2023年全國(guó)碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
已閱讀1頁,還剩12頁未讀, 繼續(xù)免費(fèi)閱讀

下載本文檔

版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請(qǐng)進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)

文檔簡(jiǎn)介

1、<p><b>  目錄</b></p><p><b>  摘要1</b></p><p>  1 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵及其治理的現(xiàn)實(shí)意義2</p><p>  2 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的類型及其成因2</p><p>  1.1虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的類型2</p><p>

2、;  1.2虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因3</p><p>  1.2.1是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低引起的錯(cuò)誤3</p><p>  1.2.2是為虛升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而進(jìn)行的舞弊3</p><p>  1.2.3是為獲取銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和供應(yīng)商的商業(yè)信用4</p><p>  1.2.4是為達(dá)到發(fā)行股票的資格而進(jìn)行的舞弊4</p>

3、<p>  1.2.5是為偷稅、漏稅及推遲納稅而進(jìn)行的舞弊4</p><p>  3 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的表現(xiàn)形式4</p><p>  3.1.亂列成本費(fèi)用,利潤(rùn)巨額沖銷4</p><p>  3.1.1原始憑證失真4</p><p>  3.1.2利用資產(chǎn)掛賬調(diào)節(jié)利潤(rùn)5</p><p>  3.1.

4、3通過會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)5</p><p>  3.2隱瞞銷售收入,賬外設(shè)賬5</p><p>  3.3虛假確認(rèn)收入,追求利潤(rùn)最大化5</p><p>  3.4高估資產(chǎn),虛擬資產(chǎn)大量滲透6</p><p>  3.5會(huì)計(jì)科目混亂,業(yè)務(wù)處理不規(guī)范6</p><p>  4 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告治理的基本

5、思路7</p><p>  4.1建立健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度7</p><p>  4.2完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度,發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察作用7</p><p>  4.2.1強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性8</p><p>  4.2.2加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)9</p><p>  4.2.3加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的

6、監(jiān)管9</p><p>  4.2.4重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度9</p><p>  4.3努力提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平10</p><p>  4.4強(qiáng)化政府對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管10</p><p><b>  參考文獻(xiàn)12</b></p><p><b>  摘要&

7、lt;/b></p><p>  虛假財(cái)務(wù)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響。近幾年虛假財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息失真十分嚴(yán)重,嚴(yán)重干擾了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。通過分析虛假會(huì)計(jì)報(bào)告的成因,提出了治理會(huì)計(jì)報(bào)告中虛假會(huì)計(jì)信息的對(duì)策。雖然治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是一項(xiàng)極其復(fù)雜艱巨的系統(tǒng)工程,但我們還要努力使虛假財(cái)務(wù)報(bào)告逐步減少直至消失,使財(cái)務(wù)報(bào)告成為我們?cè)u(píng)價(jià)企業(yè)的準(zhǔn)確依據(jù)。</p&g

8、t;<p>  虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的治理是一個(gè)世界性的難題,也是一個(gè)世紀(jì)性的難題。說它是一個(gè)世界性的難題,是因?yàn)樘摷儇?cái)務(wù)報(bào)告不僅在中國(guó)有,在美國(guó)有,在世界其他國(guó)家也有。只要虛假財(cái)務(wù)報(bào)告可以為做假的人帶來巨大的經(jīng)濟(jì)利益,虛假財(cái)務(wù)報(bào)告就很難被消滅。說它是一個(gè)世紀(jì)性的難題,是因?yàn)樘摷儇?cái)務(wù)報(bào)告過去有,現(xiàn)在有,將來還會(huì)出現(xiàn)。只有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則中還有創(chuàng)新,還有不確定性與風(fēng)險(xiǎn),虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的治理就很困難。</p><p

9、>  關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)報(bào)告、會(huì)計(jì)舞弊、虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的治理、會(huì)計(jì)控制</p><p>  1 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)涵及其治理的現(xiàn)實(shí)意義</p><p>  虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指未能遵循財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn),無意識(shí)或有意識(shí)地采用各種方式和手段歪曲反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)情況做出不實(shí)陳述的財(cái)務(wù)報(bào)告。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告將誤導(dǎo)信息使用者的決策,增加市場(chǎng)交易費(fèi)用,制造泡沫經(jīng)濟(jì)、擾亂經(jīng)濟(jì)秩序

