會(huì)計(jì)電算化畢業(yè)論文-新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響

1、<p>　　蕆袀聿蒀莃衿節(jié)節(jié)螁衿羈肅蚇袈肄莁薃袇膆膄葿袆裊荿蒞裊羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆蒂羂肄膈螀羈膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒁蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅螞膈莂蒁蟻芀膄蝿蟻羀莀蚅蝕肂膃薁蠆膄莈蕆螈襖膁莃螇羆莆螞螆肈腿蚈螅芁蒅薄螅羀羋蒀螄肅蒃莆螃膅芆蚅螂裊蒁薁袁羇芄蕆袀聿蒀莃衿節(jié)節(jié)螁衿羈肅蚇袈肄莁薃袇膆膄葿袆裊荿蒞裊羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆蒂羂肄膈螀羈膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒁蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅螞膈莂蒁蟻芀膄蝿

2、蟻羀莀蚅蝕肂膃薁蠆膄莈蕆螈襖膁莃螇羆莆螞螆肈腿蚈螅芁蒅薄螅羀羋蒀螄肅蒃莆螃膅芆蚅螂裊蒁薁袁羇芄蕆袀聿蒀莃衿節(jié)節(jié)螁衿羈肅蚇袈肄莁薃袇膆膄葿袆裊荿蒞裊羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆蒂羂肄膈螀羈膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒁蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅螞膈莂蒁蟻芀膄蝿蟻羀莀蚅蝕肂膃薁蠆膄莈蕆螈襖膁莃螇羆莆螞螆肈腿蚈螅芁蒅薄螅羀羋蒀螄肅蒃莆螃膅芆蚅螂裊蒁薁袁羇芄蕆袀聿蒀莃衿節(jié)節(jié)螁衿羈肅蚇袈肄莁薃袇膆膄葿袆裊荿蒞裊羈膂蚄羄肀莇薀羃膂膀蒆羃袂莆蒂羂肄膈螀

3、羈膇蒄蚆羀艿芇薂罿罿蒂蒈薆肁芅莄蚅膃蒁蚃蚄袃芃蕿蚃羅葿薅螞膈莂蒁蟻芀膄蝿蟻羀莀蚅蝕肂膃薁蠆膄莈蕆螈襖膁莃螇羆莆螞螆肈腿蚈螅芁蒅薄螅羀羋蒀螄肅蒃</p><p><b>　　目　　錄</b></p><p>　　摘要……………………………………………………………………………………………1</p><p>　　關(guān)鍵詞…………………………………………

4、………………………………………………1</p><p>　　引言………………………………………………………………………………………… 2</p><p>　　1納稅籌劃概述………………………………………………………………………………2</p><p>　　1.1 納稅籌劃的特點(diǎn)…………………………………………………………………… 2</p><p

5、>　　1.2納稅籌劃與避稅的區(qū)別………………………………………………………………2</p><p>　　1.3 納稅籌劃的基本原則 ……………………………………………………………… 3</p><p>　　1.4 納稅籌劃的條件 …………………………………………………………………… 3 </p><p>　　2 企業(yè)所得稅納稅籌劃理論分析……………………………

6、………………………………4</p><p>　　2.1 企業(yè)所得稅概述 ……………………………………………………………………4</p><p>　　2.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃空間……………………………………………………………4</p><p>　　2.3 企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù) ………………………………………………………… 5</p><p>

7、;　　3 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題…………………………………………………………7</p><p>　　3.1納稅籌劃的概念界定不明確…………………………………………………………7</p><p>　　3.2稅收制度不夠完善，稅收?qǐng)?zhí)法隨意性大……………………………………………7</p><p>　　3.3 沒(méi)有考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn)………………………………………………………

8、………… 7</p><p>　　3.4沒(méi)有從政府和企業(yè)兩個(gè)角度考慮納稅籌劃問(wèn)題……………………………………7</p><p>　　4新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)納稅的影響……………………………………………………………7</p><p>　　4.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及優(yōu)點(diǎn)……………………………………………………………8</p><p>　　4.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

9、對(duì)納稅的影響……………………………………………………………9</p><p>　　結(jié)束語(yǔ) ………………………………………………………………………………………14</p><p>　　參考文獻(xiàn)…………………………………………………………………………………14</p><p>　　企業(yè)所得稅納稅籌劃研究</p><p>　　摘要：隨著我國(guó)新的會(huì)計(jì)

10、準(zhǔn)則體系的建立與實(shí)施，中國(guó)已進(jìn)入一個(gè)新的會(huì)計(jì)時(shí)代。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)處理方法的改變，其實(shí)施自然會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收。</p><p>　　本文將從新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條款變化導(dǎo)入，闡述新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨方法等方面的變化，這些變化直

11、接對(duì)企業(yè)稅務(wù)處理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，主要我長(zhǎng)期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨計(jì)價(jià)方法、債務(wù)重組、借款費(fèi)用資本化、固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、非貨幣性交易、收入的確認(rèn)、建造合同收入和成本的確認(rèn)的影響。</p><p>　　關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)所得稅；籌劃空間；籌劃技術(shù)</p><p><b>　　引言</b></p><p>　　我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

12、從2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，隨后在不長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)也將在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。隨著我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與實(shí)施，中國(guó)已進(jìn)入一個(gè)新的會(huì)計(jì)時(shí)代。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則歷史性的變革，標(biāo)志著我國(guó)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要與國(guó)際管理趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響是深遠(yuǎn)的，改革程度之深是前所未有的，她對(duì)于完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，提高對(duì)外開(kāi)放水平，推動(dòng)資本市

13、場(chǎng)發(fā)展和加速中國(guó)融入全球經(jīng)濟(jì)都有著重要的意義。新準(zhǔn)則的變化不僅僅影響的是企業(yè)會(huì)計(jì)和它的財(cái)務(wù)報(bào)告方面，而她對(duì)稅收以及企業(yè)納稅帶來(lái)的影響也將引起人們的關(guān)注。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下某些會(huì)計(jì)政策等方面變化的分析，初步探討了對(duì)企業(yè)納稅的影響。以期對(duì)企業(yè)科學(xué)運(yùn)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行納稅籌劃的理論研究和實(shí)踐有所幫助。</p><p><b>　　1 納稅籌劃概述</b></p><p

14、>　　1.1 納稅籌劃的特點(diǎn)</p><p>　　納稅籌劃又稱(chēng)稅務(wù)籌劃，在我國(guó)尚無(wú)統(tǒng)一的定義，可以這樣概括，納稅籌劃是指納稅人為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行巧妙安排，使之達(dá)到少繳稅或</p><p>　　者不繳稅的目的。有人說(shuō)愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃，但他們的目的都是為了獲得更多的利益，可見(jiàn)，只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，納稅籌劃就免不了。從定義

15、中，我們可以知道納稅籌劃的五個(gè)特征：</p><p>　　⑴合法性。體現(xiàn)在兩個(gè)層次，其一：納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。征納關(guān)系是稅收的基本關(guān)系，法律是處理征納關(guān)系的依據(jù)，納稅籌劃是以稅法為研究對(duì)象，對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行精細(xì)比較后做出的納稅優(yōu)化選擇；其二：納稅籌劃符合國(guó)家的立法意圖，是稅法和稅收政策予以保護(hù)的對(duì)象。</p><p>　　⑵超前性。稅收籌劃是在對(duì)將來(lái)事項(xiàng)所做預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上

16、進(jìn)行的。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人是在企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生后才有納稅義務(wù)的，具有滯后性，而納稅籌劃是在投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃，在眾多的方案中選擇稅負(fù)最少的方案。</p><p>　?、蔷C合性。在實(shí)際操作中，很多稅收籌劃方案在理論上使企業(yè)的稅負(fù)減少了，但結(jié)果卻沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的目的，稅收籌劃屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的范疇，它的目標(biāo)由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定，即實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化。稅收籌劃必須具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性、綜合性

