支持意見的內(nèi)部控制的要求與以滿足二級標準的外地工作相同的范圍是必要的嗎？</p><p>　　第二個進行工作狀態(tài)的標準：</p><p>　　這里要適當?shù)难芯亢驮u價現(xiàn)有的內(nèi)部控制，其中審計程序受到限制由此程度的測試是信賴和決心的基礎。</p><p>　　如果廣度覆蓋的意見和需要發(fā)表意見的財務報表是一樣的，那么深入的調(diào)查可能與符合第二次野外工作的標準是有關

30、系的。這一點可能涉及的報告的部分范圍如下：</p><p>　　我們的審核的財務報表形成于act01舞蹈，普遍接受了審計標準，因此包括審查和評價的會計制度和內(nèi)部控制。</p><p>　　在一個大公司，大量的文書工作，任何程度的審計覆蓋面之外的一個小測試所占的百分比將是高昂的交易費用。因此，審計員必須審查和測試內(nèi)部控制，并得到滿意的充分性制度。在一家小公司，這可能不是真的。此外，會計師沒有

31、完全同意對數(shù)額的審計工作進行必要的審查和內(nèi)部控制的評價，是否符合第二次野外工作的標準。由于這些原因，應有分歧的深入調(diào)查，以支持內(nèi)部控制的意見。</p><p>　　應該發(fā)表必須體現(xiàn)全面衡量內(nèi)部控制如充足或有效性的意見嗎？</p><p>　　有幾個特點的內(nèi)部控制系統(tǒng)是與此有關的問題。內(nèi)部控制的弱點不抵銷，所有系統(tǒng)有固有的弱點，成本作為所有系統(tǒng)有效性的約束。一種觀點是，這些特征是“理解”的全

32、面表達，如充足性或有效性?！坝行А钡氖侄卧谶@方面意味著適當?shù)奶厥馇闆r，每個公司視其為一個獨特的情況。</p><p>　　另一種觀點認為，財務報表中經(jīng)驗短形式的報告很少應被推定為“理解” ，并認為，由于“適足”的系統(tǒng)是核數(shù)師的代表，應十分注意明確說明何謂“適當”的手段。</p><p>　　應該分開提出方法和程序的意見和遵守這些程序的意見嗎？</p><p>　　一

33、個建議替代全面代表性的有效性是該部門的意見，意見在是否有足夠的訂明的內(nèi)部控制程序和是否有足夠的遵守這些程序之間。一個適當?shù)难芯亢驮u價內(nèi)部控制包括不同的階段。</p><p>　　適當?shù)脑u價系統(tǒng)的內(nèi)部控制要求（1）了解和理解的程序和方法 （2）合理程度的保證他們在使用和操作計劃（數(shù)詞補充）。</p><p>　　認識和了解在審查制度所完成的調(diào)查中所獲得的程序，觀察和審查文件。另一方面，保證正

34、在使用的程序和操作系統(tǒng)的測試計劃需要遵守。通過觀察和檢查人員的書面證據(jù)，審計師決定，在整個期間所涉及的考試中，是否進行必要的程序，如果是的話，是誰進行的。因此，審計人員可能會形成不同的結論包括是否有足夠的死規(guī)定的程序和一定程度的遵守這些程序。</p><p>　　意見的分離是在：程序的意見產(chǎn)生于遵守服務，進一步的目的是提醒讀者的一些任何內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)出通知的固有限制，存在適當?shù)某绦虿⒉荒茏詣颖ＷC令人滿意的遵守情況

35、。</p><p>　　如果遵守一個單獨的意見，什么時間內(nèi)應該被涵蓋？</p><p>　　自從發(fā)表關于預測未來的交涉的內(nèi)部控制意見是其中一個顯著的危害，意見應該表示對某一時間點或時間的跨度。意見可以表達對內(nèi)部控制制度的影響的時候，完成審查會通常會配合完成實地工作。另一方面，意見可能是表示一段時間內(nèi)該公司的業(yè)務所涉及的考試，這將配合所涵蓋的期間財務報表。另一個變化是該意見認為對時間跨度的審

36、查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)將被限制在一段時間內(nèi)，可限于幾個月。</p><p>　　應該對添加以澄清性質的意見增加警示語，并說明它并不代表什么嗎？</p><p>　　兩個報告內(nèi)部控制的危險特別與這個問題有關：（1）任何制度的有效性是歸因于內(nèi)在的局限性（2）有這樣一種危險，該系統(tǒng)可能在未來被改變，這使得對未來的預測意見沒有道理。</p><p>　　關于內(nèi)部控制的意見可能