10、,失信于廣大投資者,沉重打擊投資者的信心,嚴(yán)重影響我國(guó)經(jīng)過多年好不容易培育起來的資本市場(chǎng)的健康發(fā)展,使“三公”原則(公開、公平、公正)不能真正的體現(xiàn),同時(shí),還影響我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的進(jìn)程。虛假財(cái)務(wù)報(bào)告造成的企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的行為會(huì)掩蓋企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況,增加國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不確定因素,欺詐廣大投資者,誤導(dǎo)國(guó)家對(duì)目前經(jīng)濟(jì)的判斷,導(dǎo)致國(guó)家制定出不符合實(shí)際的經(jīng)濟(jì)政策,最終造成無法彌補(bǔ)的后果。再加上現(xiàn)在企業(yè)高層在決策時(shí)以財(cái)務(wù)報(bào)告為主要依

11、據(jù),虛假財(cái)務(wù)報(bào)告給決策者以錯(cuò)誤的導(dǎo)向,導(dǎo)致決策失敗,給企業(yè)造成更大的損失。</p><p>  伴隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)全面邁向深入的步伐,以及全球經(jīng)濟(jì)走向一體化的必然趨勢(shì),我國(guó)金融市場(chǎng)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)日益突現(xiàn)的客觀現(xiàn)實(shí)已經(jīng)引起管理層的高度重視,其中的隱患之一就是會(huì)計(jì)信息披露存在質(zhì)量方面的問題,在某種程度上嚴(yán)重?fù)p害著廣大投資者的利益以及證券市場(chǎng)優(yōu)化資源配置功能的發(fā)揮。</p><p>  2 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的

12、類型及其成因</p><p>  2.1虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的類型</p><p>  虛假財(cái)務(wù)報(bào)告類型的劃分標(biāo)準(zhǔn)有很多種,如可以按其虛假內(nèi)容劃分,可以按其虛假形式的性質(zhì)劃分。下面將按虛假財(cái)務(wù)報(bào)告形成的性質(zhì)將其劃分為錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指無意識(shí)地對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行了虛假陳述,而在主觀上并不愿意使財(cái)務(wù)報(bào)告歪曲地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。這種情況主要是由于會(huì)計(jì)人員素

13、質(zhì)較低引起的錯(cuò)誤,比如,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏,對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤解等。舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是指為了實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)濟(jì)目的而有意識(shí)地偏離會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他會(huì)計(jì)法規(guī),對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況進(jìn)行虛假陳述的財(cái)務(wù)報(bào)告。它是利益集團(tuán)或個(gè)人為了經(jīng)濟(jì)利益而進(jìn)行的一種有意作為,是一種損人利己的行徑。</p><p>  2.2虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的成因</p><p>  造成財(cái)務(wù)報(bào)告虛假的原因不僅有客觀方面的原因,還

14、有主觀方面的原因。從客觀上講,我國(guó)會(huì)計(jì)管理體制的缺陷和有些企業(yè)配備的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)水平不高,造成了錯(cuò)誤型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。從主觀上講,受經(jīng)濟(jì)管理體制和經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)的影響,不少企業(yè)弄虛作假,隱瞞真相,造成了舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。我認(rèn)為有以下五個(gè)主要成因:</p><p>  2.2.1是會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較低引起的錯(cuò)誤</p><p>  會(huì)計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力水平的高低影響著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞,也是造

