公允價值計量屬性運用的經(jīng)濟后果研究.pdf

1、近些年來，公允價值一直是會計界研究的一個熱點和難點問題，無論是美國財務(wù)會計準則委員會，還是國際會計準則理事會，都對會計計量基礎(chǔ)由傳統(tǒng)的歷史成本向公允價值的轉(zhuǎn)變進行了廣泛和深入的研究。目前，國際會計界對公允價值的研究焦點已由“是否使用”問題上升到了“如何用好”的問題上。2006年我國財政部頒布了新的企業(yè)會計準則，其最大的亮點便是公允價值的重新引入以及大范圍運用。公允價值計量屬性的運用代表了會計理論和實務(wù)的變革，作為一種會計政策選擇，必然會

2、產(chǎn)生一定的經(jīng)濟后果。通過研究公允價值計量屬性運用的經(jīng)濟后果，可以為公允價值的研究提供一個全新的視角，并為公允價值在我國的有效實施提供支持和借鑒。
　　 本文首先從公允價值的基礎(chǔ)理論入手，討論了公允價值計量屬性科學(xué)先進的內(nèi)涵和計量特征，認為公允價值是與“決策有用觀會計目標”、“相關(guān)性質(zhì)量特征”和“收益決定論”三大理論最為符合的會計計量屬性，這說明公允價值計量屬性的運用作為一種會計政策選擇是合理和必然的。其次本文比較分析了國際和我國

3、會計準則中公允價值的運用情況，認為公允價值在我國的運用具有謹慎性和非主導(dǎo)性兩大特點，這也是我國在“會計準則國際趨同”大形勢下公允價值會計政策選擇的重要原則。針對此特征，本文從國內(nèi)外會計理論和會計環(huán)境角度進行了剖析，研究我國目前公允價值運用的困難，這些均對公允價值經(jīng)濟后果的產(chǎn)生起到了一定的推動作用。
　　 通過以上理論和實務(wù)的鋪墊，本文從會計政策選擇理論角度出發(fā)，對公允價值計量屬性運用產(chǎn)生的經(jīng)濟后果進行了研究，得出采用公允價值計量

4、，會對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績、管理者的會計行為、金融危機以及投資者決策產(chǎn)生影響，即公允價值在上市公司中的運用會造成企業(yè)經(jīng)營成果和股東權(quán)益的波動，從而影響管理者的會計行為，為其進行盈余管理提供了空間。對投資者而言，會計信息質(zhì)量是其進行投資決策最為依賴的因素，本文通過實證檢驗，得出了以下結(jié)論：公允價值實現(xiàn)利得或損失具有價值相關(guān)性，公允價值計量能為投資者帶來更為相關(guān)的會計信息，即公允價值計量屬性的運用將有利投資者進行投資決策，從而說明了這一經(jīng)濟后果具