37、包括拒絕簡要解釋局限性意見的一個細節(jié)部分。如下面的句子可能被包括在這樣的一節(jié)：（1）持續(xù)有效的制度設計需要不斷的在部分管理和定期審查上監(jiān)測。（2）任何系統(tǒng)的內(nèi)部控制的有效運作取決于個人是否繼續(xù)符合規(guī)定的政策和程序。（3）我們不發(fā)表將來遵守規(guī)定的程序的意見。（4）內(nèi)部控制制度不能防止蓄意串通或防止違規(guī)行為的行政系統(tǒng)。</p><p>　　什么樣的標準應當被用于決定是否內(nèi)部控制有效性的例外應當被報告？</p&g

38、t;<p>　　這有兩個備選弧，現(xiàn)有標準可以用來作為報告例外的基礎。一個標準涉及的有效性或以財務報表格式的內(nèi)部控制的充足性。根據(jù)這一標準，如果沒有控制這一個例外將會被報告，通過迅速與合理，防止或偵查重大錯誤和違規(guī)行為，即那些有可能產(chǎn)生重大影響的財務報表。其他標準會就這些相同基礎上的內(nèi)部控制管理的例外情況提出改進建議。</p><p><b>　　應該如何報告例外？</b><

39、;/p><p>　　這個問題并不在于一個形式，因為它是一個程度的意見。一種意見認為報告將引入的例外增加了一句“除下文指出”一句適當?shù)囊庖姟＠馇闆r將是在一個意見段和主要類別的交易或資產(chǎn)的段劃分和有關充足或遵守之后被列出。</p><p>　　如果有足夠材料的例外情況，認為將表示，內(nèi)部控制是不夠的。換言之，將有三種類型相當于不合格的意見，合格的和不利類型的意見被財務報表提出。</p>

40、<p>　　另一種觀點將限制或者“適當”或“不夠”類型的意見。根據(jù)這種觀點，弱點不被足以視為系統(tǒng)不足的方面可能包括在一份關于內(nèi)部控制的報告上。此外，一些控制范圍以外的關于控制目的的審查報告內(nèi)部可能是包含在一份管理的報告。這很可能是不同于給他人的報告。這種情況是類似于情況長期存在的形式和短形式的報告。管理的建議不是報告中所載的內(nèi)部控制不應該記載的報告的意見，也就是說，他們不應該支持一個該報告對內(nèi)部控制有誤導之嫌的論點。<

41、;/p><p>　　審計員應該如何遵守監(jiān)管機構所訂明的內(nèi)部控制的報告？</p><p>　　如果監(jiān)管機構的要求是一份聲明，聲明是關于內(nèi)部控制制度是審查的一部分和一份關于管理的推薦信，文件的要求不暴露審計員先前概述的發(fā)表內(nèi)部控制的意見的危害。但是，如果監(jiān)管機構要求有一個積極表達內(nèi)部控制意見的有效性，那么，應該規(guī)定報告的形式，核數(shù)師應認真考慮是否為充分認識到本報告的危害而訂明表格。</p&g

42、t;<p>　　如果核數(shù)師不能接受訂明的表格，他有兩個基本的選擇。他可以試圖說服該機構接受一個不同的報告，報告可以采取多種形式。另一方面，他可以修改意見，以減少滿足特定要求的機構的報告方式的災害。</p><p>　　審議報告要求辦事處負責經(jīng)濟機會，這就是“核數(shù)師的有關會計制度和內(nèi)部控制的評估必須包括以下的話以可以被OEO接受 ?！睋Q句話說，他們認為必須使用段，但是他們不說輿論只限于其措辭的話。&l

43、t;/p><p>　　可能修改的訂明表格將增設一個范圍，在澄清段的基礎上支持的意見和另一段認為不包括解釋的段，這可能是第一個拒絕。</p><p>　　他應該發(fā)表關于內(nèi)部控制的意見嗎？</p><p>　　當審計沒有形成的時候，當審計與未經(jīng)編輯的財務報表連接起來的時候，一個關于內(nèi)部控制的報告不符合第8段，第38號的SAP，其中記述著“任何審計程序可能已完成與通常沒有他所

44、描述的未編輯的財務報表聯(lián)系起來?！碑攬蟊砦唇?jīng)編輯，審查和測試的內(nèi)部控制是不完整的程序，是不應該被報道的，因為誤解風險意義的危害性。</p><p>　　只有一份是否有足夠程序的報告這種可能出現(xiàn)的情況是理想的。當審計師與財務報表不相關的時候，這樣一份作為特殊任務的結果報告將是適當?shù)?。如果作出是否有足夠程序的意見，這個意見應當明確排除責任并交涉關于目前和今后要遵守這些程序。</p><p>&