15、成虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的原因之一。有些會(huì)計(jì)人員不思進(jìn)取、輕視學(xué)習(xí)、業(yè)務(wù)不熟,客觀上造成了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算不準(zhǔn),財(cái)務(wù)報(bào)告編制不規(guī)范,提供虛假會(huì)計(jì)信息。</p><p>  2.2.2是為虛升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)而進(jìn)行的舞弊</p><p>  企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核主要是以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ),如利潤(rùn)投資回報(bào)率、資產(chǎn)保值增值率等。這些指標(biāo)的計(jì)算和確定均離不開財(cái)務(wù)報(bào)告。經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核不僅涉及到企業(yè)總體經(jīng)營(yíng)狀況的評(píng)價(jià),也涉及到經(jīng)營(yíng)管

16、理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定,影響到他們的晉升、工資及福利,還可能與企業(yè)眾多員工的切身利益有直接聯(lián)系。正是由于通過粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告來虛升經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)可為企業(yè)及其經(jīng)營(yíng)者和員工帶來經(jīng)濟(jì)利益,從而使這些利益主體有了制造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。</p><p>  2.2.3是為獲取銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和供應(yīng)商的商業(yè)信用</p><p>  銀行等債權(quán)人從控制風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā),不愿向經(jīng)營(yíng)虧損嚴(yán)重、財(cái)產(chǎn)擔(dān)保力不強(qiáng)、資信狀況

17、差的企業(yè)提供信用。因此,經(jīng)營(yíng)狀況不佳又急需資金的企業(yè),為獲取銀行等金融機(jī)構(gòu)的信貸資金和供應(yīng)商的商業(yè)信用,就容易產(chǎn)生操縱會(huì)計(jì)信息,粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。</p><p>  2.2.4是為達(dá)到發(fā)行股票的資格而進(jìn)行的舞弊</p><p>  按照我國(guó)《公司法》的規(guī)定,公司無論在初次發(fā)行還是在以后增發(fā)股票和配股,都必須達(dá)到一定的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)。由此一些企業(yè)為發(fā)行股票而產(chǎn)生了編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。<

18、;/p><p>  2.2.5是為偷稅、漏稅及推遲納稅而進(jìn)行的舞弊</p><p>  企業(yè)所得稅是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上,通過納稅調(diào)整,將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為納稅所得額,再乘上所得稅稅率而得出的。因此,一些企業(yè)為偷稅、漏稅、推遲納稅而產(chǎn)生了編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。</p><p>  3 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的表現(xiàn)形式</p><p>  3.1.亂列成本費(fèi)用,

19、利潤(rùn)巨額沖銷</p><p>  3.1.1原始憑證失真</p><p>  如明明是買禮物送人,報(bào)賬的發(fā)票卻是餐費(fèi);明明是任意給職工發(fā)錢發(fā)物,發(fā)票上反映的卻是購(gòu)買辦公用品。這種“移花接木”的情況普遍存在,而且審計(jì)時(shí)很難被查實(shí)。</p><p>  3.1.2利用資產(chǎn)掛賬調(diào)節(jié)利潤(rùn)</p><p>  在待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失等科目中做文章,

20、以達(dá)到隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。</p><p>  3.1.3通過會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)節(jié)利潤(rùn)</p><p>  利用折舊政策、壞賬損失提取方法和存貨計(jì)價(jià)方法等的變更而虛增資產(chǎn)或虛減費(fèi)用,以達(dá)到調(diào)增或調(diào)減利潤(rùn)的目的。</p><p>  3.2隱瞞銷售收入,賬外設(shè)賬</p><p>  有的盈利企業(yè)為掩蓋真相以肥私囊,亂列亂支,私設(shè)小金庫,人

21、為調(diào)整賬目、虛列盈利或虧損,非法獲取巨額收益;經(jīng)營(yíng)情況較差的單位隱瞞收入以達(dá)到多留多分的目的;還有的企業(yè)明明盈利,卻在賬上人為制造虧損,將應(yīng)在本年計(jì)入的收入掛賬,轉(zhuǎn)到下年結(jié)收,以使稅金更小化。還有的企業(yè)可能采取虛假發(fā)票,在費(fèi)用中增加資本化支出,多提折舊和壞賬等;甚至開設(shè)兩本賬,采取設(shè)賬外賬、收入不入賬、多列費(fèi)用支出等手段,偷漏營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅等。</p><p>  3.3虛假確認(rèn)收入,追求

