財務(wù)會計專業(yè)畢業(yè)論文

1、<p><b>　　摘 要</b></p><p>　　隨著經(jīng)濟的日益發(fā)展，中小企業(yè)已經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟體系中的中流砥柱，我國中小企業(yè)在不斷發(fā)展的同時也不斷完善自身的內(nèi)部控制。由于我國市場經(jīng)濟發(fā)展還不完善，中小企業(yè)的內(nèi)部控制體系都比較薄弱，這其中尤為突出的表現(xiàn)就是企業(yè)家的管理能力不強、企業(yè)治理模式不完善、企業(yè)內(nèi)部管理制度欠缺等，這些問題如果長期得不到解決，不但會影響民營企業(yè)的持續(xù)

2、、健康發(fā)展，更會嚴重影響到國家經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定。中小企業(yè)需要依據(jù)自身特點，優(yōu)化控制環(huán)境，明確控制目標，改善控制技術(shù)，并不斷完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，提高內(nèi)部控制能力與水平。</p><p>　　關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　With the daily developme

3、nt of economy, the small and medium-sized enterprises (SMEs) have become the mainstay of national economic system, our country’s Small and medium-sized enterprise which develops continuously, while also constantly improv

4、e own internal control. However, because the development of market economy in China is imperfect, the small and medium-sized enterprise internal control system is relatively weak, the outstandingly the performance of whi

5、ch is the weakness of entrepreneur's</p><p>　　Keyword: SMEs; internal control; issue; strategy.</p><p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要I</b></p>&l

6、t;p>　　AbstractII</p><p><b>　　緒論1</b></p><p>　　一、 內(nèi)部控制制度的理論基礎(chǔ)1</p><p>　　1、內(nèi)部控制的概念與作用1</p><p>　　2、內(nèi)部控制設(shè)計的一般原則和方法2</p><p>　　二、 我國中小企業(yè)內(nèi)部控制工

7、作的現(xiàn)狀與存在的問題4</p><p>　　1、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀4</p><p>　　2、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問題4</p><p>　　三、改善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施建議6</p><p>　　1、建立良好的控制環(huán)境，重視人的因素6</p><p>　　2、明確權(quán)責(zé)利關(guān)系，

8、建立責(zé)任追究制度7</p><p>　　3、建立健全的資產(chǎn)安全完整維護體系7</p><p>　　4、企業(yè)負責(zé)人必須高度重視內(nèi)部控制制度并自覺接受監(jiān)督檢查8</p><p><b>　　結(jié)論8</b></p><p><b>　　參考文獻10</b></p><p>

9、;<b>　　致 謝11</b></p><p><b>　　緒論</b></p><p>　　隨著我國經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展中小企業(yè)已成為我國事業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展的推動力，但同時也面臨了一系列地問題。企業(yè)經(jīng)營管理者從內(nèi)部牽制原則出發(fā)，沿襲相互制約、相互檢查和相互協(xié)調(diào)的思想，嘗試著在組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)程序、處理手段等方面采取了一系列控制措施，對其所屬部門的人員

10、及工作進行組織、制約、激勵和調(diào)節(jié)，形成了許多新的管理控制方法。為了加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，迫切需要構(gòu)建一個全新的內(nèi)部控制框架，該框架要既與現(xiàn)行內(nèi)部控制制度、準則、法規(guī)相互銜接，在中小企業(yè)向大型企業(yè)或上市公司發(fā)展過程中，其內(nèi)部控制能順利過渡，又能充分考慮中小企業(yè)自身的特點。</p><p>　　內(nèi)部控制制度的理論基礎(chǔ)</p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保護其經(jīng)濟資源的安全與完整

11、、防范管理漏洞、保證會計信息的真實可靠，利用企業(yè)內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的具有控制職能的方式、措施及程序。內(nèi)部控制的根本目的在于加強企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益；其基礎(chǔ)是企業(yè)內(nèi)部分工；其核心是一系列具有控制職能的方式、措施及程序。它是現(xiàn)代企事業(yè)單位在對經(jīng)濟活動進行管理時所普遍采用的一種控制機制。</p><p>　　1、內(nèi)部控制的概念與作用</p><p>　　內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)治