17、，不能僅著眼于眼前個(gè)別稅負(fù)的減少，應(yīng)注重整體稅負(fù)。所以企業(yè)在進(jìn)行決策時(shí)，不僅要考慮納稅因素，還要考慮其他多種因素，趨利避害，綜合考慮，達(dá)到總體利益最大化的目的。</p><p>　?、饶康男浴Ｆ髽I(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的是在法律的允許的范圍內(nèi)最大限度地減少稅收負(fù)擔(dān)，減少成本，從而增加收益。具有兩層意思：一是要選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率；二是推遲納稅時(shí)間，取得延遲納稅的時(shí)間收益。</p>

18、<p>　?、娠L(fēng)險(xiǎn)性。納稅籌劃是事先的安排，涉及較多不確定的因素，往往稅收籌劃方案沒(méi)有達(dá)到預(yù)期效果，同時(shí)預(yù)期的效果也只是一個(gè)估計(jì)的利益，不是絕對(duì)，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)立足現(xiàn)實(shí)，把握現(xiàn)行法律、法規(guī)和政策所發(fā)生的變化，盡量選擇成功率較大的方案，降低風(fēng)險(xiǎn)。</p><p>　　1.2 納稅籌劃與避稅的區(qū)別</p><p>　　避稅是指納稅人在熟知相關(guān)稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不觸犯稅

19、法的前提下，通過(guò)對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等巧妙安排，達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。而納稅籌劃則包括：采用合法的手段，應(yīng)用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策達(dá)到減輕稅負(fù)目的的節(jié)稅籌劃；非違法應(yīng)用稅法的漏洞或缺陷來(lái)規(guī)避減輕稅負(fù)的避稅籌劃；采用純經(jīng)濟(jì)手段，利用價(jià)格的調(diào)整和變動(dòng)，將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁籌劃。因此避稅僅僅是納稅籌劃的一個(gè)方面。但是越來(lái)越多的國(guó)家在稅法中加入了反避稅條款的內(nèi)容，并逐步加大反避稅力度，這是因?yàn)楸芏惖姆沁`法性是從法律的角度來(lái)講，而

20、從經(jīng)濟(jì)角度，避稅與偷稅、騙稅的行為一樣，導(dǎo)致財(cái)政收入減少。那么鉆稅法的漏洞，能不能成為稅收籌劃的手段，從兩方面來(lái)看，一是稅法本身存在漏洞，這是在所難免，二是國(guó)家可根據(jù)企業(yè)的避稅行為來(lái)完善法制，相對(duì)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃有助于發(fā)現(xiàn)漏洞。國(guó)家不應(yīng)否定避稅，應(yīng)該不斷完善法規(guī)、法制，填補(bǔ)漏洞，而納稅人也不能把避稅當(dāng)作主要的納稅籌劃手段，它只是我國(guó)納稅籌劃的學(xué)習(xí)與探索階段，在2000年之后，我國(guó)進(jìn)入了以節(jié)稅籌劃為主要手段的納稅籌劃階段。</p>

21、;<p>　　1.3 納稅籌劃的基本原則</p><p><b>　?、藕戏ㄐ栽瓌t</b></p><p>　　納稅籌劃是在符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，這是區(qū)別納稅籌劃與偷逃稅的本質(zhì)與關(guān)鍵所在。納稅人依法納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，是稅收立法的基本宗旨。任何一方違反均會(huì)受到法律制裁。因此納稅籌劃方案應(yīng)以不違法為前提。納稅籌劃從形式到本質(zhì)上都應(yīng)符合合法

22、性原則。形</p><p>　　式上表現(xiàn)為任何企業(yè)都應(yīng)按照法律規(guī)定辦理稅務(wù)登記，設(shè)置賬簿，根據(jù)有效的憑證記賬、算賬，在</p><p>　　取得經(jīng)濟(jì)效益后依法申報(bào)納稅，及時(shí)繳納稅款，此外不能與工商、金融、財(cái)務(wù)及會(huì)計(jì)等方面的法律法規(guī)相矛盾；實(shí)質(zhì)上表現(xiàn)在納稅籌劃方案在實(shí)質(zhì)上合法或不違法，合法是指符合國(guó)家的稅收導(dǎo)向政策，對(duì)稅收方案進(jìn)行優(yōu)化選擇，不違法是指納稅人熟知稅法，利用稅法上的漏洞，做出減少

23、稅負(fù)的安排，這種做法雖然不符合國(guó)家的立法意圖，但是有助于國(guó)家完善法制，并且促使納稅人將精力放在合法節(jié)稅上。</p><p><b>　?、平?jīng)濟(jì)原則</b></p><p>　　經(jīng)濟(jì)原則包括效益性原則及穩(wěn)健原則，遵循經(jīng)濟(jì)原則是為了判斷結(jié)果是否使企業(yè)獲得最大化的利潤(rùn)。效益原則又稱(chēng)成本效益原則，是指納稅人在納稅籌劃活動(dòng)后給企業(yè)帶來(lái)的純經(jīng)濟(jì)收益，納稅籌劃最主要的目的，歸根結(jié)底

24、是使稅后財(cái)務(wù)利益最大化。它所取得效益的大小往往與稅法、執(zhí)法環(huán)境、公司狀況等有關(guān)，即籌劃成本，如果該籌劃方案的實(shí)施發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該方案是合理的，因此是否有必要進(jìn)行稅收籌劃就要進(jìn)行成本效益分析；在進(jìn)行成本效益分析時(shí)，還要考慮納稅籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，即穩(wěn)健性原則。納稅人的節(jié)稅收益越大，風(fēng)險(xiǎn)也越大，各種節(jié)稅方法都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)即要考慮短期效益，也要考慮長(zhǎng)期效益，例如有的稅收籌劃方案立足于長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，但是在這段時(shí)間內(nèi)稅收優(yōu)惠政策

25、可能取消，企業(yè)預(yù)期的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，原來(lái)籌劃的結(jié)果可能相去甚遠(yuǎn)，因此企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)要盡量使風(fēng)險(xiǎn)最小，在收益與風(fēng)險(xiǎn)間進(jìn)行平衡，選擇穩(wěn)健的方案。</p><p><b>　?、窍到y(tǒng)性原則</b></p><p>　　系統(tǒng)性原則是指納稅籌劃要綜合考慮各種要素對(duì)稅收的影響，即要考慮時(shí)間因素，又要考慮內(nèi)外環(huán)境因素，脫離具體條件討論納稅方案是沒(méi)有意義的。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)是多元化的，我們

26、即可以通過(guò)改變公司性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、地域等來(lái)改變稅收，也可以根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)營(yíng)模式選擇合適的方法來(lái)減少稅收，因此只有全面系統(tǒng)地了解各種因素，才能找到最優(yōu)的方案。另外，系統(tǒng)性原則還表現(xiàn)在納稅人的納稅籌劃應(yīng)以整體利益為重，而不是個(gè)別稅負(fù)的減少。因此應(yīng)通盤(pán)考慮籌劃對(duì)不同稅種引起的變化，使企業(yè)整體稅負(fù)減少。</p><p><b>　?、裙?jié)約便利原則</b></p><p>　　納

27、稅籌劃可以使納稅人獲得利益，但無(wú)論由自己籌劃還是請(qǐng)籌劃專(zhuān)家，都要花費(fèi)一定的人力、物力、財(cái)力，因此籌劃時(shí)應(yīng)盡量考慮降低成本，這就是納稅籌劃的節(jié)約原則。此外納稅人可選擇的節(jié)稅措施和技術(shù)有很多種，稅收籌劃中方案的選擇應(yīng)越簡(jiǎn)單越好，容易操作，這就是納稅籌劃的便利原則。</p><p>　　1.4 納稅籌劃的條件</p><p>　?、啪邆浔匾姆芍R(shí)</p><p>　　