22、利潤(rùn)最大化</p><p>  有些公司不遵循收入實(shí)現(xiàn)原則來確認(rèn)收入,而且根據(jù)需要提前甚至虛假制造收入,如“鄭百文”和“瓊民源”等都屬于這種情況。虛假確認(rèn)收入的方法多種多樣,如提前確認(rèn)收入;通過不具有產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)進(jìn)行交易虛構(gòu)收入;在不轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)的情況下確認(rèn)收入;通過循環(huán)轉(zhuǎn)賬來制造收入到賬的假象;確認(rèn)一年中的部分費(fèi)用,但確認(rèn)全年的收入以提高利潤(rùn)。</p><p>  3.4高估資產(chǎn),虛擬資

23、產(chǎn)大量滲透</p><p>  賬面資產(chǎn)與資產(chǎn)本身的實(shí)際價(jià)值背離,資產(chǎn)負(fù)債表中的虛擬資產(chǎn)大量滲透。在資產(chǎn)負(fù)債表中,列入上市公司資產(chǎn)類項(xiàng)目的待處理財(cái)產(chǎn)損溢、待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等較直觀的虛資產(chǎn)部分在許多公司中占有較大的數(shù)額,有的公司高達(dá)千萬余元,在某種程序上講這是以往年度不穩(wěn)健的會(huì)計(jì)政策造成的后果,同時(shí)也是未來必須用盈利來消化的包袱。另外,還有一部分只有上市公司本身清楚的東西,即應(yīng)收賬款中有多少收不回的壞賬?存貨

24、中有多少滯銷、貶值甚至報(bào)廢的部分?固定資產(chǎn)中到底有多少與現(xiàn)實(shí)公允價(jià)值背離較遠(yuǎn)的部分?有多少已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來可預(yù)見的經(jīng)濟(jì)效益但仍反映在賬表上的固定資產(chǎn),還有無形資產(chǎn)部分,等等。實(shí)際上往往只有在企業(yè)最終清算時(shí)虛實(shí)差別才充分顯現(xiàn)出來,這也是為什么很多企業(yè)一遇到清算清盤時(shí)、重組時(shí)、改制時(shí)就會(huì)出現(xiàn)“大窟窿”的原因。當(dāng)然,新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》在某種程度上正在通過充分計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備解決這些問題,但是,相信有相當(dāng)多的企業(yè)由于歷史、重組、置換、計(jì)提

25、、設(shè)備更新、技術(shù)發(fā)展等諸多原因,存在著資產(chǎn)嚴(yán)重脫離其實(shí)際價(jià)值甚至虛擬資產(chǎn)的情況。</p><p>  3.5會(huì)計(jì)科目混亂,業(yè)務(wù)處理不規(guī)范</p><p>  有些企業(yè)在會(huì)計(jì)賬簿設(shè)置和會(huì)計(jì)科目的使用上,沒有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定來設(shè)置,會(huì)計(jì)核算缺乏系統(tǒng)性,賬目混亂,賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)嚴(yán)重不符。在會(huì)計(jì)核算時(shí),由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的失誤使得會(huì)計(jì)工作違背了真實(shí)性、準(zhǔn)確性等原則。例如

26、,賬務(wù)處理不及時(shí),造成有關(guān)原始單據(jù)丟失;由于麻痹大意,多提或少提費(fèi)用、稅金;搞數(shù)字游戲,錯(cuò)記借貸方向、錯(cuò)記賬戶,特別是利用其他應(yīng)收應(yīng)付款、營(yíng)業(yè)外收支等科目把一些不允許在稅前扣除的費(fèi)用加以隱藏,把一些無處擱置的不合理費(fèi)用“搬”到這幾個(gè)審查難度較大的科目上。</p><p>  4 虛假財(cái)務(wù)報(bào)告治理的基本思路</p><p>  4.1建立健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度</p>&