12、理制度的重要組成部分，它對于保障企業(yè)經(jīng)濟資源的安全與完整、維護會計信息的真實可靠、提高企業(yè)經(jīng)營管理能力與水平，發(fā)揮著越來越重要的作用。</p><p>　　內(nèi)部控制不僅是一種面大量廣的基礎(chǔ)性管理，而且也是一種成本低廉、作用長久的治本性管理，是現(xiàn)代化大生產(chǎn)管理系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)中的基本環(huán)節(jié)。它所具有的功能和作用已為無數(shù)實踐所證明，內(nèi)部控制已成為當(dāng)今國內(nèi)外企業(yè)組織管理系統(tǒng)的重要組成部分，成為組織內(nèi)部為實現(xiàn)其業(yè)務(wù)和管理目標，實施

13、自動防措、變錯和糾錯，實現(xiàn)自我約束、自我控制的不可缺少的重要手段。國際上已普遍認識到建立、健全完善的內(nèi)部控制制度對加強企業(yè)管理和發(fā)展經(jīng)濟有著重要作用。內(nèi)部控制制度的范圍應(yīng)當(dāng)涉及企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，范圍擴展得越大，控制就越是嚴密，作用也就越大。一般來說，內(nèi)部控制的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面：</p><p>　?。?）有利于企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行。任何一家企業(yè)，要達到一定的經(jīng)營目標，必須擁有一個相互協(xié)調(diào)相互制約的內(nèi)

14、部控制制度?？茖W(xué)管理是一種現(xiàn)實的生產(chǎn)力，是促進經(jīng)濟發(fā)展的動力，如果內(nèi)部控制制度不健全，管理混亂，監(jiān)督不力，就無法貫徹企業(yè)的經(jīng)營方針。</p><p>　?。?）有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)的經(jīng)濟效益集中體現(xiàn)了經(jīng)濟活動的成果，嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，不僅有利于促進經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)之間保持協(xié)調(diào)，也有利于促進各環(huán)節(jié)之間的相互監(jiān)督和制約，防止錯弊現(xiàn)象的發(fā)生，促進經(jīng)濟活動健康有序的進行，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。</p>

15、<p>　?。?）有利于防止資產(chǎn)的流失。當(dāng)前，資產(chǎn)流失現(xiàn)象嚴重，探究其原因，與企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱、監(jiān)督措施不健全有很大的關(guān)系。內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致財產(chǎn)物資管理混亂、小金庫現(xiàn)象嚴重，以及灰色消費現(xiàn)象的頻頻發(fā)生。加強內(nèi)部控制制度的建設(shè)，可以有效的維護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整，防止資產(chǎn)流失。</p><p>　　（4）有利于防范違紀違法的行為發(fā)生。建立健全的內(nèi)部控制制度，并且在實踐中嚴加執(zhí)行，有利于消

16、除弄虛作假、營私舞弊的隱患。通過對企業(yè)經(jīng)濟活動全過程的內(nèi)部監(jiān)控，從制度上加以防范，從源頭上進行把關(guān)，減少企業(yè)的違紀違法行為的發(fā)生。</p><p>　　內(nèi)部控制制度體系作為一種嚴密科學(xué)的管理方法，在市場經(jīng)濟發(fā)展中越來越得到企業(yè)管理界的肯定與重視，精明的企業(yè)家在向管理者要效益的同時，通過完善內(nèi)部控制制度，確保企業(yè)經(jīng)濟活動的有效進行，防范錯弊行為的發(fā)生，提高經(jīng)濟效益和社會效益，把企業(yè)推向一個新的發(fā)展階段。</

