會(huì)計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)論文---會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)納稅的影響

1、<p><b>　　本科生畢業(yè)論文</b></p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)納稅的影響</p><p>　　摘要：隨著我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與實(shí)施，中國已進(jìn)入一個(gè)新的會(huì)計(jì)時(shí)代。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)處理方法的改變，其實(shí)施自然會(huì)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和

2、財(cái)務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收。</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅引入資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)采用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算，而且必須使用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將暫時(shí)性差異對所得稅的影響金額遞延到以后各期。如果企業(yè)存在較多的可抵扣暫時(shí)性差異，按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其影響金額計(jì)入遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，導(dǎo)致暫時(shí)性差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的增加，以及

3、差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤和權(quán)益減少。如果企業(yè)存在較多的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，采用資產(chǎn)負(fù)債表稅務(wù)法會(huì)導(dǎo)致差異發(fā)生當(dāng)期利潤和權(quán)益的減少而差異轉(zhuǎn)回時(shí)利潤和權(quán)益的增加。</p><p>　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于企業(yè)合并之外的交易或事項(xiàng)，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)不同而形成暫時(shí)性差異的，會(huì)計(jì)上并不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。該規(guī)定主要是考慮

4、到如果確認(rèn)該類暫時(shí)性差異的所得稅影響需要調(diào)整資產(chǎn)的入賬價(jià)值，有違歷史成本原則，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息的可靠性。目前這方面的交易或事項(xiàng)并不多見，但隨著會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的多元化以及公允價(jià)值適用范圍的拓展，而在稅法又沒有跟進(jìn)或調(diào)整的情況下，這種差異的存在就會(huì)明顯增多。例如同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，其入賬價(jià)值并不是投資成本（計(jì)稅基礎(chǔ)），而是按持股比例計(jì)算所擁有的被投資方所有者權(quán)益的份額；企業(yè)進(jìn)行公司制改制以及被完全控股合并的公司，其資產(chǎn)負(fù)債

5、賬面價(jià)值可以根據(jù)評估后的公允價(jià)值加以調(diào)整入賬等。以上都有可能造成相關(guān)暫時(shí)性差異，因此在實(shí)務(wù)中應(yīng)加以注意和區(qū)分。</p><p>　　對于按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在投資持有期間，長期股權(quán)投資隨著被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤或凈損失而按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為各期損益。而稅法中并沒有權(quán)益法的概念，長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)通常并不發(fā)生改變。單純就長期股權(quán)投資這項(xiàng)資產(chǎn)而言，的確存在

6、一種暫時(shí)性差異，權(quán)且把它當(dāng)作一種“疑似”，需留待進(jìn)一步觀察。首先，對于在可預(yù)見的未來期間內(nèi)可以轉(zhuǎn)回的長期股權(quán)投資，如果企業(yè)準(zhǔn)備長期持有，則該投資成本的調(diào)整所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異在可預(yù)計(jì)的未來期間不大可能轉(zhuǎn)回，因而也不會(huì)產(chǎn)生未來期間的所得稅影響。因此，在長期持有的情況下，對于長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。其次，新稅法規(guī)定，對于居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅。對于符合免稅條件的投資企業(yè)而言

7、，在實(shí)際分取現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，權(quán)益法下要沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，而不再確認(rèn)投資收益，同時(shí)也不用繳納所得稅。因此從整體上看，根據(jù)權(quán)益法予以調(diào)整的這部分投資差額在持續(xù)持有的較長期間內(nèi)不會(huì)產(chǎn)生納稅影響，因此在會(huì)計(jì)上可以不確認(rèn)遞延所得稅的影響。</p><p>　　新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。換言之，如果企業(yè)在可預(yù)

8、見的未來期間內(nèi)不大可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額，意味著企業(yè)今后未必能夠享受到該暫時(shí)性差異所帶來的未來抵減稅的“好處”，如果仍據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，則因其所代表的經(jīng)濟(jì)利益無法實(shí)現(xiàn)喪失了資產(chǎn)應(yīng)有之義，列示于資產(chǎn)負(fù)債表也不過是形同虛設(shè)，因此本著謹(jǐn)慎性原則，在會(huì)計(jì)上不應(yīng)確認(rèn)這部分可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。即便遞延所得稅資產(chǎn)在一開始被確認(rèn)，隨后在各個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，如果未來期間很可能無法像原預(yù)計(jì)的那