27、lt;p>  建立健全公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督制度的目標(biāo)應(yīng)該是:保證公司財(cái)產(chǎn)安全與完整;控制有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性與可靠性;保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整;提高經(jīng)營(yíng)效率,防止舞弊,控制風(fēng)險(xiǎn)。要實(shí)現(xiàn)以上內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo),光靠公司會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及會(huì)計(jì)人員的力量是不能完成的,還需要由單位負(fù)責(zé)人組織單位有關(guān)部門及相關(guān)人員參與內(nèi)控制度的建立和貫徹執(zhí)行。</p><p>  內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的一部分,在保證公司的內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效運(yùn)

28、行,從而保證公司資產(chǎn)的安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)可靠方面有著重要的作用。但長(zhǎng)期以來,我國(guó)實(shí)務(wù)界僅將內(nèi)部審計(jì)作為公司經(jīng)理對(duì)下級(jí)單位財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督手段,內(nèi)部審計(jì)部門向公司經(jīng)理人員負(fù)責(zé)并報(bào)告。在這種情況下,如果內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)公司管理人員蓄意粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告,即便他有良好的職業(yè)道德也無能為力。這樣,內(nèi)部審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)有的監(jiān)督作用在我國(guó)是名存實(shí)亡。</p><p>  總之,會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心,良好的內(nèi)部控制制度可以起到

29、事前監(jiān)控的作用,減少犯錯(cuò)的機(jī)會(huì),降低財(cái)務(wù)造假機(jī)率。健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制,可及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)制度在運(yùn)行中出現(xiàn)的漏洞,避免差錯(cuò)和舞弊行為,減少企業(yè)損失。誠(chéng)然,一個(gè)公司沒有相應(yīng)的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是無法良性運(yùn)轉(zhuǎn)的,但是,目前我國(guó)的大多數(shù)上市公司不是沒有獨(dú)立的會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),而是由于存在控制環(huán)境中的缺陷導(dǎo)致會(huì)計(jì)系統(tǒng)的失效。</p><p>  4.2完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度,發(fā)揮經(jīng)濟(jì)警察作用</p><p>  加強(qiáng)

30、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督力度。本著“誰出資誰受益”的原則,由股東出資,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供服務(wù),審計(jì)的結(jié)果應(yīng)對(duì)股東負(fù)責(zé)。然而由于公司治理結(jié)構(gòu)的不斷復(fù)雜化,董事會(huì)和經(jīng)理的角色日益復(fù)雜,最終導(dǎo)致審計(jì)業(yè)務(wù)的聘任權(quán)由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者掌管,形成了原本是廣大股東審計(jì)經(jīng)營(yíng)者卻變成了經(jīng)營(yíng)者自己審計(jì)自己的現(xiàn)狀。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一切費(fèi)用均由被審計(jì)單位支出,在這樣一種情況下,我們?nèi)绾我笞?cè)會(huì)計(jì)師們保持獨(dú)立性呢?1996年至2005年7月因財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊行為被證監(jiān)會(huì)處罰的

31、上市公司共有31家。我們發(fā)現(xiàn),從上市到第一次發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊期間,僅有一家公司更改了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。第一次發(fā)生舞弊時(shí),僅有3家被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告,而其他2家僅被出具帶說明段的無保留審計(jì)報(bào)告。證監(jiān)會(huì)的處罰中,31家公司僅有5家公司的會(huì)計(jì)師事務(wù)所未被處罰??梢?,大部分的財(cái)務(wù)舞弊行為都與會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)。注冊(cè)行業(yè)最為重要的是職業(yè)道德問題,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)本身職業(yè)道德的要求程度會(huì)直接影響到其審計(jì)的力度。</p><p

32、>  4.2.1強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性</p><p>  獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂與生命,是其能否發(fā)揮防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾作用的關(guān)鍵所在。盡管我國(guó)具有證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所已完成脫鉤改制工作,為保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)保持獨(dú)立性創(chuàng)造了條件,但我們?nèi)孕璨扇∫欢ù胧﹣韽?qiáng)化這種獨(dú)立性。從根本上說,有效的財(cái)務(wù)信息需求市場(chǎng)是最為有力的保證,有研究表明,對(duì)高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息需求的缺乏是導(dǎo)致當(dāng)前我國(guó)審計(jì)質(zhì)量不