17、p><p>　　2、內(nèi)部控制設(shè)計的一般原則和方法</p><p>　?。?）內(nèi)部控制設(shè)計的原則</p><p>　　內(nèi)部控制制度設(shè)計原則是指企業(yè)在建立和設(shè)計內(nèi)部控制體系時必須遵循和依據(jù)的客觀規(guī)律和基本法則。在設(shè)計內(nèi)部控制制度時，應(yīng)依據(jù)內(nèi)部控制的理論和規(guī)范，借鑒內(nèi)部控制先進經(jīng)驗，立足于企業(yè)實際，在企業(yè)整體有效的視角中來構(gòu)建科學(xué)、合理、動態(tài)的內(nèi)部控制體系。在我國中小企業(yè)內(nèi)部

18、控制過程中一般堅持一下原則：</p><p>　　①相互牽制原則。一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，如果是經(jīng)過兩個以上的有相互制約環(huán)節(jié)對其進行監(jiān)督和核查，其發(fā)生錯弊現(xiàn)象的幾率就很低。</p><p>　?、诔杀拘б嬖瓌t。企業(yè)最關(guān)心的是經(jīng)濟效益，如果單純從控制的角度來考慮，參與控制的人員和環(huán)節(jié)越多，控制措施越嚴密復(fù)雜，控制的效果就越好，其發(fā)生的錯弊現(xiàn)象就越少，但因控制活動造成的控制成本就越高。因此，在設(shè)計

19、內(nèi)部控制時，一定要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，一般來講，只要對那些在業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點進行嚴格控制。</p><p>　?、蹗徫回?zé)任原則。內(nèi)部控制的設(shè)立是與企業(yè)的管理模式緊密聯(lián)系的，企業(yè)按照其推行的管理模式設(shè)立工作崗位，并賦予其責(zé)、權(quán)、利，規(guī)定相應(yīng)的操作規(guī)程和處理程序。</p><p>　?、軈f(xié)調(diào)配合原則。協(xié)調(diào)配合原則要求各部門之間、人員之間應(yīng)相互配合

20、、協(xié)調(diào)同步、緊密銜接，避免只管相互牽制而不顧辦事效率的做法，導(dǎo)致不必要的扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象。</p><p>　?、菹到y(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則。按照系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)原則的要求，各項控制點應(yīng)在企業(yè)管理模式的控制之下，設(shè)立要齊全且點點相連、環(huán)環(huán)相扣、不能脫節(jié)。</p><p>　?。?）內(nèi)部控制設(shè)計的方法</p><p>　　內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。因此，加強內(nèi)部控制是貫徹《會計法

21、》及提高企業(yè)管理水平、增強企業(yè)競爭力的客觀要求。而只有在建立內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上正確靈活運用各種內(nèi)部控制方法才能真正將內(nèi)部控制落到實處。我國中小企業(yè)內(nèi)部控制一般有以下方法：</p><p>　?、俨幌嗳萋殑?wù)相互分離控制。根據(jù)內(nèi)部控制的要求,單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中,應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相互分離的原則,合理設(shè)計會計及相關(guān)工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機制。</p><p>　　②

22、授權(quán)批準控制。授權(quán)批準控制是指單位在辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時,必須經(jīng)過規(guī)定程序的授權(quán)批準。這種控制方法要求單位明確涉及會計及相關(guān)工作的授權(quán)批準的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等內(nèi)容,單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。</p><p>　　③會計系統(tǒng)控制。會計系統(tǒng)控制要求單位依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度,制定適合本單位的會計制度,明確會計憑證、賬簿和財務(wù)會計報告的處

23、理程序,建立和完善會計檔案保管和會計工作交接辦法,實行會計人員崗位責(zé)任制,充分發(fā)揮會計的監(jiān)督職能。</p><p>　　④內(nèi)部審計控制。內(nèi)部審計是對會計的控制和再監(jiān)督。對會計資料進行內(nèi)部審計,既是內(nèi)部控制的一個組成部分,又是內(nèi)部控制的一種特殊形式</p><p>　　⑤財產(chǎn)保全控制。廣義的財產(chǎn)保全控制可以包括對實物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個環(huán)節(jié)進行控制。而狹義的財產(chǎn)保全控制主要包括接近