9、樣獲得足夠的應(yīng)納稅所得額，就應(yīng)當(dāng)減記原有的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。</p><p>　　本文將從新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條款變化導(dǎo)入，闡述新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨方法等方面的變化，這些變化直接對企業(yè)稅務(wù)處理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，主要為長期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨計(jì)價(jià)方法、債務(wù)重組、借款費(fèi)用資本化、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、非貨幣性交換、收入的確人、建造合同收入和成本的確認(rèn)的影響。</

10、p><p><b>　　引言</b></p><p>　　我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，隨后在不長時(shí)間內(nèi)也將在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。隨著我國新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與實(shí)施，中國已進(jìn)入一個(gè)新的會(huì)計(jì)時(shí)代。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史性的變革，標(biāo)志著我國適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要與國際慣例趨同的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)

11、則體系的正式建立。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對中國經(jīng)濟(jì)的影響是深遠(yuǎn)的，改革程度之深是前所未有的．她對于完善我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，提高對外開放水平，推動(dòng)資本市場發(fā)展和加速中國融入全球經(jīng)濟(jì)都有著重要的意義。新準(zhǔn)則的變化不僅僅影響的是企業(yè)會(huì)計(jì)和它的財(cái)務(wù)報(bào)告方面，而她對稅收以及企業(yè)納稅帶來的影響也將引起人們的關(guān)注。本文通過對我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下某些會(huì)計(jì)政策等方面變化的分析，初步探討了對企業(yè)納稅的影響。以期對企業(yè)科學(xué)運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行納稅籌劃的理論研究和實(shí)踐

12、有所幫助。一、受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的主要稅種</p><p>　　我國現(xiàn)行的稅制體系由20多個(gè)稅種組成，從計(jì)征方式看，這些稅種可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從租計(jì)征、從稅計(jì)征等多種形式。有的稅種實(shí)行單一計(jì)征方式，有的則實(shí)行復(fù)合計(jì)征方式。受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較大的主要集中在實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征征收方式的稅種上，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅(包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅)、土地增值稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等。新會(huì)計(jì)

13、準(zhǔn)則對主要稅種的影響具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是影響計(jì)稅依據(jù)。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了多種計(jì)量屬性，加上一些會(huì)計(jì)要素的定義不同于稅法，使各主要稅種計(jì)稅依據(jù)的確定變得較為復(fù)雜。二是影響納稅調(diào)整。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量方式和標(biāo)志等方面與稅法規(guī)定有相當(dāng)大的差別，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)需要作大量的納稅調(diào)整，尤其是對一些跨期項(xiàng)目，需要做連續(xù)性的多期調(diào)整。三是影響稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，因會(huì)計(jì)上的確認(rèn)、計(jì)量有了新的要求，相應(yīng)會(huì)闡述一些計(jì)入當(dāng)期損益的新會(huì)計(jì)

14、事項(xiàng)?，F(xiàn)行稅法對這些事項(xiàng)是否征稅尚無明確的規(guī)定。</p><p>　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及優(yōu)點(diǎn)</p><p>　　（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化</p><p>　　會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，某會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否應(yīng)該確認(rèn)為收入或費(fèi)用，何時(shí)被確認(rèn)為收入或費(fèi)用．要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范，進(jìn)行會(huì)計(jì)的帳務(wù)處理。而企業(yè)的納稅實(shí)踐是以會(huì)計(jì)帳務(wù)處理為基礎(chǔ)依據(jù)稅法規(guī)定來展開。不同的帳務(wù)

15、處理會(huì)直接影響當(dāng)期的損益乃至稅收意義上的所得。因此．新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對稅收帶來諸多的影響，研究這種影響無疑對企業(yè)選擇最優(yōu)的納稅方案是很有意義的。</p><p>　　1.會(huì)計(jì)政策選擇空間的變化</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對某項(xiàng)業(yè)務(wù)提出了多種可選擇的會(huì)計(jì)政策，選擇不同的會(huì)計(jì)政策處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，而對納稅產(chǎn)生影響。例如．存貨計(jì)價(jià)方法的變化。新準(zhǔn)則取消了存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出

