資產負債觀與收入費用觀的比較研究

1、<p>　　資產負債觀與收入費用觀的比較研究</p><p><b>　　【摘要】 </b></p><p>　　本文在對資產負債觀與收入費用觀學習的基礎上，結合美國會計準則中對資產負債觀與收入費用觀的內涵的分析，說明在結合我國現(xiàn)今會計環(huán)境情況下我國會計準則中對這兩者的比較應該學習與改進的地方。 </p><p><b>　

2、　【關鍵詞】 </b></p><p>　　資產負債觀；收入費用觀；差異；計量 </p><p>　　1.資產負債觀與收入費用觀的基礎理論 </p><p>　　1.1 資產負債觀 </p><p>　　資產負債觀直接從資產和負債的角度確認與計量企業(yè)的收益，認為收益是企業(yè)期初凈資產和期末凈資產比較的結果。該方法強調經濟交易的實質，

3、要求在交易發(fā)生時弄清該交易或事項產生的相關資產和負債或者其對相關資產和負債造成的影響，然后根據(jù)資產和負債的變化來確認收益。所以該理論認為，不需要區(qū)分交易與否這種形式上的差異，只需要考慮企業(yè)凈資產在實質上是否發(fā)生變化，收益的實質是企業(yè)在某一期間凈資產的增加。 </p><p>　　1.2 收入費用觀 </p><p>　　收入費用觀是指直接從收入和費用的角度來確認與計量企業(yè)收益，認為收益是收

4、入與費用相配比的結果。該方法主張以交易為中心，強調收益的確定要符合權責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則和穩(wěn)健性原則；財務會計處理的重心應該是對收入、費用會計要素的確認與計量，而資產和負債要素的確認與計量要依附收入和費用要素。 </p><p>　　1.3 兩者的發(fā)展 </p><p>　　資產負債觀和收入費用觀原本是計量企業(yè)收益的兩種不同理論。資產負債觀基于資產和負債的變動來計量收益，因

5、此當資產的價值增加或是負債的價值減少時會產生收益；而收入費用觀則通過收入與費用的直接配比來計量企業(yè)收益，會計上通常是在產生收益后再計量資產的增加或是負債的減少。簡言之，資產負債觀關注資產和負債的變動來計量收益，而收入費用觀則先計量收益然后再將之分攤計入到相應的資產和負債中去。 </p><p>　　資產負債觀認為如果資產負債表信息不完整或不可靠，則收益表信息必然不完整且沒用，因此認為資產負債表是會計準則規(guī)范的重點

6、和一切會計核算的首要出發(fā)點；而收人費用觀認為即使資產負債表信息無效，收益表信息也可以保證完整有效，收益表信息能夠滿足財務報表使用者的絕大部分信息需求。資產負債觀從本質上講是一種理解交易和事項實質的方法，旨在用一種對財務報表使用者最相關的方式在財務報表中反映該類交易和事項的結果，從實際的準則制定角度看，明辨二者的差異并選擇其中之一作為起點是相當重要的。 </p><p>　　2.美國會計準則中資產負債觀與收入費用觀

7、 </p><p>　　2.1 美國資產負債觀與收入費用觀的發(fā)展 </p><p>　　20世紀30-70年代，美國會計界曾長期篤信收人費用觀，認為收益的計量才是會計的重心所在，收益表的作用顯著大于資產負債表，只有收益表才能反映企業(yè)經營活動是成功還是失敗的主題，所有財務報表使用者大部分情況下最需要的重要信息只能由系列的收益表提供。會計原則委員會在發(fā)布意見書時，通常采用收人費用觀，在財務會計

8、概念公告第1號《企業(yè)財務報告的目標》中，F(xiàn)AsB宣稱“編制財務報告的首要重點是通過收益及其組成的計量，提供關于企業(yè)業(yè)績的信息”，傾向收入費用觀。于是，大量性質不明的遞延費用和遞延貸項等進入資產負債表中。 </p><p>　　2.2 資產負債觀與收入費用觀在美國具體會計準則發(fā)展中的體現(xiàn) </p><p>　　為具體說明資產負債觀與收人費用觀在具體會計準則中的體現(xiàn)及其差異，以養(yǎng)老金和存貨成本