24、控制、定期盤點控制等。 風(fēng)險控制，風(fēng)險一般是指某一行動的結(jié)果具有變動性,風(fēng)險控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。風(fēng)險分為來自生產(chǎn)經(jīng)營方面的經(jīng)營風(fēng)險和舉債帶來的財務(wù)風(fēng)險。單位要牢固樹立風(fēng)險意識,對市場和形勢謹慎估計,并能隨著國內(nèi)的經(jīng)濟環(huán)境和

25、形勢的變化轉(zhuǎn)換經(jīng)營方式和理念,設(shè)置風(fēng)險管理機制。</p><p>　　⑥風(fēng)險控制。風(fēng)險一般是指某一行動的結(jié)果具有變動性,風(fēng)險控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果。風(fēng)險分為來自生產(chǎn)經(jīng)營方面的經(jīng)營風(fēng)險和舉債帶來的財務(wù)風(fēng)險。單位要牢固樹立風(fēng)險意識,對市場和形勢謹慎估計,并能隨著國內(nèi)的經(jīng)濟環(huán)境和形勢的變化轉(zhuǎn)換經(jīng)營方式和理念,設(shè)置風(fēng)險管理機制。</p><p>　　我國中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀

26、與存在的問題</p><p>　　我國的中小企業(yè)已經(jīng)成為支撐經(jīng)濟增長、吸收就業(yè)人口、維護經(jīng)濟和社會穩(wěn)定的重要力量，其作用和地位隨著國家經(jīng)濟戰(zhàn)略性調(diào)整而日益突出。根據(jù)國家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布的《2001年中國中小企業(yè)發(fā)展報告》，我國中小企業(yè)以其48.5％的資產(chǎn)，安置了69.7％的職工就業(yè)，創(chuàng)造了57.1％的社會銷售額，還為國家創(chuàng)造了43.2％的稅收。事實也證明，凡是中小企業(yè)發(fā)展勢頭好的地區(qū)也是經(jīng)濟最活躍的地區(qū)，江浙、廣東地區(qū)

27、可為例證。但中小企業(yè)的內(nèi)部控制管理不容樂觀。</p><p>　　1、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀</p><p>　　我國的中小企業(yè)發(fā)跡于20 世紀80 年代的短缺經(jīng)濟，發(fā)展于90 年代國有經(jīng)濟的調(diào)整時期，近幾年來獲得較快的發(fā)展速度。大多數(shù)中小企業(yè)具有規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一、經(jīng)營靈活、效率較高的優(yōu)點，相對大企業(yè)而言，具有一定的創(chuàng)新優(yōu)勢。由于中小企業(yè)是在市場經(jīng)濟中出生和成長起來的，具有很強的

28、生存意識，大多采用了集中一點、尋找空白、特色經(jīng)營、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營策略，具備較好的經(jīng)營彈性。然而，或許正是這些優(yōu)勢造就了它們的諸多劣勢：多數(shù)中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，規(guī)章制度缺失，人才缺乏，管理水平不高；有的企業(yè)法律法規(guī)意識淡薄，有法不學(xué)，有法不依，有的逃避金等；有的企業(yè)財務(wù)不透明，會計信息質(zhì)量不高，會計處理隨意性大，會計信息系統(tǒng)嚴重失真，如常規(guī)性的印單（票）分管制度、重要空白憑證保管使用制度及會計人員分工中的“內(nèi)部牽制”原則等得不到真正

29、的落實；有的企業(yè)會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；有的企業(yè)人為捏造會計事實，篡改會計數(shù)據(jù)，設(shè)置賬外賬，亂擠亂攤成本，隱瞞或虛報收入和利潤；有的企業(yè)資產(chǎn)不清，債務(wù)不實等等。追根尋源，相當(dāng)一部分中小企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度殘缺不全或有關(guān)內(nèi)容不夠合理；更多的是有章不循</p><p>　　2、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制工作存在的問題</p><p>　　我國經(jīng)濟一體化進程的