16、法，取消的原因是后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)的情況。但從理論上分析，若企業(yè)將原采用的后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他的計(jì)價(jià)方法(先進(jìn)先出法．加權(quán)平均法等)時(shí)，對于存貨較多，存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)會(huì)引起毛利率和利潤的不正常波動(dòng)。而且如果是處在一個(gè)通貨膨脹的市場環(huán)境下，會(huì)使當(dāng)期利潤偏高，對稅收帶來影響。另外新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)折舊也作了重大改革．要求折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等指標(biāo)至少每年復(fù)核一次，當(dāng)其預(yù)期使用壽命和凈殘值與原估計(jì)有差異時(shí)，允許調(diào)整其折舊年限與凈殘

17、值。</p><p>　　2.計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用的多樣化</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面引入歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，實(shí)現(xiàn)計(jì)量基礎(chǔ)的多元化。多元化計(jì)量模式勢必會(huì)影響各期的損益結(jié)果。其中公允價(jià)值的引入是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一大亮點(diǎn)，而且新準(zhǔn)則中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)，非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都允許采用公允價(jià)值計(jì)量。</p>

18、<p>　　3.所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改變</p><p>　　新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廢除了原來的應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，全面采用國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這種所得稅處理方法與原方法相比要引入暫時(shí)性差異的概念(原來方法考慮永久性和時(shí)間性差異)，而且要求在每一會(huì)計(jì)期未應(yīng)核定各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異{比時(shí)間性差異范圍更廣泛)并以適應(yīng)稅率計(jì)量來確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅費(fèi)用，再加上當(dāng)期應(yīng)納稅所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得

19、稅費(fèi)用?？梢?，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。這種方法所貫徹的是通過計(jì)算暫時(shí)性差異來全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無疑會(huì)對稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施以及企業(yè)合并，債務(wù)重組等核算業(yè)務(wù)的增加，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異會(huì)越來越多。</p><p>　　4.收益計(jì)量方法的變化</p><p>　　

20、在新的債務(wù)重組準(zhǔn)則中，改變了過去將債務(wù)重組產(chǎn)生的收益計(jì)入資本公積的作法，而允許將債務(wù)重組過程中由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還負(fù)債而產(chǎn)生的收益確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)即作為利潤進(jìn)入利潤表。根據(jù)目前上市公司債務(wù)重組的現(xiàn)狀．債權(quán)人一般都會(huì)根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際償債能力給予一定的豁免。據(jù)有關(guān)資料顯示，由于這一計(jì)量方法的變更若按上年債務(wù)重組的情況看，上市公司至少可增加收益60多億元，因此收益計(jì)量方法的變化對企業(yè)利潤的直接

21、影響是顯而易見的。</p><p>　　5.借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對于借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不再限于購建固定資產(chǎn)的專用借款，規(guī)定指出：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備．船舶等生產(chǎn)周期較長且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)發(fā)生的利息資本化，而不再直接計(jì)入損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)這將對企業(yè)收益產(chǎn)生很大影響。<

22、/p><p>　　6.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算范圍以及方法的變化</p><p>　　新準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)提?。谝院笃陂g不得轉(zhuǎn)回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一規(guī)定完全切斷了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備方法來操縱利潤的途徑。另外新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的核算范圍，這無疑也會(huì)對企業(yè)的利潤帶來影響。</p><p>　　7.長期股權(quán)投資核算方法的變化。</p>

23、;<p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅調(diào)整了投資的分類方式，而且規(guī)定將投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資改為成本法進(jìn)行核算，這是和以前的最大不同。這將對投資企業(yè)的當(dāng)期收益帶來影響，也無疑會(huì)對企業(yè)納稅，企業(yè)內(nèi)部管理行為產(chǎn)生影響。</p><p>　　（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)</p><p>　　1. 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和決策有用性</p><p>　　新會(huì)計(jì)

24、準(zhǔn)則充分考慮了市場因素變化對資產(chǎn)價(jià)值的影響，強(qiáng)調(diào)按資產(chǎn)的定義確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)強(qiáng)調(diào)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也側(cè)重于資本市場的投資者，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測；也就是在會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求中，增強(qiáng)了相關(guān)性，歷史成本不再是惟一的主要計(jì)量屬性，比較全面地在準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價(jià)值