33、高的最重要原因。如“安達(dá)信”對(duì)“世界通信”的審計(jì)失敗,主要原因之一是“安達(dá)信”缺乏形式上的獨(dú)立性。根據(jù)“世界通信”2002年4月22日提供的“征集投票權(quán)聲明”,“安達(dá)信”2001年共向“世界通信”收取了1680萬美元的服務(wù)費(fèi)用。其中,審計(jì)收費(fèi)440萬美元,稅務(wù)咨詢760萬美元,非財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)160萬美元,其他咨詢服務(wù)320萬美元。自1989年起,“安達(dá)信”一直擔(dān)任“世界通信”的審計(jì)師,直到“安然”丑聞發(fā)生?!鞍策_(dá)信”在過去的十多年既為“

34、世界通信”提供審計(jì)服務(wù),又向其提供咨詢服務(wù),因此缺乏獨(dú)立性。另外,應(yīng)優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在實(shí)質(zhì)上能夠保持獨(dú)立。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)市場(chǎng)上,政府官員干預(yù)上市公司聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所,干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、發(fā)表審計(jì)</p><p>  4.2.2加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)</p><p>  近年來,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法制建設(shè)事業(yè)已取得很大成績(jī),但由于這一行業(yè)在我國(guó)屬于一種新興行業(yè),也由于

35、我國(guó)證券市場(chǎng)的迅猛發(fā)展,其發(fā)展之快速是人們所始料不及的,因而為使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠切實(shí)履行防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾的職責(zé),尚須進(jìn)一步加強(qiáng)該行業(yè)的法制建設(shè)。具體包括:首先應(yīng)完善《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》,制定《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法實(shí)施條例》。我國(guó)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》制定于1993年,距今已有13年,其間,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)生了翻天覆地的變化,因此,我們應(yīng)對(duì)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》作適當(dāng)?shù)男薷摹M瑫r(shí),為增強(qiáng)其可操作性,還必須盡快出臺(tái)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施條例》。其次應(yīng)完善獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則,為注

36、冊(cè)會(huì)計(jì)師防范財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾提供技術(shù)支持。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,為提高我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用。但與當(dāng)前審計(jì)工作實(shí)際相比,我們尚缺少一些準(zhǔn)則,需盡快出臺(tái)。</p><p>  4.2.3加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管</p><p>  政府有關(guān)部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管,有利于提高審計(jì)質(zhì)量,縮小在這一方面的公眾期望差距。例如,近年來隨著各級(jí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)開展清理整頓工作的深入,對(duì)注冊(cè)會(huì)

37、計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管已經(jīng)取得了顯著的成效。必須指出的是,業(yè)務(wù)監(jiān)管工作是一項(xiàng)經(jīng)常性的工作,而非一項(xiàng)突擊性的事務(wù)。同時(shí),還應(yīng)盡快制定監(jiān)管工作規(guī)則以及有關(guān)的懲戒辦法,建立對(duì)監(jiān)管者的激勵(lì)和約束機(jī)制。在“瓊民源”審計(jì)案例中,即使審計(jì)人員在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)沒有關(guān)注到利潤(rùn)異常變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn),在實(shí)施審計(jì)階段也沒有尋找到報(bào)表利潤(rùn)虛假的證據(jù),但如果在審計(jì)報(bào)告階段,復(fù)核人員能夠運(yùn)用分析性程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做出最后復(fù)核,必然會(huì)發(fā)現(xiàn)報(bào)表利潤(rùn)的異常變動(dòng),從而減少虛假財(cái)

38、務(wù)報(bào)告的產(chǎn)生。</p><p>  4.2.4重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入制度</p><p>  在當(dāng)前會(huì)計(jì)市場(chǎng)上,競(jìng)相壓價(jià)等不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為的存在是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)健康發(fā)展的重要障礙。為解決這一問題,我們認(rèn)為必須重新審視會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入制度。為抑制會(huì)計(jì)市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)而出現(xiàn)的“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象,應(yīng)通過提高市場(chǎng)準(zhǔn)入門檻的辦法,促使具有證券期貨從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所兼并,達(dá)到上規(guī)模、上檔次、上水平,凈化執(zhí)