30、不斷加快，中小企業(yè)將會面對更大的環(huán)境變化和市場風(fēng)險、信貸風(fēng)險、營運風(fēng)險、法律風(fēng)險、管制風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險等生存風(fēng)險，而實施科學(xué)的內(nèi)部控制制度就包括建立可以辨認、分析和管理風(fēng)險的機制，并確認高風(fēng)險領(lǐng)域，以加強管理。但我國中小企業(yè)普遍缺乏這種機制，在會計信息、資產(chǎn)和經(jīng)營活動三方面的控制缺乏有效性。</p><p>　?。?）會計信息失真現(xiàn)象普遍存在</p><p>　　會計信息失真、做假

31、賬已經(jīng)成為全國性的普遍問題。中小型企業(yè)賬目不清、信息失真的原因主要有三：一是以達到偷逃稅金為目的。中小型企業(yè)因其規(guī)模小、業(yè)務(wù)量少、交易金額較小等特點，不易引起各檢查機關(guān)的足夠重視。二是以達到粉飾業(yè)績?yōu)槟康?。有些國有中小企業(yè)，為了年終向主管機關(guān)順利交差、完成上級下達的經(jīng)濟指標，報喜不報憂，只好在賬目上做手腳。三是企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)薄弱，致使會計信息失真。有的中小企業(yè)特別是私營企業(yè)的會計根本沒有會計資格證書，不具備起碼的會計基礎(chǔ)知識，難免賬務(wù)處理

32、不出現(xiàn)錯誤，導(dǎo)致會計信息失真?！　∧暇┧鼾埞荆ㄏ路QSL）成立于1990年，是一家擁有相當(dāng)知名度和規(guī)模的企業(yè)，主要從事食品飲料制造、加工和銷售。SL 1997年度會計報表由SL本部及蘇州SL食品工貿(mào)公司、浙江紹興SL皇家實業(yè)公司、浙江SL集團鏡湖保健飲料廠、浙江SL集團涪陵有限責(zé)任公司五家具有法人資格、實行獨立核算的企業(yè)報表匯編而成。1997年合并會計報表反映，該公司年末資產(chǎn)總計45,382萬元、負債總計27,296萬元、所有者權(quán)益1

33、8,086萬元、利潤總額217萬元。當(dāng)年會計報表未經(jīng)社會中介機構(gòu)審計。</p><p>　　1999年7月，財政部門派出檢查組，對SL及其下屬四個子公司1997年會計信息質(zhì)量進行了檢查。檢查發(fā)現(xiàn)，SL財務(wù)管理混亂、會計核算不規(guī)范、基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息嚴重失真。經(jīng)檢查后調(diào)整會計報表，該集團實際資產(chǎn)為20,098萬元、負債為15,667萬元、所有者權(quán)益為4,431萬元、利潤總額為3,271萬元。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)

34、益分別虛增了126%、74%、308%，利潤虛增達3,488萬元。檢查結(jié)果被財政部門公告，在社會上引起了較強的反響。</p><p>　　通過上述資料可以看出一些民營業(yè)主受到個人意志的限制和利益驅(qū)動企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理混亂、基礎(chǔ)工作薄弱、會計信息嚴重失真現(xiàn)象在當(dāng)前還普遍存在。因此，企業(yè)必須不斷加強企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理，建立起一套完整、科學(xué)的會計核算體系，作為企業(yè)科學(xué)管理、良好運行的基礎(chǔ)，以促進民營企業(yè)快速、健康發(fā)展。SL

35、會計信息失真案例以鐵證事實說明了這一任務(wù)的緊迫性。 </p><p>　　(2)資產(chǎn)安全完整系數(shù)低</p><p>　　中小型企業(yè)因內(nèi)部控制制度未被引起足夠重視，在資產(chǎn)管理上暴露出很多問題。主要表現(xiàn)為：①對現(xiàn)金管理不嚴，造成資金閑置或不足。有的中小企業(yè)認為現(xiàn)金越多越好，造成現(xiàn)金閑置；有些企業(yè)的資金使用缺少計劃安排，過量購置不動產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財務(wù)困境。②應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)緩慢，造

