公允價值計量及其經(jīng)濟后果研究——基于新會計準(zhǔn)則中公允價值計量的應(yīng)用.pdf

1、近十幾年來，公允價值計量問題一直是國際會計前沿中極富挑戰(zhàn)性的熱點和難點問題。當(dāng)前，無論是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)，還是國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)，都正經(jīng)歷著將公允價值計量引入會計準(zhǔn)則的歷程。2006年9月，F(xiàn)ASB頒布了第157號財務(wù)會計準(zhǔn)則公告(SFAS157)《公允價值計量》，創(chuàng)建了公認(rèn)會計原則(GAAP)下的公允價值計量框架，極大地提高了公允價值計量的可靠性和可操作性。我國對公允價值計量的研究起步較晚，在將其引入會計

2、準(zhǔn)則的過程中可謂幾經(jīng)反復(fù)、一波三折。在國際趨同和協(xié)調(diào)的大環(huán)境下，最新頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》廣泛謹(jǐn)慎地重新引入公允價值計量，從而對我國財務(wù)會計的理論和實務(wù)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。 基于上述背景提供的契機，本文首先從對比各準(zhǔn)則制定機構(gòu)對公允價值的最新定義入手，探討了公允價值計量屬性與其他計量屬性的聯(lián)系與區(qū)別，筆者認(rèn)為，公允價值計量屬性是處于高于其他計量屬性層次的復(fù)合計量屬性。在分析公允價值計量的公允性、動態(tài)性、決策相關(guān)性、估計性等特征

3、的基礎(chǔ)上，探討了公允價值計量的經(jīng)濟后果理論。接著，本文闡述了SFAS157在公允價值計量方法和層級方面的最新突破，指出正是它們提高了公允價值計量的可操作性，為公允價值計量的可靠性問題提供了解決方案。 在回顧了我國公允價值計量歷史變遷的三階段之后，本文著重探討了公允價值計量在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》三個準(zhǔn)則中應(yīng)用所產(chǎn)生的經(jīng)濟后果。本