39、業(yè)環(huán)境,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量之目的。</p><p>  4.3努力提高財(cái)會(huì)人員的職業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平</p><p>  提高會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì),加快會(huì)計(jì)誠(chéng)信體系建設(shè)。會(huì)計(jì)人員是處理加工會(huì)計(jì)信息的操作員,應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作;加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn),準(zhǔn)確掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算;還要經(jīng)常對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育,明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn);同時(shí),對(duì)會(huì)計(jì)人員采取

40、激勵(lì)措施,不斷吸取優(yōu)秀的人才加入會(huì)計(jì)隊(duì)伍,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平。</p><p>  從專業(yè)角度觀察,企業(yè)會(huì)計(jì)制度的改革和完善與企業(yè)改制相輔相成,涉及面廣泛,內(nèi)容豐富,尤其是關(guān)系到公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估的重大理論與實(shí)務(wù)問題的深度和廣度是空前的,如兼并與收購(gòu)、公司重整、資產(chǎn)重組、債務(wù)重組、資產(chǎn)剝離(分離社會(huì)職能)、會(huì)計(jì)主體變更、權(quán)益歸屬(或轉(zhuǎn)移)界定(如住房公積金、公益金等)、資本缺位、虛資產(chǎn)、負(fù)資產(chǎn)、

41、無形資產(chǎn)、或有事項(xiàng)處理、會(huì)計(jì)報(bào)表調(diào)整事項(xiàng)等。一言以蔽之,在新舊轉(zhuǎn)換和會(huì)計(jì)改革中,廣大財(cái)會(huì)人員的專業(yè)理論和實(shí)務(wù)能力面臨新的挑戰(zhàn)和考驗(yàn),面對(duì)新的形勢(shì),廣大財(cái)會(huì)人員要加強(qiáng)知識(shí)更新,緊跟時(shí)代步伐,努力提高業(yè)務(wù)能力和會(huì)計(jì)理論水平,以確保在從事會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作時(shí)能準(zhǔn)確應(yīng)用規(guī)則,使會(huì)計(jì)報(bào)告披露的信息科學(xué)、可比、客觀和真實(shí)。</p><p>  4.4強(qiáng)化政府對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)管</p><p>  “安達(dá)信

42、”的沉淪讓我們發(fā)現(xiàn),如果要維護(hù)會(huì)計(jì)師的信用,光有好的會(huì)計(jì)師是靠不住的,建立有效的監(jiān)管機(jī)制才是關(guān)鍵。很顯然,加強(qiáng)政府部門對(duì)市場(chǎng)合理而有效的監(jiān)管是減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的重要手段。在防范虛假財(cái)務(wù)報(bào)告問題上,政府有關(guān)部門不僅應(yīng)扮演國(guó)有上市公司大股東的角色,還應(yīng)作為證券市場(chǎng)的守夜人,本著一種社會(huì)責(zé)任,加強(qiáng)對(duì)這一問題的監(jiān)督。通過對(duì)市場(chǎng)的有效監(jiān)管,將違規(guī)者繩之以法,以警示潛在的違規(guī)者,用足夠的懲戒來提高違規(guī)者和潛在違規(guī)者的違規(guī)成本,以維護(hù)市場(chǎng)的公開、公平

43、和公正,從而提高市場(chǎng)效率、改善市場(chǎng)環(huán)境。</p><p>  此外,政府有關(guān)部門應(yīng)理順對(duì)證券市場(chǎng)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督體制。由于諸多因素的干擾,政府監(jiān)督體制不是十分順暢,也導(dǎo)致了政府對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告粉飾監(jiān)督不力。例如,目前對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)管的部門有財(cái)政部門、審計(jì)部門、證券監(jiān)管部門,而財(cái)政部門和審計(jì)部門同時(shí)監(jiān)管會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一種不正常的現(xiàn)象,它實(shí)際上是多年以來財(cái)政部門與審計(jì)部門爭(zhēng)奪對(duì)社會(huì)審計(jì)管理職能的遺留問題,可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)