36、成資金收回困難。原因是沒有建立嚴格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能兌現(xiàn)或形成呆帳。③存貨控制薄弱，造成資金呆滯。許多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)額的兩倍以上，造成資金呆滯，周轉(zhuǎn)失靈。④重錢不重物，資產(chǎn)流失浪費嚴重。不少中小企業(yè)的管理者，對原材料、半成品、固定資產(chǎn)等的管理不到位，出了問題無人追究，資產(chǎn)浪費嚴重。</p><p>　　(3)經(jīng)營活動缺乏有效性和合法、合規(guī)性</p>

37、<p>　　我國企業(yè)上演了多年的“ 三國演義”，即1/3企業(yè)贏利、1/3企業(yè)虧損、另有1/3企業(yè)賬面基本持平但實際仍屬潛虧。企業(yè)績效低下與內(nèi)部控制質(zhì)量不高密切相關(guān)。中小型企業(yè)和大型企業(yè)相比雖有經(jīng)營靈活多變的優(yōu)勢，但在實力、資金及知名度上都無法與之抗衡，因此大多難逃虧損的厄運。而在貫徹國家法規(guī)制度方面，中小型企業(yè)較大型企業(yè)而言在進行經(jīng)營活動時，更加缺乏合法、合規(guī)性。例如對現(xiàn)金的控制只考慮現(xiàn)金收支的量，不考慮現(xiàn)金收支的質(zhì)，即現(xiàn)金收

38、支活動沒有完全在合法狀態(tài)下進行；對存貨的控制只考慮生產(chǎn)對存貨的合理需要，不考慮存貨在合法狀態(tài)下流轉(zhuǎn)。</p><p>　　(4)中小企業(yè)的控制環(huán)境存在明顯的不足</p><p>　　企業(yè)控制環(huán)境是指對建立加強或削弱特定政策、秩序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。在很長一段時間內(nèi)，人們都只是將控制環(huán)境作為內(nèi)部控制的外部因素來看待。其實不然，企業(yè)控制環(huán)境是一種氛圍，塑造企業(yè)文化影響企業(yè)員工的控制意識

39、，影響企業(yè)內(nèi)部各成員實施控制的自覺性，決定其他控制因素能否發(fā)生作用?？刂骗h(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。中小企業(yè)由于股權(quán)的相對集中（大多為非上市公司），外部因素對其制約能力較弱。因此，應(yīng)加強企業(yè)控制環(huán)境的建設(shè)，建立健全股東會、董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理班子，切實發(fā)揮以董事會為主體和核心的內(nèi)部控制機制，推行職務(wù)不兼容制度。即使在董事會成員較少的情況下，也應(yīng)杜絕高層管理人員交叉任職。如中小企業(yè)應(yīng)發(fā)揮所

40、有董事成員的集體智慧和潛能，進行集體決策，盡量避免董事長或執(zhí)行董事與總經(jīng)理合為一人。其次應(yīng)加強管理階層的管理哲學(xué)、管理風(fēng)格、操守及價值觀等軟控制的培養(yǎng)與建設(shè)，塑造長期、全面、健康的企業(yè)文化氛圍，使其成員能自覺把誠信盡責(zé)和職業(yè)道德放在首位，并團結(jié)一致使其與公司的戰(zhàn)略目標相吻合；最后，要強化企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，界定關(guān)鍵區(qū)域的權(quán)責(zé)分配，建立良好的信息溝通渠</p><p>　　三、改善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的措施建議&

41、lt;/p><p>　　為了提高我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的效果，針對我國中小企業(yè)內(nèi)部控制目前存在的問題，結(jié)合我國中小企業(yè)自身的特點，特提出以下改進對策。 </p><p>　　1、建立良好的控制環(huán)境，重視人的因素</p><p>　　任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營目標，整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。加強