25、的計(jì)量屬性。</p><p>　　2.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展要求，內(nèi)容上有所創(chuàng)新</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從過去偏重工商企業(yè)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的38項(xiàng)準(zhǔn)則，覆蓋了企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在涉及的領(lǐng)域上，增加了原準(zhǔn)則中沒有或有但規(guī)定不詳細(xì)或不明確的內(nèi)容。如：企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融工具的確認(rèn)計(jì)量與列報(bào)、保險(xiǎn)合同的規(guī)定等等。</p&g

26、t;<p>　　3.體現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同</p><p>　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流，這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最大特點(diǎn)是： 經(jīng)過財(cái)政部和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)雙方的共同努力，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在充分借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時(shí)兼顧了中國經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)，卓有成效地解決了雙方準(zhǔn)則中的非實(shí)質(zhì)性差異，除了由于國有企業(yè)及國有控股企業(yè)在中國經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定僅僅同受

27、國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理；資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回等，二者實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的趨同。我國積極主動(dòng)的與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)質(zhì)性趨同變革。這既是中國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要；又是加入WTO 后中國履行承諾的要求。</p><p>　　三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對納稅的影響</p><p>　　如前所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會(huì)計(jì)政策、

28、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)處理方法的選擇以及新業(yè)務(wù)的開發(fā)，影響到企業(yè)損益的計(jì)算和稅收水平，這無疑會(huì)影響著企業(yè)納稅籌劃的運(yùn)作空間。通常情況下可選擇的會(huì)計(jì)政策和方法越多，納稅籌劃的空間也就會(huì)越大。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利用會(huì)計(jì)政策和方法的選擇空間研究納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅或遞延納稅的有效途徑。</p><p>　?。ㄒ唬╅L期股權(quán)投資核算方法的變化對納稅的影響</p><p>　　長期股權(quán)投資是現(xiàn)代

29、企業(yè)在實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營時(shí)，為規(guī)避行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所采取的一項(xiàng)有效理財(cái)方式之一。其所帶來的投資收益已成為企業(yè)利潤的一個(gè)不可缺少的有機(jī)組成部分，也構(gòu)成投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了調(diào)整了投資的分類方式外．還對長期股權(quán)投資的核算方法進(jìn)行了改進(jìn)。大家知道，在進(jìn)行長期股權(quán)投資核算時(shí)投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持股份比例以及對被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策控制和產(chǎn)生影響的程度，分別采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法。當(dāng)被投資企

30、業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，由于兩種核算方法對收益確認(rèn)的時(shí)間不同，因而對當(dāng)期收益以及對所得稅繳納產(chǎn)生影響．也為納稅籌劃提供了空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的核算范圍，將原來應(yīng)是權(quán)益法核算的”屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍．應(yīng)該說這一變革對企業(yè)節(jié)稅是有利的。因?yàn)椴捎贸杀痉ê怂悖暮怂阋?guī)則是：被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤時(shí)，投資企業(yè)并不作任何帳務(wù)處理．只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資企業(yè)才會(huì)按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益，按現(xiàn)

31、金制計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法繳納所得稅。這種核算方法具有以下特點(diǎn)：一是在收益的確認(rèn)時(shí)間上稅法與會(huì)計(jì)核算基本是一致的，按其實(shí)際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需做復(fù)雜的納稅調(diào)整。二是若被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤。只有在宣告分派，投資企業(yè)才能確認(rèn)收益將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額(投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補(bǔ)稅》，如</p><p>　?。ǘ┙杩钯M(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大對納稅的影響</p>&l

32、t;p>　　新準(zhǔn)則對于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費(fèi)用，向國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，使資本化的范圍擴(kuò)大。允許需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨和達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)，所占有的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用可予以資本化，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用。筆者認(rèn)為，借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大將使生產(chǎn)周期長的某些制造業(yè)更真實(shí)反映企業(yè)的資金成本，但可能會(huì)增加企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。若保守估計(jì)。全國上市公司財(cái)務(wù)費(fèi)用中