28、納稅人進(jìn)行的納稅籌劃是以合法為前提的，選擇少繳或免繳稅款的行為，因而必須對(duì)稅法和稅收征收管理的相關(guān)規(guī)定有深刻的了解和研究，全面了解做為納稅人所享有的權(quán)利及義務(wù)、納稅條件、征稅范圍、征稅時(shí)間及不同條件下不同的稅率，時(shí)刻注意稅法內(nèi)容的改變或修正。除對(duì)稅法有熟悉掌握，能靈活運(yùn)用外，還要具備與之相關(guān)的工商、財(cái)務(wù)、投資、會(huì)計(jì)等方面的法律知識(shí)，只有這樣，才能分辨出偷漏稅與節(jié)稅的區(qū)別，節(jié)稅與避稅的區(qū)別，從而確定自己納稅籌劃合法與違法的臨界點(diǎn)。<

29、/p><p><b>　　⑵了解國(guó)家政策精神</b></p><p>　　掌握國(guó)家政策精神是納稅人在進(jìn)行籌劃前的準(zhǔn)備工作，納稅人應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，取得他們的支持與指導(dǎo)。對(duì)于需要籌劃的業(yè)務(wù)，應(yīng)詳細(xì)了解與之有關(guān)的稅收規(guī)定，靈活應(yīng)用相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。</p><p>　?、蔷邆湎喈?dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)實(shí)力</p><p>　　進(jìn)行籌劃的公

30、司必須具備一定的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，才能承擔(dān)籌劃所發(fā)生的費(fèi)用及損失的機(jī)會(huì)效益，若</p><p>　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小繳納稅種單一，對(duì)其進(jìn)行籌劃可能會(huì)反而增加費(fèi)用而達(dá)不到效果，而一個(gè)集團(tuán)公司，下屬幾個(gè)分公司，經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品，要繳納多種稅種，稅負(fù)大，就應(yīng)該考慮對(duì)其進(jìn)行籌劃。從某種意義上說(shuō)，組織結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，稅種單一，缺乏籌劃空間，籌劃發(fā)生的費(fèi)用大于收益，就應(yīng)考慮放棄籌劃。</p><p>　?、日莆蘸土私馄髽I(yè)

31、的情況</p><p>　　在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，需了解企業(yè)的基本狀況：（1）企業(yè)的組織形式：不同的組織形式，其稅務(wù)待遇也不同，了解組織形式，可以針對(duì)不同組織形式提出相應(yīng)的納稅籌劃方案；（2）企業(yè)主要的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)：不同的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和生產(chǎn)特點(diǎn)有不同的會(huì)計(jì)處理方法，不同的商品有不同的稅率；（3）財(cái)務(wù)情況：納稅籌劃的目標(biāo)要與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)一致，只有全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)情況才能制定出有效的方案；（4）企業(yè)的投資意向：國(guó)

32、家制定各種稅收優(yōu)惠政策鼓勵(lì)企業(yè)，可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策確定投資方向、投資規(guī)模。（5）企業(yè)的納稅情況：了解企業(yè)以前和現(xiàn)在的納稅情況，尤其是納稅申報(bào)與繳納稅款，對(duì)企業(yè)制定將來(lái)的納稅籌劃有借鑒作用。 </p><p>　　2 企業(yè)所得稅納稅籌劃理論分析</p><p>　　2.1 企業(yè)所得稅概述</p><p>　　企業(yè)所得稅是指對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)的一切企業(yè)（包括外商投資

33、企業(yè)和外國(guó)企業(yè)），就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得而征收的一種稅。它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)，是國(guó)家參與企業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。企業(yè)所得稅具有以下特點(diǎn)：（1）納稅人采用獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算制度，所謂獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算，是指企業(yè)或者組織自主從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并獨(dú)立地、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；（2）計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，它是納稅人的收入總額扣除各項(xiàng)成本、費(fèi)用、稅金、損失等支出后的凈所得額；（3）稅率復(fù)雜，企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率，標(biāo)準(zhǔn)稅率為25%，另

34、外還有優(yōu)惠稅率，如20%、15%、10%、0%。</p><p>　　2.2 企業(yè)所得稅納稅籌劃空間</p><p>　　我國(guó)的稅收制度有28個(gè)稅種，企業(yè)所得稅是我國(guó)的主體稅種，企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)一切企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅，也就是說(shuō)一切有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的單位都必須交納所得稅，因此由企業(yè)所得稅本身的性質(zhì)所決定，企業(yè)所得稅具有很大的籌劃空間。另外不同稅種的稅負(fù)彈性不同，稅負(fù)

35、彈性大的，納稅籌劃的空間大。所謂稅負(fù)彈性是指某一稅種的稅負(fù)伸縮性的大小。稅負(fù)彈性的大小取決于兩方面：其一是稅源大的，稅負(fù)彈性大，；其二取決于構(gòu)成稅種的要素，包括稅基、稅率、扣除項(xiàng)目和稅收優(yōu)惠。因此企業(yè)所得稅的各要素都存在籌劃空間。</p><p><b>　?、哦惢?lt;/b></p><p>　　稅基即應(yīng)納稅所得額，它是指納稅人每一年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的

36、余額。應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法按照一定的標(biāo)準(zhǔn)確定的納稅人在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得，包括企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)外的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。應(yīng)納稅所得額的確定是計(jì)算應(yīng)納稅額的關(guān)鍵，也是企業(yè)納稅籌劃的核心，對(duì)應(yīng)納稅所得額進(jìn)行籌劃就是對(duì)收入總額及扣除項(xiàng)目的籌劃。收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入、其他收入?？鄢?xiàng)目主要有成本、費(fèi)用、稅金、損失、工資、利息支出、公益捐贈(zèng)等。納稅人通過(guò)一

37、定的合法渠道調(diào)整會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到壓縮收入總額、推遲收入確認(rèn)時(shí)間，確認(rèn)時(shí)間越晚，就會(huì)越晚交納稅款，以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。但是大部分企業(yè)都希望盡快確認(rèn)收入，提高資金使用率，因此收入的籌劃受到很多限制，大多數(shù)企業(yè)重點(diǎn)對(duì)扣除項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，例如，廣告費(fèi)用，納稅人每一年度發(fā)生的廣告支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定外，不超過(guò)銷(xiāo)售收入的2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超出部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)還可對(duì)利息支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等其他扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅基納稅籌劃。</

38、p><p><b>　?、贫惵?lt;/b></p><p>　　在我國(guó)，為了實(shí)現(xiàn)共同富裕，促進(jìn)貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，政府制定了不同地區(qū)稅率差別的稅收優(yōu)惠政策。2008年起，兩稅合并后，政府的引資優(yōu)惠仍在延續(xù)，按舊規(guī)定，只有在國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)注冊(cè)的高新技術(shù)企業(yè)才能享受15%的稅收優(yōu)惠，而新稅法則擴(kuò)大了優(yōu)惠范圍。另外對(duì)企業(yè)投資西部地區(qū)，以及環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面

39、的稅收也將實(shí)施優(yōu)惠。同時(shí)，還擴(kuò)大了對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)和“非居民”納稅者實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。在這種情況下，我們?cè)谄髽I(yè)設(shè)立時(shí)，在條件允許的情況下，將企業(yè)設(shè)立在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)園內(nèi)，就可以充分利用這種稅率差異來(lái)節(jié)稅。</p><p><b>　?、嵌愂諆?yōu)惠政策</b></p><p>　　企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠，是指國(guó)家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，

40、在一定的期限內(nèi)對(duì)特定地區(qū)、行業(yè)和企業(yè)的納稅人應(yīng)交納的企業(yè)所得稅，給予減征或免征的一種照顧和鼓勵(lì)措施?，F(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策有：選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，選擇優(yōu)惠年度進(jìn)行籌劃，選擇投資項(xiàng)目進(jìn)行籌劃，安排待業(yè)人員進(jìn)行籌劃，運(yùn)用再投資退稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃。這些優(yōu)惠政策為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了很大的空間，企業(yè)可根據(jù)這些政策改變自己的投資意向、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)企業(yè)組織形式、地域分布等來(lái)進(jìn)行節(jié)稅籌劃。</p><p>　　2.3 企