42、和完善企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)，包括經(jīng)營管理理念，方式和風(fēng)格，組織機構(gòu)，授權(quán)和分配責(zé)任的方法，管理控制方法，人力資源管理政策和實物，外部壞境的影響等，只有建立良好的內(nèi)部環(huán)境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內(nèi)部控制的目的。</p><p>　　企業(yè)的內(nèi)部控制，表面上是管理和會計的控制制度，實際上所有內(nèi)部控制的關(guān)鍵都在于人，因此完善中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境必須要從“人”這一要素入手。由此，中小企業(yè)

43、的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)注重以下幾點：①會計人員必須持證上崗，以保證會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。②被委任的會計崗位領(lǐng)導(dǎo)人員，必須具有相應(yīng)的職位任職資格，絕對不可以濫竽充數(shù)。③企業(yè)對會計人員的任用標準、聘用程序、教育培訓(xùn)等應(yīng)有具體的實施方案并貫徹落實在加強會計人員的專業(yè)技術(shù)水平和內(nèi)部控制知識教育的同時，也要加強廣大會計人員的思想道德教育。</p><p>　　2、明確權(quán)責(zé)利關(guān)系，建立責(zé)任追究制度</p><p>

44、　　中小企業(yè)的組織體系通常采用直線制結(jié)構(gòu)進行垂直管理，管理跨度小，管理幅度窄。由于受規(guī)模、人力、財力等限制，中小企業(yè)內(nèi)部控制機構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象，影響企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。因此，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的特點和經(jīng)營管理的需要，避繁就簡，避虛務(wù)實，從經(jīng)濟性實用性出發(fā)，注重實際運作控制。為此，中小企業(yè)應(yīng)從會計控制、實物控制、批準控制等環(huán)節(jié)做好控制工作。</p><p>　　企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職

45、能和責(zé)任，建立責(zé)任追究制度?？梢园沿攧?wù)指標落實到單位和個人，并賦予財務(wù)管理人相應(yīng)的職責(zé)和權(quán)限。根據(jù)履行的職責(zé)情況在年末進行考評，分別給予物質(zhì)、精神獎勵和懲罰。</p><p>　　著重解決企業(yè)內(nèi)不相容職務(wù)分離的問題。 不相容職務(wù)是指哪些集中于一人辦理時發(fā)生差錯的可能性就會增加的兩項或多項職務(wù)。不相容職務(wù)分離是指對不相容職務(wù)必須分別由不同部門或人員來辦理。如前所述，中小企業(yè)因其規(guī)模和人員數(shù)目的特殊性，無法做到專職專

46、人負責(zé)，所以加強不相容職務(wù)分離控制，增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。例如：明確出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；企業(yè)財務(wù)專用章與法人代表私章由不同人員管理，財務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計、出納人員分別保管；明確記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限，使之相互分離、相互制約；在一般情況下處理每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)全過程或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要兩個或者兩個

47、以上部門、兩個或兩個以上工作人員分工負責(zé)，起到互相監(jiān)督與制約的作用。</p><p>　　3、建立健全的資產(chǎn)安全完整維護體系</p><p>　　針對中小型企業(yè)在資產(chǎn)管理運作方面所暴露的弊端，應(yīng)采取行之有效的控制手段。</p><p>　　①努力提高資金的使用效率。資金作為企業(yè)營運的基礎(chǔ)是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容,把握資金的來龍去脈，對資金進行合理的分配與運用，對資金

48、的調(diào)撥進行嚴密的權(quán)限控制，從而減少資金的流失。中小企業(yè)特別要注意對庫存現(xiàn)金的控制：核定庫存現(xiàn)金限額、不得坐支現(xiàn)金、做到日清日結(jié)、嚴防白條抵庫。</p><p>　　②加強對應(yīng)收賬款的管理。加強應(yīng)收賬款管理是解決現(xiàn)今中小企業(yè)陷入的流動資金緊缺困境的重要措施，是提高資金運用率的最直接、最有效的手段。企業(yè)應(yīng)對賒銷客戶的信用進行等級評定，定期核定應(yīng)收賬款，制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款催收制度，即根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡做賬齡分析，并根據(jù)