33、的利息資本化比例假如占3-5％，可能會(huì)增加企業(yè)利潤將幾十億元，對稅收的直接影響是不容忽視的。另外．納稅人對外投資發(fā)生的借款費(fèi)用按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需資本化。計(jì)入有關(guān)投資成本，但納稅人應(yīng)充分了解和利用符合((企業(yè)所得稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法勢(國稅發(fā)【2000】84號(hào))第三十六條規(guī)定，便可直接扣除．不需要資本化，而達(dá)到合理規(guī)避納稅的目的。</p><p>　　（三）固定資產(chǎn)折舊核算的會(huì)計(jì)政策調(diào)整對納稅的影響&l

34、t;/p><p>　　折舊核算實(shí)際上是一個(gè)成本分?jǐn)倖栴}，它明顯的抵稅效果通常將其作為企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算主要涉及到固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值三個(gè)因素。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對固定資產(chǎn)折舊這三個(gè)因素至少每年復(fù)核一次，并允許當(dāng)固定資產(chǎn)，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整．固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。這一調(diào)整雖然對固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用期間的累計(jì)折舊額和應(yīng)稅額不會(huì)產(chǎn)生增減影響，但會(huì)因

35、每期分?jǐn)傤~(折舊額)不同而直接影響各期成本費(fèi)用和利潤水平以及納稅額。實(shí)證研究表明：如果折舊年限調(diào)整，在稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢時(shí)，縮短折舊年限可使后期折舊費(fèi)用前移，前期利潤后移，會(huì)推遲納稅時(shí)間獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受了一筆無息貸，對企業(yè)有利。如果折舊方法調(diào)整，可適當(dāng)選擇直線法和加速折舊法。如果各年度的所得稅率不變或有下降趨勢的應(yīng)選擇加速折舊法為優(yōu)，可把前期利潤遞延至后期延緩納稅如果各年度所得稅率有上升趨勢應(yīng)采用直線法為優(yōu)。因在上

36、述情況下使用的加速折舊法延緩納稅的利潤與稅率高低成正比關(guān)系，假如在未來稅率趨高的情況下，以后納稅年度稅負(fù)一般會(huì)大于延緩納稅的利益。所以此時(shí)采用直線法較有利。大家知</p><p>　　（四）公允價(jià)值模式的引入對納稅的影響</p><p>　　我們應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到，采用公允價(jià)值模式，雖然資產(chǎn)和負(fù)債得到更為公允的反映，但會(huì)導(dǎo)致企業(yè)盈利的波動(dòng)，給稅收帶來影響。如投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值代替帳面價(jià)值計(jì)

37、價(jià)，并將其差異計(jì)入當(dāng)期損益的作法可能會(huì)大幅度提高企業(yè)利潤水平而影響稅收。另外，新準(zhǔn)則規(guī)定若投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式，不再計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷．也會(huì)相應(yīng)地提高企業(yè)利潤，可能會(huì)增加企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，對企業(yè)不利．所以擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)在選擇計(jì)量屬性時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎考慮是否還繼續(xù)采用成本模式，權(quán)衡利弊。</p><p>　　（五）存貨計(jì)價(jià)方法的改革對納稅的影響</p><p>　　從理論上分析存貨計(jì)

38、價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅收益的有效手段。一般認(rèn)為：在物價(jià)呈上漲趨勢時(shí)應(yīng)采用后進(jìn)先出法，將使當(dāng)期銷售成本最高．期末存貨價(jià)值最低，可將利潤延至下期延緩納稅：如果物價(jià)呈下降趨勢時(shí)應(yīng)采用先進(jìn)先出法，可使本期銷售成本提高，從而達(dá)到本期降低所得稅的目的。如果物價(jià)漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法，如果物價(jià)漲落幅度較大，宜采用移動(dòng)加權(quán)平均有法，使企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額較為均衡避免高估利潤．多繳所得稅。雖然從理論上分析存貨計(jì)價(jià)方法影響納稅．但目前它的籌劃空間還很不

39、。一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的重要抵稅手段不能起效。另外稅法也不允許存貨計(jì)價(jià)方法如此受市場價(jià)格影響而隨意改變。</p><p>　?。┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍和方法的改革對納稅的影響</p><p>　　新準(zhǔn)則在原基礎(chǔ)上擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的范圍，對于投資性房地產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、建造合同、商譽(yù)等都允許提取減值準(zhǔn)備，并要求減值準(zhǔn)備提取后除非處置相關(guān)資