45、lt;b>　　結論</b></p><p>　　雖然關于內(nèi)部控制的報告是在許多情況下發(fā)出的，除了極少數(shù)例外的沒有證明對內(nèi)部控制的有效性的這些報告。在沒有設立審計標準的內(nèi)部控制報告，簽發(fā)認證類型的報告充滿了重大的危害。</p><p>　　本文提出了關于報告準則的若干問題，這些問題在關于內(nèi)部控制的意見被討論有多少頻率之前必須予以回答。然而，即使問題的報告形式被回答了，有幾個

46、基本問題仍然必須解決。</p><p><b>　　附錄B</b></p><p>　　OPINIONS ON INTERNAL CONTROL</p><p>　　If the attest function is extended to cover internal control effectiveness, guidelines for

47、 reporting must be formulated, and several fundamental questions must be resolved.</p><p>　　With increasing frequency, auditors hear the suggestion that they should express an opinion on the effectiveness of

48、 a client's internal control system. Advocates of this extension of the attest function are quick to point out that there are already instances in which independent auditors are reporting publicly on the effectivenes

49、s of their clients' systems of internal control and that some government agencies, including the Securities and Exchange Commission in some eases, require a report. Oppo</p><p>　　THE CURRENT STATUS OF RE

50、PORTS</p><p>　　Although auditors' reports do in several circumstances contain references to internal control, the nature of the representations made concerning effectiveness differ significantly.</p&g

51、t;<p>　　Large banks. Opinions on internal control are, in fact, given in the ease of a few large banks and the opinions do appear in published annual reports. These opinions are sometimes requested by the board of

52、 directors. For example, the following opinion appears in the 1969 annual report of a large New York bank, as a third paragraph in the independent accountant's standard short-form report:</p><p>　　Our ex

53、amination included an evaluation of the effectiveness of the hunk's internal accounting controls, including the internal auditing. In our opinion, lie procedures in effect, together with the examinations conducted by

54、 the bank's internal audit staff, constitute an effective system of internal accounting control.</p><p>　　Opinions are rendered for a few other banks, but they are essentially the same as the quoted opin

55、ion.</p><p>　　SEC requirements. SEC Form X-17A-5, which requires that the independent auditor make certain representations concerning internal control, must be filed annually by most members of national secu

56、rities exchanges and every broker or dealer registered pursuant to Section 15 of the Securities Exchange Act of 1934.</p><p>　　In addition, the SEC's Rule 17a-5(g) requires that the independent auditor&#

57、39;s report contain "a statement as to whether the accountant reviewed the procedures for safeguarding the securities of customers." Moreover, many exchanges require that the report indicate that a review has b

58、een made of "the accounting system, the internal accounting control and procedures for safeguarding securities including appropriate tests thereof for the period since the prior examination date," and, evidentl

59、y, the S</p><p>　　We have examined the statement of financial condition of (name) as of (date). Our examination was made in accordance with generally accepted auditing standards, and accordingly included a r

60、eview of the accounting system, the internal accounting control and procedures for safeguarding securities and such tests thereof since the prior examination dote, (date) and of the accounting records and such other audi

61、ting procedures as we considered necessary in the circumstances. (Emphasis added.)</p><p>　　To avoid confusion as to the type of review made, it is related to "generally accepted auditing standards"

62、; by the word "accordingly." Note that the requirement is met without the expression of an opinion on adequacy since the report merely states that a review has been made.</p><p>　　If there are mate

63、rial inadequacies in internal control, the independent auditor is required to report them to the SEC, but according to Rule I7a-5(b)(3) inadequacies may be reported in a confidential supplementary report. If no material

64、inadequacies are found, a representation to that effect is neither required nor expected. Therefore reports to the SEC do not constitute the expression of an opinion on internal control effectiveness and, in this respect

65、, differ significantly from the reports iss</p><p>　　Other government agencies. Government agencies differ widely in the type of report required on internal control. Perhaps the most stringent requirement is

66、 that administered by the Office of Economic Opportunity. Section 243 of the Economic Opportunity Amendments of 1967 requires an auditor's appraisal of a grantee's accounting system and internal controls before a

67、 substantial amount of OEO grant funds have been expended . The auditor's report must include the following opinion:</p><p>　　The accounting system and internal controls of the (grantee and delegate agen

68、cies) are considered (adequate, inadequate) to safeguard the assets of the grantee, check the accuracy and reliability of accounting data, promote operational efficiency and encourage adherence to prescribed management p

69、olicies.</p><p>　　Some agencies require a report very similar to that required by the SEC for brokers. The Federal Home Loan Bank Board, for example, requires that the auditor's report indicate that inte

70、rnal control has been reviewed and requires submission of a copy of the management letter containing comments about any weaknesses in the system and recommendations for their correction.</p><p>　　THE DESIRAB

71、ILITY OF REPORTING ON INTERNAL CONTROL</p><p>　　Those who believe that reports on internal control are desirable do so primarily for two reasons. First, they believe such reports would be useful to the publi