41、業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)</p><p>　　納稅籌劃技術(shù)是指不違法地、合理地使納稅人繳納盡量少的稅款的知識(shí)和技巧。由于稅法中各種特殊條款、優(yōu)惠措施及其他規(guī)定差別的大量存在，從而客觀上造成擁有相同性質(zhì)征稅對(duì)象的納稅人稅負(fù)存在高低差異，因此納稅人可以通過(guò)合理的手段進(jìn)行節(jié)稅，選擇有利于自己稅收的籌劃技術(shù)，最終達(dá)到節(jié)稅的目的。以下對(duì)企業(yè)所得稅納稅籌劃技術(shù)進(jìn)行簡(jiǎn)要概述。</p><p><b&g

42、t;　?、艤p免稅技術(shù)</b></p><p>　　減免稅是指國(guó)家為了照顧國(guó)民經(jīng)濟(jì)中某些特殊情況，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)職能，對(duì)某些征稅對(duì)象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種鼓勵(lì)或照顧措施。作為納稅人，順應(yīng)國(guó)家的立法精神，合理利用國(guó)家稅收政策，進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃，可以減少稅收負(fù)擔(dān)。如對(duì)于一些鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目，可以不分內(nèi)外資享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠?？梢韵硎軆擅馊郎p半的優(yōu)惠政策的項(xiàng)目有國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施（除企業(yè)承

43、包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用）、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水。此外為鼓勵(lì)企業(yè)研究技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)哟蠹夹g(shù)交流，新企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓加大了鼓勵(lì)力度。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,500 萬(wàn)元以?xún)?nèi)的部分免征企業(yè)所得稅,500萬(wàn)元以上的部分減半征收企業(yè)所得稅。</p><p>　　某外資企業(yè)在選擇投資項(xiàng)目時(shí)，擬在太陽(yáng)能發(fā)電和煤炭發(fā)電中選擇一種，企業(yè)預(yù)計(jì)于2008年4月建成投產(chǎn)。企業(yè)預(yù)測(cè)的有關(guān)年度獲利情況如表2-1所示。

44、</p><p>　　表2-1 某企業(yè)年度獲利情況預(yù)測(cè) 單位：萬(wàn)元</p><p>　　分析：⑴該企業(yè)從事太陽(yáng)能發(fā)電產(chǎn)業(yè)，因?yàn)樘?yáng)能發(fā)電產(chǎn)業(yè)屬于符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，該外商投資企業(yè)可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。2008-2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為</p><p>　　(310 + 300 +

45、410) × 25% × 50% = 127.5萬(wàn)元</p><p>　?、圃撈髽I(yè)從事室內(nèi)裝潢，因?yàn)檠b潢不屬于符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目，該該外商投資企業(yè)不享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。2008-2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅和地方所得稅額為：</p><p>　　(120 + 230 + 310 + 300 + 410) × 25% = 342.5萬(wàn)元</p

46、><p>　　結(jié)果表明選擇國(guó)家鼓勵(lì)投資的項(xiàng)目進(jìn)行投資使得該企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)減輕。</p><p><b>　?、瓶鄢夹g(shù)</b></p><p>　　企業(yè)的收入必須嚴(yán)格按照稅法和會(huì)計(jì)處理方法確認(rèn)，而且當(dāng)兩者沖突時(shí)，必須按照稅法的規(guī)定處理，因此籌劃的空間很小，在收入總額確定的前提下，為了減少應(yīng)納稅所得額，盡可能增加</p><p&

47、gt;　　準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的金額，從而使企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)減少。例如，利用不同方式的折扣進(jìn)行納稅籌劃。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)通常會(huì)采用折扣的方式進(jìn)行促銷(xiāo)，折扣基本方式包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)行商業(yè)折扣時(shí)，如果折扣額和銷(xiāo)售額是在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣的余額作為銷(xiāo)售額，若折扣額另開(kāi)發(fā)票，則不能從銷(xiāo)售額中減除；現(xiàn)金折扣一般在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中核算，因此，企業(yè)在實(shí)行折扣促銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定及自身的條件，采取適當(dāng)

48、的方式進(jìn)行折扣，以降低稅負(fù)。</p><p>　　某商品批發(fā)企業(yè)，12月1日采用折扣銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售一批貨物。價(jià)款為40萬(wàn)元，折扣率為5%，開(kāi)具的發(fā)票上未分別予以注明，而是將折扣額另開(kāi)具紅字發(fā)票。由于商品銷(xiāo)路很好，12月7日又銷(xiāo)售一批相同貨物。價(jià)款與折扣率同前，不同的是，企業(yè)將銷(xiāo)售額與折扣額在同一張發(fā)票上分別予以注明。企業(yè)所得稅稅率為25%。假設(shè)不考慮其他因素，計(jì)算12月份應(yīng)繳納所得稅。</p><

49、;p>　　分析：對(duì)第一筆銷(xiāo)售，稅法規(guī)定，銷(xiāo)售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，其折扣額不能抵減銷(xiāo)售收入；對(duì)第二筆銷(xiāo)售，由于符合稅法的相應(yīng)規(guī)定，所以，折扣額可以抵減。</p><p>　　這樣銷(xiāo)售收入=400 000 + 400 000 × (1 – 5%) = 780 000元</p><p>　　應(yīng)納所得稅額=780 000 × 25% = 195 000元<

50、;/p><p>　　如果第二筆銷(xiāo)售額與折扣額未在同一張發(fā)票上注明，因此不能低扣，則</p><p>　　銷(xiāo)售收入=400 000 + 400 000 = 800 000元</p><p>　　應(yīng)納所得稅額=800 000 × 25% = 200 000元</p><p>　　結(jié)果說(shuō)明抵扣后企業(yè)所得稅負(fù)減輕5 000元。</p>

51、;<p><b>　　⑶抵免技術(shù)</b></p><p>　　稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎(jiǎng)勵(lì)的稅收抵免。避免雙重征稅是指對(duì)企業(yè)來(lái)源與境外的所得已在境外繳納的所得稅稅額，規(guī)定了可以實(shí)行稅收抵免。而作為稅收優(yōu)惠政策的抵免是指對(duì)納稅人符合國(guó)家鼓勵(lì)性政策的投入項(xiàng)目允許按投入額的多少抵免部分或全部應(yīng)納稅所得額，比如企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用

52、的環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備, 其設(shè)備投資額的 10% 可從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額中抵免。</p><p><b>　?、妊悠诩{稅技術(shù)</b></p><p>　　延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對(duì)收益的納稅籌劃技術(shù)，它可使納稅人無(wú)償使用這筆款項(xiàng)，可以在本期有更多的資金用于投資和再投資，將來(lái)可以獲得更大的投資收益。比如企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、

53、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。利用預(yù)繳所得稅進(jìn)行籌劃的思路是：如果企業(yè)預(yù)計(jì)今年的效益比上一年度好，則可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。我們知道計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算的，按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整而確定的，由于調(diào)整是在每年預(yù)繳完所得稅之后，年終45日內(nèi)進(jìn)行，多退少補(bǔ)。因此企業(yè)可以利用預(yù)繳稅款增加可流動(dòng)的資金而又不違法。</p><p>　　某企

54、業(yè)每月平均實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12 000元，每月都有不符合稅法規(guī)定的超費(fèi)用開(kāi)支6 000元。如果企業(yè)每月按所得額實(shí)際數(shù)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅，按法定稅率25%計(jì)算，每月申報(bào)并繳納所得稅（12 000 + 6 000） × 25% = 4 500元。如果每月按12 000元申報(bào)，只需要申報(bào)納稅12 000 × 25% = 3 000元，然后等到年度終了后四個(gè)月的最后一天繳納，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。這樣在