40、產(chǎn)否則不得轉(zhuǎn)回。這將有利于遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和沖回操縱利潤的行為。據(jù)有關(guān)資料顯示．去年上市公司突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的數(shù)額可能達(dá)到幾十個(gè)億，那么．今年實(shí)施新準(zhǔn)則后，這一規(guī)定可能會(huì)使原來一些慣用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤的公司做文章的空間受限，可能會(huì)出現(xiàn)賬面虧損，對企業(yè)納稅帶來不小的影響。</p><p>　?。ㄆ撸﹤鶆?wù)重組準(zhǔn)則對納稅的影響</p><p>　　到1999年底，財(cái)政部已頒布了九個(gè)具體

41、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中債務(wù)重組準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則等準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，對稅收收入產(chǎn)生了一定的影響。　　 </p><p>　　債務(wù)重組準(zhǔn)則自1999年1月1日起執(zhí)行。在該準(zhǔn)則中，對企業(yè)納稅產(chǎn)生較大影響的有三個(gè)方面：債務(wù)重組收益、債務(wù)重組損失、或有支出。債務(wù)重組收益是指企業(yè)以現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間的差額，或者非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允

42、價(jià)之間的差額。對債務(wù)人來說，是債務(wù)重組收益；對債權(quán)人來說，是債務(wù)重組損失。由于債務(wù)重組收益包括了債權(quán)人讓步的貸款和增值稅（指一般納稅人的增值稅）兩部分內(nèi)容，債務(wù)人一方面把無須支付的貸款及增值稅轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅，另一方面把增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵減了銷項(xiàng)稅額，從而使債務(wù)人通過債務(wù)重組雖然會(huì)少繳增值稅，但仍增加了納稅支出（因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的稅率是高于增值稅的稅率）?；蛴兄С鍪侵敢牢磥砟撤N事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出?；蛴惺马?xiàng)的出現(xiàn)具有不確

43、定性。根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，修改后的債務(wù)條款中如涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，并由此確定債務(wù)人的債務(wù)重組收益。由于將未來實(shí)際上未發(fā)生的或有支出包括在將來應(yīng)付金額中，在重組日就沒有足額地確認(rèn)債務(wù)重組收益。從而使企業(yè)所得稅的稅基受到影響，對此稅</p><p>　?。ò耍┦杖霚?zhǔn)則對稅收的影響 </p><p>　　收入準(zhǔn)則從1999年1月1日起執(zhí)行。該準(zhǔn)則中的收入只

44、適用銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得貨幣資產(chǎn)方式的收入，以及正常情況下的以商品抵債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易（比如資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、非現(xiàn)金資產(chǎn)配股等）、期貨、債務(wù)重組中涉及的資產(chǎn)、商品銷售收入的實(shí)現(xiàn)。對企業(yè)以材料、商品或固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、投資再進(jìn)行投資、捐贈(zèng)、自用，用于集體福利（個(gè)人消費(fèi)）等，收入準(zhǔn)則不視同銷售，也不確認(rèn)有關(guān)商品、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷售收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見，收入準(zhǔn)則與稅法在收入確認(rèn)的適應(yīng)范圍上存在

45、較大的差異。對此，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定申報(bào)各項(xiàng)收入確認(rèn)各項(xiàng)收入的實(shí)現(xiàn)。 </p><p>　　同時(shí)，收入準(zhǔn)則按照實(shí)質(zhì)重于形式原則及穩(wěn)健原則對收入的確認(rèn)原則也作了明確：一、銷售商品，如同時(shí)符合以下4個(gè)條件，即確認(rèn)為收入；（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)給購貨方：（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制；（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（四）相關(guān)的收入與成本

46、能夠可靠地計(jì)量。二、提供勞務(wù)的收入確認(rèn)原則：（一）勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；（二）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（三）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。從這里可以看出，收入準(zhǔn)則確定的銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)與稅法上確認(rèn)銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)有著明顯的不同（稅法確定銷售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是：銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售額或者取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天）。收入準(zhǔn)則對收入確認(rèn)原則的這些重大變化對企業(yè)損益將產(chǎn)生重大的影響，使企業(yè)的損益更加真實(shí)可靠，而