49、合同等建立一系列的與工資獎金掛鉤的催款措施，盡快縮短收回賬款的時間，防止發(fā)生壞賬。對已經(jīng)取得確鑿證據(jù)后確認的死賬、呆賬，進行妥善安穩(wěn)的會計處理。</p><p>　?、奂訌妼Υ尕浀墓芾?。盡可能壓縮過時的存貨物資，避免大量存貨積壓在庫、資金呆滯，并以科學(xué)的方法來確保存貨資金的最佳結(jié)構(gòu)。</p><p>　?、芏沤^重錢不重物的錯誤思想，加強對各類財產(chǎn)物資的管理。建立健全財產(chǎn)物資管理的內(nèi)部控制制

50、度，在物資采購、領(lǐng)用、銷售及樣品管理上建立規(guī)范的操作程序，堵住漏洞，維護安全。物資保管員應(yīng)定期與會計對賬以保證賬、卡、物相符，以便對出現(xiàn)的差錯進行及時正確的處理。</p><p>　　4、企業(yè)負責(zé)人必須高度重視內(nèi)部控制制度并自覺接受監(jiān)督檢查</p><p>　　長期以來，由于種種原因，我國中小企業(yè)對內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部會計控制制度的作用普遍認識不足、重視不夠。具體表現(xiàn)在：①未建立內(nèi)部控制制

51、度，或沒有成文的內(nèi)控制度，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標準。②雖然建立了但很不健全，如較重視供產(chǎn)銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)，較重視對實物的控制，而忽視對行為者的控制，經(jīng)濟往來疏于管理，造成資產(chǎn)不清，債權(quán)債務(wù)不實。③雖然制定有內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行 不落實，未能發(fā)揮有效作用來制約會計違法行為的發(fā)生。</p><p>　　所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使得中小企業(yè)管理

52、缺乏內(nèi)部約束性。 中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴重。一些企業(yè)之所以內(nèi)部管理混亂，就是因為一些領(lǐng)導(dǎo)破壞如職責(zé)分離、授權(quán)批準等內(nèi)部控制制度。企業(yè)管理者的自身問題，從而使得內(nèi)部控制沒有被擺在企業(yè)重要的議事安排上。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者必須自覺接受內(nèi)部控制的制約，力求內(nèi)部控制在企業(yè)中隨時發(fā)揮作用。會計監(jiān)督是提高經(jīng)濟效益的有效手段。但現(xiàn)行會計監(jiān)督存在局限性，會計監(jiān)督職能沒有得到充分發(fā)揮。應(yīng)加大法律法規(guī)學(xué)

53、習(xí)、宣傳的力度，為會計監(jiān)督提供良好環(huán)境；全面實行會計人員委派制度，讓會計人員依法監(jiān)督；提高會計人員自身素質(zhì)，是加強內(nèi)部會計監(jiān)督的有效途徑。</p><p><b>　　結(jié)論</b></p><p>　　企業(yè)的內(nèi)部控制制度是為了適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營的管理需要而產(chǎn)生的，是現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個重要組成部分，只要存在經(jīng)營活動，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。中小企業(yè)正處于快速增長時

54、期，隨著規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的。變化、職能的調(diào)整、人員的更替、管理手段的更新，都可能造成內(nèi)部控制的某些失效，現(xiàn)在行之有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，可能三、五年后會不再適應(yīng)。因此，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，適時對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行修改、完善，最大程度地發(fā)揮其控制功能，使企業(yè)的經(jīng)營管理取得更大的效果,中小企業(yè)內(nèi)部控制問題是復(fù)雜多樣的，無論何種組織結(jié)構(gòu)，都有其優(yōu)點和不足。只有根據(jù)企業(yè)的不同情況、不同問題，采取靈活機動的方式，設(shè)計適當(dāng)?shù)膬?nèi)

55、部控制體系，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，才能使中小企業(yè)得以健康快速地發(fā)展。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1] 鄭石橋.內(nèi)部控制實證研究 [M].北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006</p><p>　　[2] 徐二明.企業(yè)戰(zhàn)略管理教程 [M].北京： 高等教育出版社,2000.</p><p>

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