9、兩項會計準則為例作簡要說明。 </p><p>　　2.2.1 養(yǎng)老金會計準則 </p><p>　　早期規(guī)范美國養(yǎng)老金會計處理的第47號會計研究公報《養(yǎng)老金計劃的成本會計》和APB第8號意見書《養(yǎng)老金計劃成本的會計處理》等都是以收入費用觀作為指導理念，在企業(yè)財務報告中只確認相關養(yǎng)老金成本費用，不確認養(yǎng)老金資產和負債，未能全面反映養(yǎng)老金計劃的真實情況。1985年12月，F(xiàn)ASB發(fā)布了美國財

10、務會計準則公告第87號《雇主對養(yǎng)老金的會計處理》，正式要求雇主必須確認養(yǎng)老金資產和負債，養(yǎng)老金會計準則轉向資產負債觀。 </p><p>　　2.2.2 存貨成本會計準則 </p><p>　　2004年11月，F(xiàn)ASB發(fā)布了美國財務會計準則公告第151號《存貨成本》，修正了1953年6月發(fā)布的第43號會計研究公報第4章《存貨計價》中的“存貨成本”部分相關規(guī)定，明確了閑置設備費用、運費、裝

11、卸費以及廢料等項目非正常金額的會計處理，體現(xiàn)了FASB在存貨成本準則制定中秉持資產負債觀、確保存貨成本中不含非正常項目金額。 </p><p>　　3.對我國會計準則的啟示 </p><p>　　與美國財務會計準則和國際會計準則推崇資產負債觀不同，傳統(tǒng)上我國會計準則較為側重收入費用觀，但這一差異并非我國會計準則制訂者主觀期望的，而是會計環(huán)境所決定的。隨之而來的后果是按照配比原則將不能與當期

12、收入相配比的費用擠到資產負債表中去，大大削弱了資產和負債信息的真實可靠性。伴隨我國社會經濟的發(fā)展和會計環(huán)境的變化，要求會計在這種變化中不斷創(chuàng)新，以適應變化了的環(huán)境，進而推動社會經濟的全面協(xié)調可持續(xù)發(fā)展，形成一種互動循環(huán)效應。為此，從注重資產的真實可靠性以真實公允地反映企業(yè)財務狀況出發(fā) </p><p>　　同時，我們應看到趨同并不等于統(tǒng)一，不是單指一個完全等同的狀態(tài)，而是一個漸進的過程和改革的方向。我們認為，我國

13、會計準則制定的指導理念由側重收入費用觀轉為資產負債觀不可能一蹴而就，也是一個漸進的過程和不斷改革的方向，不同時期會計準則制定中的資產負債觀與收人費用觀取向往往是考慮了各種環(huán)境因素的綜合影響后，在兩個端點問選擇適當灰色梯度的區(qū)域作為其會計準則制定的指導理念。但這并不應動搖我國會計準則制定中資產負債觀取向的終極目標。我們仍應本著積極的態(tài)度，立足現(xiàn)實、著眼長遠，抓住重點、整體推進，對于經濟交易事項及其所處環(huán)境與國際相同、以及在美國等西方發(fā)達國

14、家已經比較普遍但我國目前還投有的會計準則制定，積極采用資產負債觀，以不斷推進向資產負債觀靠攏的進程。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1]FASB.中國注冊會計師協(xié)會組織翻譯。2004《FASB對SEC關于原則導向會計體系建議的回應》[J].中國注冊會計師協(xié)會行業(yè)發(fā)展研究資料（2004—10） </p><

15、p>　　[2]馮淑萍.中國會計改革與國際協(xié)調[M].北京：中國財政經濟出版社，2002 </p><p>　　[3]馮淑萍.中國對于國際會計協(xié)調的基本態(tài)度與所面臨的問題[J].會計研究，2004 </p><p>　　[4]SEC.財政部會計司組織翻譯.對美國財務報告采用以原則為基礎的會計體系的研究[M].北京：中國財政經濟出版社，2003 </p><p>