55、企業(yè)一年的大部分經(jīng)營(yíng)期間里，就可擁有更多的流動(dòng)資金。</p><p>　　3 企業(yè)所得稅納稅籌劃存在的問(wèn)題</p><p>　　3.1 納稅籌劃的概念界定不明確</p><p>　　納稅籌劃在我國(guó)尚屬于起步階段，還未形成系統(tǒng)的理論，缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。許多人對(duì)它不了解，認(rèn)為納稅籌劃就是和稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，就是造假賬，使稅負(fù)降低。甚至一些人將納稅籌劃與偷稅逃稅聯(lián)系在一起，打

56、著納稅籌劃合法的旗幟實(shí)則偷稅逃稅。納稅籌劃采用的是合法手段，并逐漸從以避稅籌劃為主的階段轉(zhuǎn)向節(jié)稅籌劃為主，它與偷漏稅有著本質(zhì)區(qū)別。納稅人在獲得利潤(rùn)時(shí)應(yīng)按照規(guī)定申報(bào)納稅，按時(shí)繳納稅款。企業(yè)所得稅規(guī)定：新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征所得稅3年。有些企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠政策，在創(chuàng)辦初期安置待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%，經(jīng)審核后獲得稅收優(yōu)惠，然后將這些人員遣散，這種行為違

57、反了規(guī)定，屬于偷稅，不能算納稅籌劃。</p><p>　　3.2 稅收制度不夠完善，稅收?qǐng)?zhí)法隨意性大</p><p>　　稅收制度不夠完善表現(xiàn)在：一是稅收法律體系不完善，現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多，部門(mén)規(guī)章和地方性法規(guī)眾多，缺乏一個(gè)母法《稅收基本法》作為統(tǒng)領(lǐng)；二稅收立法缺乏規(guī)范性，現(xiàn)行稅法對(duì)于各稅種的立法主要是采取制定“暫行條例”和“實(shí)施細(xì)則”的方式，由于稅收立法缺乏可預(yù)見(jiàn)性，使得很多“

58、實(shí)施細(xì)則”中規(guī)定的具體操作方法，在“暫行條例”中找不到依據(jù)，形成本末倒置的局面。而稅收制度的不完善導(dǎo)致了稅收?qǐng)?zhí)法的隨意性，稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有過(guò)大的稅法解釋權(quán)，隨意曲解稅法，濫用征稅方式，使得征稅雙方的法律關(guān)系異化，納稅人與征稅人之間的協(xié)調(diào)空間變大，納稅人不再依法納稅，而是通過(guò)搞好關(guān)系來(lái)減輕稅負(fù)，這種情況阻礙納稅籌劃的運(yùn)用。</p><p>　　3.3 沒(méi)有考慮籌劃風(fēng)險(xiǎn)</p><p>　　很多企

59、業(yè)在納稅籌劃時(shí)沒(méi)有綜合考慮企業(yè)所處的環(huán)境，導(dǎo)致納稅籌劃的結(jié)果沒(méi)有達(dá)到預(yù)期的目的。納稅籌劃是一種事先安排，涉及較多不確定的因素，其成功率并不是百分百，它存在一定的風(fēng)險(xiǎn)與成本，但是企業(yè)忽略了這些，他們只看到收益的可觀性，卻不知風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)處不在的。首先是法律風(fēng)險(xiǎn)，法律隨時(shí)都有可能變動(dòng)；其次是納稅人的主觀性風(fēng)險(xiǎn)，納稅人的選擇決定了籌劃的方案，也間接放棄了其他方案的機(jī)會(huì)效益；最后是條件性風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)是基于某些條件進(jìn)行的，當(dāng)條件發(fā)生變化，企

60、業(yè)的稅收政策沒(méi)有隨之改變，就會(huì)導(dǎo)致失敗。</p><p>　　3.4 沒(méi)有從政府和企業(yè)兩個(gè)角度考慮納稅籌劃問(wèn)題</p><p>　　稅務(wù)機(jī)關(guān)是納稅人的指導(dǎo)者和約束者，他們的關(guān)系是以法律為依據(jù)。但是為什么經(jīng)常有企業(yè)觸犯法律？原因在于他們?cè)谶M(jìn)行籌劃時(shí)只站在自己的角度，沒(méi)有考慮國(guó)家政府的立法精神和意圖，認(rèn)為納稅籌劃只是為了自己的利益，在沒(méi)有深入了解稅法、政府政策的時(shí)候制定了符合自己企業(yè)目標(biāo)的方案

61、，付諸執(zhí)行，當(dāng)觸犯到法律時(shí)，才醒悟過(guò)來(lái)。其實(shí)政府和企業(yè)是雙贏的兩面，政策是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，企業(yè)利用政策是為了節(jié)減稅負(fù)，提高資金的利用率。兩者互不沖突，所以企業(yè)籌劃時(shí)應(yīng)首先將政府因素考慮進(jìn)去，與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，在政策發(fā)生變化時(shí)及時(shí)獲得消息，改變策略。</p><p>　　4受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的主要稅種</p><p>　　我國(guó)現(xiàn)行的稅制體系有20多個(gè)稅種組成，從計(jì)征方式看，這些稅種可以分為

62、從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征和從組計(jì)征、從稅計(jì)征等多種形式。有的稅種實(shí)行單一計(jì)征方式，有的則實(shí)行復(fù)合計(jì)征方式。受新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響較大的主要集中在實(shí)行從價(jià)計(jì)征和從組計(jì)征征收方式的稅中上，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅（包括外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅）、土地增值稅、房產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅等。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)主要稅種的影響具體表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是影響計(jì)稅依據(jù)。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用了多種計(jì)量屬性，加上一些會(huì)計(jì)要素的定義不同與稅法，使各主要稅種計(jì)稅依據(jù)的確定變

63、得較為復(fù)雜。二是影響納稅調(diào)整。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)、計(jì)量方式和標(biāo)志等方面與稅法規(guī)定有相當(dāng)大的差別，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)需要做大量的納稅調(diào)整，尤其是對(duì)一些跨期項(xiàng)目，需要作連續(xù)性的多起調(diào)整。三是影響稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，因會(huì)計(jì)上的確認(rèn)、計(jì)量有了新的要求，相應(yīng)會(huì)闡述一些計(jì)入當(dāng)期損益的新會(huì)計(jì)事項(xiàng)?，F(xiàn)行稅法對(duì)這些事項(xiàng)是否征稅尚無(wú)明確的規(guī)定。</p><p>　　4.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及優(yōu)點(diǎn)</p><

64、p>　　4.1.1新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化</p><p>　　會(huì)計(jì)是稅收的基礎(chǔ)，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，某會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否應(yīng)該確認(rèn)為收入或費(fèi)用，何時(shí)被確認(rèn)為收入或費(fèi)用，要依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)規(guī)范，進(jìn)行會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理。而企業(yè)的納稅實(shí)踐是以會(huì)計(jì)賬務(wù)處理為基礎(chǔ)依據(jù)稅法規(guī)定來(lái)展開(kāi)。不同的賬務(wù)處理會(huì)直接影響當(dāng)期的損益乃至稅收意義上的所得。因此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化必然對(duì)稅收帶來(lái)諸多的影響，研究這種影響無(wú)疑對(duì)企業(yè)選擇最優(yōu)先的納稅方案是很有意義的

65、。</p><p>　　4.1.2會(huì)計(jì)政策選擇空間的變化</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)提出了多種可選擇的會(huì)計(jì)政策，選擇不同的會(huì)計(jì)政策處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果，而對(duì)納稅產(chǎn)生影響。例如，存貨計(jì)價(jià)方法的變化。新準(zhǔn)則取消了存貨計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，取消的原因是后進(jìn)先出法不能真實(shí)反映存貨流轉(zhuǎn)的情況。但從理論上分析，若企業(yè)將原采用的后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他的計(jì)價(jià)方法（先進(jìn)先出法，加權(quán)平均法等