44、計(jì)師無所適從等不良后果。因而,必須對(duì)這樣的監(jiān)督體制進(jìn)行改革。</p><p>  綜上所述,財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假是全球企業(yè)所面臨的一個(gè)主要問題,而“安然”、“銀廣夏”、“瓊民源”、“鄭百文”僅僅是眾多被發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)虛假情況的幾個(gè)典型例子。即使財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假情況難以計(jì)量,但大多數(shù)人仍認(rèn)為虛假情況是一個(gè)日益嚴(yán)重的問題。虛假發(fā)生的數(shù)量以及因財(cái)務(wù)報(bào)告的虛假而造成的損失金額都在日益增長(zhǎng)。所以,我們要尋找治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的方法,從而

45、減少虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的危害。</p><p>  舞弊型的虛假財(cái)務(wù)報(bào)告是不易察覺的。我們只能通過觀察跡象或“警示信號(hào)”來推測(cè)舞弊的存在,這些跡象一般與舞弊背后的動(dòng)機(jī)或舞弊要素有關(guān)。舞弊型虛假財(cái)務(wù)報(bào)告一旦發(fā)生,結(jié)果肯定是兩敗俱傷。舞弊者遭受了損失,蒙受了恥辱,而且還將面臨法律制裁。他們必須補(bǔ)交稅款,歸還贓款。受害方也遭受了損失,他們要支付法律費(fèi)用,花費(fèi)時(shí)間并經(jīng)受公眾形象受損等負(fù)面影響。因此,我們要治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。&l

46、t;/p><p>  虛假財(cái)務(wù)報(bào)告已不是某一個(gè)方面、某一個(gè)企業(yè)或某一個(gè)人的問題,而是一個(gè)社會(huì)問題,治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)根據(jù)其形成原因,采取綜合措施,通過社會(huì)各方面的努力逐步實(shí)現(xiàn)。在治理虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的過程中,積極的做法是從整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信抓起,防患于未然。</p><p><b>  結(jié)束語</b></p><p>  通過前文敘述的治理方法,我們知道

47、制度能改變?nèi)思吧鐣?huì)的一些行為,但永遠(yuǎn)沒法左右所有的行為。制度的這種有限性,可部分地由文化、道德等一些非正式制約因素彌補(bǔ)。因此,僅僅對(duì)公司治理和會(huì)計(jì)、審計(jì)進(jìn)行改革,仍不足治理會(huì)計(jì)舞弊和審計(jì)失敗,還應(yīng)當(dāng)深刻反省扭曲的文化氛圍和淪喪的職業(yè)道德,并加以矯正、修補(bǔ),多管齊下,綜合治理,才能從根本上治愈會(huì)計(jì)舞弊這一市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的頑癥。參考文獻(xiàn)</p><p>  [1]李彬。安達(dá)信事件引發(fā)中國(guó)注會(huì)業(yè)反思[N].中國(guó)證券報(bào),20

48、05-5-25</p><p>  [2]李爽。舞弊檢查[M].北京:中國(guó)財(cái)政出版社,2005</p><p>  [3]夏漢平。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析[M].成都:西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2005</p><p>  [4]黃世忠。會(huì)計(jì)舞弊之反思[M].大連:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社,2004</p><p>  [5]賀亮輝。會(huì)計(jì)環(huán)境與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告[J]

溫馨提示

  • 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請(qǐng)下載最新的WinRAR軟件解壓。
  • 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請(qǐng)聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
  • 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會(huì)有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
  • 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
  • 5. 眾賞文庫僅提供信息存儲(chǔ)空間,僅對(duì)用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對(duì)用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對(duì)任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
  • 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請(qǐng)與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
  • 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對(duì)自己和他人造成任何形式的傷害或損失。

評(píng)論

0/150

提交評(píng)論