47、對稅務(wù)部門來說，收入確認(rèn)原則的改變，是一個(gè)重大的挑戰(zhàn)。為有利于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的積極性，有利于促進(jìn)企業(yè)公平競爭，稅法也應(yīng)相應(yīng)地對其收入確認(rèn)原則——即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作出修改，使稅收也體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則。但是，在稅法做出新的規(guī)定以前，企業(yè)</p><p>　?。ň牛┙ㄔ旌贤瑴?zhǔn)則對稅收的影響 </p><p>　　建造合同準(zhǔn)則自1999年1月1日起執(zhí)行。本準(zhǔn)則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠

48、地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)責(zé)表日確認(rèn)合同收入與費(fèi)用，確認(rèn)建造合同收入采用兩種方法：1、完成合同法。是指建造合同工程全部或?qū)嵸|(zhì)已完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用。這種方法只適用于當(dāng)年完工的建造合同，于合同完成時(shí)一次確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。2、完工百分比法。是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。這種方法首先要求建造合同的結(jié)果根據(jù)不同的建造合同類型在負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地計(jì)量，則應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：（1）合同

49、成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確定，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)間立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。與此同時(shí)，建造合同準(zhǔn)則還要求在合同預(yù)計(jì)發(fā)生了虧損時(shí)，計(jì)提合同損失準(zhǔn)備，即出于會(huì)計(jì)上穩(wěn)健性原則考慮，如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而稅法規(guī)定合同收入的確認(rèn)則由三種方式：1、按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分階段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，按

50、合同規(guī)定的形象分次確認(rèn)已定階段的工程收益。</p><p>　　需要說明的是，除債務(wù)重組準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則已對稅收產(chǎn)生了影響外，投資準(zhǔn)則中的投資收益、投資轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)及提取的投資跌價(jià)或減值準(zhǔn)備與稅法規(guī)定的分類和確認(rèn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間也有很大的不同，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則中修理費(fèi)用、無法收回的應(yīng)收帳款、訴訟賠償?shù)然蛴袚p失的調(diào)整事項(xiàng)與稅法所確認(rèn)的收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間也有差異，等等，這些都要求企業(yè)在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)必須依

51、法進(jìn)行納稅調(diào)整，在此就不再多贅述。</p><p>　　（十）非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對稅收的影響</p><p>　?。ㄒ唬┮怨蕛r(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本 　　新準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。而根據(jù)稅法的規(guī)定，以非貨幣性

52、資產(chǎn)換入其他非貨幣性資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)是一種有償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為，應(yīng)將該非貨幣性資產(chǎn)交換分解為按公允價(jià)值銷售一種非貨幣性資產(chǎn)和購置另一種非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。如果某資產(chǎn)交換滿足新準(zhǔn)則規(guī)定的條件，則會(huì)計(jì)與稅收的處理應(yīng)該是一致的，即以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，從而對企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）產(chǎn)生影響，但當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）應(yīng)當(dāng)是相同

53、的。具體來說包括以下兩種情況：（1）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益，企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將會(huì)增加；（2）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換損失，企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將會(huì)減少。 　?。ǘ┮再~面價(jià)</p><p><b>　　結(jié)束語</b></p><p>　　總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)

54、施，不僅對會(huì)計(jì)人員和它的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)是一個(gè)巨大的考驗(yàn)，也對國家稅收以及企業(yè)納稅后帶來了深刻的影響、企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)認(rèn)真理解和掌握新準(zhǔn)則的理念、原則和方法，密切關(guān)注稅法的變動(dòng)，增強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1]孫莉.我國商業(yè)銀行企業(yè)所得稅稅負(fù)分析——兼議新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對銀行企業(yè)所得稅改革的影響，當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2009(12

55、)</p><p>　　[2]楊冬梅.淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的企業(yè)所得稅處理，現(xiàn)代商業(yè)，2008(21)</p><p>　　[3]光俊紅.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅稅收籌劃的影響及對策分析，現(xiàn)代商業(yè)2009(32)</p><p>　　[4]金旭.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的影響，中國高新技術(shù)企業(yè)，2008(21)</p><p>　　[5]王秀