66、）時(shí)，對(duì)于存貨較多，存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)會(huì)引起毛利率和利潤(rùn)的不正常波動(dòng)。而且如果是處在一個(gè)通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下，會(huì)使當(dāng)期利潤(rùn)偏高，對(duì)稅收帶來(lái)影響。另外新準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)折舊也作了重大改革，要求折舊年限、預(yù)計(jì)凈產(chǎn)值等指標(biāo)至少每年復(fù)核一次，當(dāng)其預(yù)期使用壽命和凈產(chǎn)值與原估計(jì)有差異時(shí)，允許調(diào)整其折舊年限與凈產(chǎn)值。</p><p>　　4.1.3計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用的多樣化</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面

67、引入歷史成本，重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值五種計(jì)量屬性，實(shí)現(xiàn)計(jì)量基礎(chǔ)的多元化。多元化計(jì)量模式勢(shì)必會(huì)影響各期的損益結(jié)果。其中公允價(jià)值的引入時(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的一大亮點(diǎn)，而且新準(zhǔn)則中新增加的金融工具、投資性房地產(chǎn)，非共同控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產(chǎn)交換等都允許采用公允價(jià)值計(jì)量。</p><p>　　4.1.4所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改變</p><p>　　新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則廢除了原來(lái)的應(yīng)

68、付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，全面采用國(guó)際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。這種所得稅處理方法與原方法相比引入暫時(shí)性差異的概念（原來(lái)方法考慮永久性和時(shí)間性差異），而且要求在每一會(huì)計(jì)期末應(yīng)該定各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的暫時(shí)性差異（比時(shí)間性差異范圍更廣泛）并以適應(yīng)稅率計(jì)量來(lái)確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅費(fèi)用，再加上當(dāng)期應(yīng)納所得額便構(gòu)成當(dāng)期的所得稅費(fèi)用?？梢?jiàn)，由此確認(rèn)的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。這種方法所貫徹的是通過(guò)計(jì)算暫時(shí)性差異來(lái)全面確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或

69、負(fù)債，將每一會(huì)計(jì)期間遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額變化確認(rèn)為收益，無(wú)疑會(huì)對(duì)稅收意義上的所得產(chǎn)生影響，而且隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的實(shí)施以及企業(yè)合并，債務(wù)重組等核算業(yè)務(wù)的增加，由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異會(huì)越來(lái)越多。</p><p>　　4.1.5收益計(jì)量方法的變化</p><p>　　在新的債務(wù)重組準(zhǔn)則中，改變了過(guò)去將債務(wù)重組產(chǎn)生的收益計(jì)入資本公積的做法，而允許將債務(wù)重組過(guò)程中由于債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或

70、者少償還負(fù)債而產(chǎn)生的收益確認(rèn)為債務(wù)重組的現(xiàn)狀，債權(quán)人一般都會(huì)根據(jù)債務(wù)人的實(shí)際償債能力給予一丁點(diǎn)豁免。據(jù)有關(guān)資料顯示，由于這一計(jì)量方法的變更若按上年債務(wù)重組的情況看，上市公司至少可增加收益60多億元，因此收益計(jì)量方法的變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的直接影響是顯易見(jiàn)的。</p><p>　　4.1.6借款費(fèi)用資本化的范圍擴(kuò)大</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于借款費(fèi)用資本化的規(guī)定不再限于構(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)用借

71、款，規(guī)定指出：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)予以資本化。允許為生產(chǎn)大型機(jī)器設(shè)備，船舶等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)且用于出售的資產(chǎn)所借入的款項(xiàng)發(fā)生的利息資本化，而不再直接計(jì)入損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）這將對(duì)企業(yè)收益產(chǎn)生重大影響。</p><p>　　4.1.7資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的核算范圍以及方法的變化</p><p>　　新準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)提取，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，只能在處置相

72、關(guān)資產(chǎn)后再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這一規(guī)定完全切斷了企業(yè)利用減值準(zhǔn)備方法來(lái)操縱利潤(rùn)的途徑。另外新準(zhǔn)則還擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的核算范圍，這無(wú)疑也會(huì)對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)帶來(lái)影響。</p><p>　　4.1.8長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變化</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅調(diào)整了投資的分類(lèi)方式，而且規(guī)定將投資企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資改為成本法進(jìn)行核算，這是和以前的最大不同。這將對(duì)投資企業(yè)的當(dāng)期收益帶來(lái)影響，也無(wú)疑會(huì)對(duì)

73、企業(yè)納稅，企業(yè)內(nèi)部管理行為產(chǎn)生影響。</p><p><b>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)</b></p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可靠性和決策有用性</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分考慮了市場(chǎng)因素變化對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響，強(qiáng)調(diào)按資產(chǎn)的定義確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)，在資產(chǎn)不能預(yù)期給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，要求企業(yè)計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同時(shí)強(qiáng)調(diào)企業(yè)提

74、供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)也側(cè)重于資本市場(chǎng)的投資者，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求中，增強(qiáng)了相關(guān)性，歷史成本不再是惟一的主要計(jì)量屬性，比較全面地在準(zhǔn)則體系中導(dǎo)入公允價(jià)值的計(jì)量屬性。</p><p>　　適應(yīng)經(jīng)濟(jì)生活的發(fā)展要求，內(nèi)容上有所創(chuàng)新</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從過(guò)去偏重于商企業(yè)準(zhǔn)則擴(kuò)展到橫跨金融、保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)等眾多領(lǐng)域的38想準(zhǔn)則，覆蓋率

75、企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在涉及的領(lǐng)域上，增加了原準(zhǔn)則中沒(méi)有或有但規(guī)定不詳細(xì)或不明確的內(nèi)容。如：企業(yè)年金基金、股份支付、投資性房地產(chǎn)、生物性資產(chǎn)、金融工具的確認(rèn)計(jì)量與列報(bào)、保險(xiǎn)合同的規(guī)定等等。</p><p>　　體現(xiàn)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同</p><p>　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流，這次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的最大特點(diǎn)是：經(jīng)過(guò)財(cái)政部和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理想事會(huì)雙方的共同努力，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在

76、充分借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，同時(shí)兼顧了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的客觀環(huán)境和發(fā)展特點(diǎn)，卓有成效地解決了雙方準(zhǔn)則中的非實(shí)質(zhì)性差異，處理由于國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)在中國(guó)經(jīng)濟(jì)中占有主導(dǎo)地位，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定僅僅同受?chē)?guó)家控制兒不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方；企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定了同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理；資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回等，二者實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性的趨同。我國(guó)積極主動(dòng)的與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行實(shí)質(zhì)性趨同改革。這既是中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

77、；又是加入WTO后中國(guó)履行承諾的要求。</p><p>　　4.2新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)納稅的影響</p><p>　　如前所述，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)處理方法的選擇以及新業(yè)務(wù)的開(kāi)發(fā)，影響到企業(yè)損益的計(jì)算和稅收水平，這無(wú)疑會(huì)影響著企業(yè)納稅籌劃的運(yùn)作空間。通常情況下可選擇的會(huì)計(jì)政策和方法越多，納稅籌劃的空間也就會(huì)越大。因此，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利用政策和方法的選擇空間研究

78、納稅籌劃是實(shí)現(xiàn)節(jié)稅或遞延納稅的有效途徑。</p><p>　　4.2.1長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的變化對(duì)納稅的影響</p><p>　　長(zhǎng)期股權(quán)投資是現(xiàn)代企業(yè)在實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)時(shí)，我規(guī)避行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)所采取的一項(xiàng)有效理財(cái)方式之一。其所帶來(lái)的投資收益已成為企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)不可缺少的有機(jī)組成部分，也構(gòu)成投資企業(yè)的應(yīng)納所得稅額。</p><p>　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了調(diào)整了投資的分類(lèi)方式外

79、，還對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法進(jìn)行了改進(jìn)，大家知道，在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算時(shí)投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持股份比例以及對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策控制和產(chǎn)生影響的程度，分別采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法。當(dāng)被投資企業(yè)處于低所得稅稅率地區(qū)時(shí)，由于兩種核算方法對(duì)收益確認(rèn)的時(shí)間不同，因而對(duì)當(dāng)期收益以及對(duì)所得稅繳納產(chǎn)生影響，也為納稅籌劃提供了空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的核算范圍，將原來(lái)應(yīng)是權(quán)益法核算的“屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，應(yīng)該說(shuō)這一變革對(duì)