72、c in evaluating management's performance in this area of its responsibility. Some regard such reports as a feasible and logical first step toward reports on management's performance in other areas.</p><

73、;p>　　The second reason advanced by advocates of reports on internal control is that these reports would provide an additional basis for reliance on unedited interim financial statements. In view of the increasing impo

74、rtance of quarterly and other interim statements, the advocates believe that such reports would provide a useful public service. Opponents, on the other hand, are concerned that such reports would be a disservice to the

75、public because of the risk of misunderstanding and unwarranted relia</p><p>　　HAZARDS OF REPORTING ON INTERNAL CONTROL</p><p>　　If reporting on internal control holds potential benefit for the p

76、rofession and report users, what has impeded wholehearted assumption of responsibility for reporting on internal control?</p><p>　　First, there is really no such thing as an overall evaluation of internal co

77、ntrol. An auditor views internal control in terms of specific types of errors and irregularities which may occur because of weaknesses in the procedures concerning specific classes of transactions and related assets. Unl

78、ess internal control is excellent in every respect, generalizations about the adequacy of the overall system are extremely difficult to make. Strengths in one area of internal control do not normally offs</p><

79、p>　　Second and closely related to the difficulties of an overall evaluation, there is the incomparability of an opinion on the financial statements taken as a whole and an opinion on the internal control sys-tem taken

80、 as a whole. Weaknesses in internal control can have a potential material impact on operations, but their materiality cannot be evaluated in the same manner that a known dollar amount of error can be with respect to the

81、financial statements taken as a whole. Therefore, it is difficult t</p><p>　　Third, there are many inherent limitations on the effectiveness of any system of internal control. Certain actions are not subject

82、 to control within the scope of internal control systems. Control procedures that depend primarily on the separation of incompatible duties can be circumvented by collusion. Management officials who are charged with admi

83、nistering the internal control system are in a position to perpetrate intentional errors and irregularities in .spite of the controls that might preve</p><p>　　Finally—partially as a consequence of the other

84、 problems-reports on internal control create a significant possibility of unwarranted and misleading inferences on the part of users. Prominent among possible misunderstandings is the unwarranted projection of the opinio

85、n into future periods and the concomitant undue reliance on unedited financial information. The review and tests of internal control pertain only to the period covered during the examination. In the future, conditions, p

86、rocedures and</p><p>　　In view of the significant hazards associated with opinions on internal control, such opinions should be expressed with care and caution. At present there is an absence of field work a

87、nd reporting standards for expressing an opinion on internal control, and the CPA who renders a report is exposing himself to an undefined responsibility.</p><p>　　Many questions must be answered before opin

88、ions on internal control should be issued on a regular basis. These questions may be divided into fundamental questions and reporting guideline questions.</p><p>　　FUNDAMENTAL QUESTIONS</p><p>　

89、　Does an opinion on internal control contain information important to anyone other than management?</p><p>　　Letters to management recommending improvements in the internal control system are a traditional b

90、y-product of independent audits. While the value of these reports on internal control is acknowledged as an important service to management, opponents of opinions on internal control question their importance to parties

91、other than management.</p><p>　　Advocates of opinions on internal control hold that the report does, to a limited extent, increase the reliance which can be placed on unedited financial information in the fu

92、ture even though reliability is unaffected. At the present time, an unqualified opinion on financial statements may he based on an examination which includes a significant extension of auditing procedures necessitated by

93、 poor internal control, but the reader of the auditor's report has no way of knowing this. A report on in</p><p>　　Would reporting, on internal control significantly extend the auditor's liability be

94、yond that assumed when issuing an opinion on financial statements?</p><p>　　Any suggested extension of the attest function raises apprehensions concerning a concomitant extension of legal liability. Although

95、 a definitive answer to the extent of legal liability assumed cannot be obtained prior to litigation, there arc several lines of speculation.</p><p>　　One view is that the most likely cause of action will ar

96、ise when an unreported weakness in internal control causes a material misstatement in financial position or in the results of operations in the period covered by the opinion. Under these circumstances the deficiency in t

97、he report is likely to receive widespread attention and people relying on the report arc likely to be damaged thereby. In this situation, the auditor would probably he involved in litigation anyway because of his opinion

98、 on </p><p>　　There is also a possibility of material errors or irregularities caused by deliberate management misrepresentation or employee collusion, which no system of internal control can prevent. The au

99、ditor's responsibility for these items should be similar to his responsibility when the financial statements on which he renders an unqualified opinion are materially misleading because of deliberate management misre

100、presentation or employee collusion. As long as he complied with generally accepted auditing</p><p>　　Another view on legal liability is that the expression of an opinion on internal control will draw attenti

101、on to present responsibilities and also increase those responsibilities. Plaintiffs in a ease against auditors will have a new alleged deficiency with which to charge the auditor. In addition, if the subject of internal