80、企業(yè)節(jié)稅是有利的。因?yàn)椴捎贸杀痉ê怂?，它的核算?guī)定是：被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)并不作任何賬務(wù)處理，只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)才會(huì)按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益，按現(xiàn)金制計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法繳納所得稅。這種核算方法具有以下特點(diǎn)：一是在收益的確認(rèn)時(shí)間上稅法與會(huì)計(jì)核算基本是一致的，按其實(shí)際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需做復(fù)雜的納稅調(diào)整。二是若被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。只有在宣告分派，投資企

81、業(yè)才能確認(rèn)收益將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額（投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補(bǔ)稅），如果</p><p>　　4.2.2借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大對(duì)納稅的影響</p><p>　　新準(zhǔn)則對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費(fèi)用，向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)一步趨同，使資本化的范圍擴(kuò)大。允許需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨和達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)，所占有的借款資金的相應(yīng)借款

82、費(fèi)用可予以資本化，不再限定于由專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用。筆者認(rèn)為，借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大將使生產(chǎn)周期長(zhǎng)的某些制造業(yè)更真實(shí)反映企業(yè)的資金成本，但可能會(huì)增加企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。若保守估計(jì)。全國(guó)上市公司財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息資本化比例假如占3-5%，可能會(huì)增加企業(yè)利潤(rùn)將幾十億元，對(duì)稅收的直接影響是不容忽視的。另外，納稅人對(duì)外投資發(fā)生的借款費(fèi)用按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需資本化。計(jì)入有關(guān)投資成本，但納稅人應(yīng)充分了解和利用符號(hào)《企業(yè)所得稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦

83、法勢(shì)（國(guó)稅發(fā)｛2000｝84號(hào)）》第三十六條規(guī)定，便可直接扣除，不需要資本化，而達(dá)到合理規(guī)避納稅的目的。</p><p>　　固定資產(chǎn)折舊還算的會(huì)計(jì)政策調(diào)整對(duì)納稅的影響</p><p>　　折舊核算實(shí)際上是一個(gè)成本分?jǐn)倖?wèn)題，它明顯的抵稅效果通常將其作為企業(yè)納稅籌劃的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算主要涉及到固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法和預(yù)計(jì)凈殘值三個(gè)因素。新準(zhǔn)則要求企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊這三個(gè)因素至少每年核算一次

84、，并允許當(dāng)固定資產(chǎn)，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整，固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。這一調(diào)整雖然對(duì)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用期間的累計(jì)折舊額和應(yīng)稅額不會(huì)產(chǎn)生增減影響，但會(huì)因每期分?jǐn)傤~（折舊額）不同而直接影響各期成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平以及納稅額。實(shí)證研究表明：如果折舊年限調(diào)整，在稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢(shì)時(shí)，縮短折舊年限可使后期折舊費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，會(huì)推遲納稅時(shí)間獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受了一筆無(wú)息貸，對(duì)企業(yè)

85、有利。如果折舊方法調(diào)整，可適當(dāng)選擇直線法和加速折舊法。如果各年度的所得稅率不變或有下降趨勢(shì)的應(yīng)選擇加速折舊法為優(yōu)。因在上述情況下使用的加速折舊法遞延納稅的利潤(rùn)與稅率高低成正比關(guān)系，假如在未來(lái)稅率趨高的情況下，以后納稅年度稅負(fù)一般會(huì)大于延緩納稅的利益。所以此時(shí)采用直線法較有利。大家知道，固定資產(chǎn)一般金額較大，若要調(diào)整任何一項(xiàng)指標(biāo)都將對(duì)每期折舊費(fèi)用以及利潤(rùn)帶影</p><p>　　4.2.3公允價(jià)值模式的引入對(duì)納稅的

86、影響</p><p>　　我們應(yīng)清醒的認(rèn)識(shí)到，采用公允價(jià)值模式，雖然資產(chǎn)和負(fù)債得到更為公允的反映，但會(huì)導(dǎo)致企業(yè)盈利的波動(dòng)，給稅收帶來(lái)影響。如投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值代替賬面價(jià)值計(jì)價(jià)，并將其差異計(jì)入當(dāng)期損益的作法可能會(huì)大幅度提高企業(yè)利潤(rùn)水平而影響稅收。另外，新準(zhǔn)則規(guī)定若投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式，不再計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)，也會(huì)相應(yīng)的提高企業(yè)利潤(rùn)，可能會(huì)增加企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)不利，所以擁有投資性房地產(chǎn)的企業(yè)在選擇

87、計(jì)量屬性時(shí)應(yīng)謹(jǐn)慎考慮是否還繼續(xù)采用成本模式，權(quán)衡利弊。</p><p>　　4.2.4存貨計(jì)價(jià)方法的改革對(duì)納稅的影響</p><p>　　從理論上分析存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅收益的有效手段。一般認(rèn)為在：在物價(jià)上漲趨勢(shì)時(shí)應(yīng)采用后進(jìn)先出法，將使當(dāng)期銷(xiāo)售成本最高，期末存貨價(jià)值最低，可將利潤(rùn)延至下期延緩納稅：如果物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)應(yīng)采用先進(jìn)先出法，可使本期銷(xiāo)售成本提高，從而達(dá)到本期降低所得稅的稅目。

88、如果物價(jià)漲落幅度不大，宜采用加權(quán)平均法，如果物價(jià)漲落幅度較大，多繳所得稅。雖然從理論上分析存貨計(jì)價(jià)方法影響納稅，但目前它的籌劃空間還很不。一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的重要抵稅手段不能起效。另外稅法也不允許存貨計(jì)價(jià)方法如此受市場(chǎng)價(jià)格影響而隨意改變。</p><p>　　4.2.5資產(chǎn)減值準(zhǔn)備范圍和方法的改革對(duì)納稅的影響</p><p>　　新

89、準(zhǔn)則在原基礎(chǔ)上擴(kuò)大了減值準(zhǔn)備的范圍，對(duì)于投資性房地產(chǎn)，生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、建造合同、商譽(yù)等都允許提取減值準(zhǔn)備，并要求減值準(zhǔn)備提取后除非處置相關(guān)資產(chǎn)否則不得轉(zhuǎn)回。這將有利于遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和重回操縱利潤(rùn)的行為。據(jù)有關(guān)資料顯示，去年上市公司突擊轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備的數(shù)額可能達(dá)到幾十個(gè)億，那么，今年實(shí)施新準(zhǔn)則后，這一規(guī)定可能會(huì)使原來(lái)一些慣用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)的公司做文章的空間受限，可能會(huì)出現(xiàn)賬面虧損，對(duì)企業(yè)納稅帶來(lái)不小的影響。</p>

90、<p>　　4.2.6債務(wù)重組準(zhǔn)則對(duì)納稅的影響</p><p>　　到1999年底，財(cái)政部已頒布了九個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中債務(wù)重組準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則等準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，對(duì)稅收收入產(chǎn)生了一定的影響。</p><p>　　債務(wù)重組準(zhǔn)則自1999年1月1日起執(zhí)行。在該準(zhǔn)則中，對(duì)企業(yè)納稅產(chǎn)生較大影響的有三個(gè)方面：債務(wù)重組收益、債務(wù)重組損失、或有支出。債務(wù)重組收益是指企業(yè)以現(xiàn)金清

91、償某項(xiàng)債務(wù)時(shí)債務(wù)人將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付現(xiàn)金之間非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)之間的差額。對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，是債務(wù)重組收益；對(duì)債務(wù)人來(lái)說(shuō)，是債務(wù)重組損失。由于債務(wù)重組收益包括了債權(quán)人讓步的貸款和增值稅（指一般納稅人的增值稅）兩部分內(nèi)容，債務(wù)人一方面把無(wú)需支付的貸款及增值稅轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入，繳納企業(yè)所得稅，另一方面把增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額全額抵減了銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而使債務(wù)人通過(guò)債務(wù)重組雖然會(huì)少繳增值稅，但仍增加了納稅支出（因?yàn)槠髽I(yè)所得稅的稅率是高于增值稅的稅率）

92、?；蛴兄С鍪侵敢牢磥?lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的支出。或有事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。根據(jù)債務(wù)重組準(zhǔn)則的規(guī)定，修改后的債務(wù)條款中如涉及或有支出的，債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中，并由此確定債務(wù)人的債務(wù)重組收益。由于將來(lái)未來(lái)實(shí)際上未發(fā)生的或有支出包括在將來(lái)應(yīng)付金額中，在重組日就沒(méi)有足額地確認(rèn)債務(wù)重組收益。從而使企業(yè)所得稅的稅基受到影響，對(duì)此稅務(wù)部門(mén)必須引起高度注意。</p><p>　　4.2.7收入準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響&

93、lt;/p><p>　　收入準(zhǔn)則從1999年1月1日起執(zhí)行。該準(zhǔn)則重點(diǎn)收入只適用銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)而取得貨幣資產(chǎn)方式的收入，以及正常情況下的以商品抵債務(wù)的交易，不包括非貨幣交易（比如資產(chǎn)置換、股權(quán)置換、非現(xiàn)金資產(chǎn)投資、非現(xiàn)金資產(chǎn)配股等）、期貨、債務(wù)重組中涉及的資產(chǎn)、商品銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)企業(yè)以材料、商品或固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、投資在進(jìn)行投資、捐贈(zèng)、自用，用于集體福利（個(gè)人消費(fèi)）等，收入準(zhǔn)則不視同銷(xiāo)售

94、，也不確認(rèn)有關(guān)商品、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，收入準(zhǔn)則與稅法在收入確認(rèn)的適應(yīng)范圍上存在較大的差異。對(duì)此，企業(yè)必須按照稅法規(guī)定申報(bào)各項(xiàng)收入確認(rèn)各項(xiàng)收入的實(shí)現(xiàn)。</p><p>　　同時(shí)，收入準(zhǔn)則按照實(shí)質(zhì)重于形式原則及穩(wěn)定原則對(duì)收入的確認(rèn)原則也作了明確：一、銷(xiāo)售商品，如同時(shí)符合以下4條，即卻認(rèn)為收入：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)給購(gòu)貨方；（二）企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也

95、沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)時(shí)控制；（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（四）相關(guān)的收入與成本能夠可靠地計(jì)量。二、提供勞務(wù)的收入確認(rèn)原則 :(一)勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；（二）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（三）勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確認(rèn)。從這里可以看出，收入準(zhǔn)則確認(rèn)的銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)與稅法上確認(rèn)銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)有著明顯的不同（稅法確定銷(xiāo)售收入實(shí)現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)是：銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售額或者取得索取銷(xiāo)售額憑據(jù)的當(dāng)天）。

96、收入準(zhǔn)則收入確認(rèn)原則的這些重大變化對(duì)企業(yè)損益將產(chǎn)生重大的影響，使企業(yè)的損益更加真實(shí)可靠，而對(duì)稅務(wù)部門(mén)來(lái)說(shuō)，收入確認(rèn)原則的改變，是一個(gè)重大的挑戰(zhàn)。為有利于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性，有利于促進(jìn)企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)，稅法也應(yīng)相應(yīng)地對(duì)其收入確認(rèn)原則——即納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間作出修改，是稅收也體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則。但是，在稅法做出新的規(guī)定以前，企業(yè)必須</p><p>　　4.2.8建造合同準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響</p>&l

97、t;p>　　建造合同準(zhǔn)則自1999年1月1日起執(zhí)行。本準(zhǔn)則規(guī)定，如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入與費(fèi)用，確認(rèn)建造合同收入采用兩種方法：1、完成合同法。是指建造合同工程全部或?qū)嵸|(zhì)已完工時(shí)才確認(rèn)收入和費(fèi)用。這種方法只使用于當(dāng)年完工建造合同，于合同完成時(shí)一次確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。2、完工百分比法。是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。這種方法首先要求建造合同的結(jié)果根據(jù)不同的建造合同類(lèi)型在負(fù)債

98、表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，如果建造合同的結(jié)果不能可靠地計(jì)量，則應(yīng)區(qū)別以下情況進(jìn)行處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回實(shí)際合成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。（2）合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)間立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。與此同時(shí)，建造合同準(zhǔn)則還要求在合同預(yù)計(jì)發(fā)生了虧損時(shí)，集體合同損失準(zhǔn)備，即出于會(huì)計(jì)上穩(wěn)健性原則考慮，如果合同預(yù)計(jì)總成本將超過(guò)合同預(yù)計(jì)總收入時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。而稅法規(guī)定合同收

99、入的確認(rèn)則有三種方式：1、按工程形象進(jìn)度劃分不同階段，分階段結(jié)算工程價(jià)款辦法的工程合同，按合同規(guī)定的形象分次確認(rèn)已定階段的工程價(jià)收益。2、</p><p>　　需要說(shuō)明的是，除債務(wù)重組準(zhǔn)則、收入準(zhǔn)則、建造合同準(zhǔn)則已對(duì)稅收產(chǎn)生了影響外，投資準(zhǔn)則中的投資收益、投資轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)及提取的投資跌價(jià)或減值準(zhǔn)備與稅法規(guī)定的分類(lèi)和確認(rèn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間也有很大的不同，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則中修理費(fèi)用、無(wú)法收回的應(yīng)收賬款、訴訟賠償?shù)然蛴袚p

100、失的調(diào)整事項(xiàng)與稅法所確認(rèn)的收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間也有差異，等等，這些都要求企業(yè)在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)必須依法進(jìn)行納稅調(diào)整，在此就不再多贅述。</p><p>　　4.2.9非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響</p><p>　　1、以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本</p><p>　　新準(zhǔn)則規(guī)定，如果某項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)以換入

101、資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值家支付的相關(guān)稅費(fèi)作為能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。而根據(jù)稅法的規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)換入其他非貨幣性資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)是一種有償轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的行為，應(yīng)將該非貨幣性資產(chǎn)交換分解為按公允價(jià)值銷(xiāo)售一種非貨幣性資產(chǎn)和購(gòu)置另一種非貨幣性資產(chǎn)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理。如果某資產(chǎn)交換滿(mǎn)足新準(zhǔn)則規(guī)定的條件，則會(huì)計(jì)與稅收的處理應(yīng)該是一致的，即以換出資

102、產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，從而對(duì)企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）產(chǎn)生影響，但當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）應(yīng)當(dāng)是相同的。具體來(lái)說(shuō)包括一下兩種情況：（1）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換收益，企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將會(huì)增加；（2）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，將產(chǎn)生資產(chǎn)交換損失，企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金

103、（應(yīng)交所得稅）將會(huì)減少。</p><p>　　2、以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本</p><p>　　新準(zhǔn)則還規(guī)定，如果某項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，就應(yīng)以換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)任何損益。在會(huì)計(jì)按賬面價(jià)值確定換入資產(chǎn)成本的情況下，稅收卻仍然以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與相關(guān)稅費(fèi)之和作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公

104、允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期所得稅費(fèi)用和應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）將產(chǎn)生差異。具體來(lái)說(shuō)包括一下兩種情況：（1）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值，由于稅法確認(rèn)了資產(chǎn)交換收益并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而會(huì)計(jì)未確認(rèn)該收益，將導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)交稅金（應(yīng)交所得稅）大于所得稅費(fèi)用。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》，該差異屬于可抵扣暫時(shí)性差異；（2）如果換出資產(chǎn)的公允價(jià)值小于其賬面價(jià)值，由于稅法確認(rèn)了該資產(chǎn)交換損失并從當(dāng)其應(yīng)納稅所得額扣除，