公允價(jià)值計(jì)量屬性的探討.pdf

1、本文結(jié)合國際國內(nèi)會(huì)計(jì)界對(duì)公允價(jià)值的研究現(xiàn)狀，闡述了公允價(jià)值計(jì)量屬性的產(chǎn)生背景和理論基礎(chǔ)，論述了公允價(jià)值的獲取技術(shù)，剖析了公允價(jià)值運(yùn)用中的幾個(gè)難點(diǎn)問題，同時(shí)結(jié)合我國公允價(jià)值的運(yùn)用現(xiàn)狀，指出在我國正確運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性的建議和對(duì)策。 第一章前言 介紹本文的研究背景和研究意義，并說明本文的研究方法、解決的主要問題、貢獻(xiàn)與不足，最后對(duì)國內(nèi)外有關(guān)公允價(jià)值的研究進(jìn)行綜述。 第二章公允價(jià)值的歷史背景及正式出臺(tái)本章主要介紹了歷

2、史成本計(jì)量屬性的局限性、各國及各機(jī)構(gòu)對(duì)公允價(jià)值的定義、公允價(jià)值的基本特點(diǎn)，最后筆者給出自己對(duì)公允價(jià)值的理解。 筆者對(duì)公允價(jià)值的理解為：公允價(jià)值概念主要倡導(dǎo)的是會(huì)計(jì)計(jì)量要使交易的雙方做到公平與公正，強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和公允性。公允價(jià)值并非特指某一種計(jì)量屬性，而是幾種計(jì)量屬性的一種組合的概念。 第三章公允價(jià)值計(jì)量屬性的相關(guān)內(nèi)容本章主要介紹了公允價(jià)值與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間的關(guān)系，通過歷史成本

3、計(jì)量衍生金融工具的局限性從反面論述了用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具的歷史必然性，最后簡要說明了公允價(jià)值的運(yùn)用現(xiàn)狀。 筆者認(rèn)為就公允價(jià)值與上述五種計(jì)量屬性的關(guān)系來看，它并不是平行于這五種計(jì)量屬性的第六種計(jì)量屬性，而是處于一個(gè)更高層次中，并在市場(chǎng)交易中不同時(shí)間條件和市場(chǎng)條件下以此五種計(jì)量屬性中的某一種重復(fù)或再現(xiàn)。重復(fù)和再現(xiàn)的具體計(jì)量屬性的選擇要根據(jù)計(jì)量客體的具體性質(zhì)和市場(chǎng)行情等具體情況進(jìn)行選定。 筆者從三個(gè)方面對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用現(xiàn)

4、狀進(jìn)行介紹，即從初始計(jì)量向后續(xù)計(jì)量延伸，從表外披露向表內(nèi)確認(rèn)擴(kuò)展，從市場(chǎng)報(bào)價(jià)到計(jì)價(jià)技術(shù)的開發(fā)和利用。 用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具是具有歷史必然性的，因?yàn)楣蕛r(jià)值可以在財(cái)務(wù)報(bào)表上報(bào)告那些沒有初始成本的衍生金融工具，從而提供更加全面完整的決策信息，同時(shí)所提供的公允價(jià)值具有預(yù)測(cè)性、及時(shí)性、真實(shí)性、可核性等優(yōu)點(diǎn)。 第四章公允價(jià)值獲取技術(shù)研究本章介紹公允價(jià)值的獲取方法相關(guān)問題，如公允價(jià)值獲取原則、公允價(jià)值獲取方法應(yīng)考慮的因素及確定

5、公允價(jià)值的方法，并說明了公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中的幾個(gè)難題。 公允價(jià)值的獲取方法可以分為兩大類即根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易價(jià)格確定計(jì)量對(duì)象的公允價(jià)值以及沒有實(shí)際交易發(fā)生的情況下，通過模擬市場(chǎng)的各項(xiàng)參數(shù)進(jìn)行判斷和估計(jì)。文中所介紹的具體方法有：①現(xiàn)行市價(jià)法，即比照與計(jì)量對(duì)象相同或相似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，來確定計(jì)量對(duì)象公允價(jià)值的一種估價(jià)方法。這種方法站在銷售人或賣方的立場(chǎng)上，利用己被市場(chǎng)檢驗(yàn)了的實(shí)際交易價(jià)格來判斷和估計(jì)計(jì)量對(duì)象的公允價(jià)值，因此被認(rèn)

6、為是公允價(jià)值獲取的最為直接和最具說服力的獲取方法之一；②現(xiàn)值法，其運(yùn)用機(jī)理即通過計(jì)算計(jì)量對(duì)象未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值來確定其公允價(jià)值的方法。現(xiàn)值法的應(yīng)用范圍極為寬廣，可以說只要計(jì)量對(duì)象所帶來的現(xiàn)金流量能夠可靠地估計(jì)，并且能夠找到一個(gè)在時(shí)間、風(fēng)險(xiǎn)等方面都與其現(xiàn)金流量相適應(yīng)的折現(xiàn)率，現(xiàn)值法對(duì)于任何項(xiàng)目的公允價(jià)值獲取都是適當(dāng)?shù)摹?第五章公允價(jià)值在我國的應(yīng)用歷程本章介紹了公允價(jià)值在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用。公允價(jià)值在我國的應(yīng)用大致分三個(gè)階段，即提

7、倡公允價(jià)值階段、回避公允價(jià)值階段、重新引入公允價(jià)值階段。并分別分析了提倡、回避、重新引入公允價(jià)值的原因。 1、提倡公允價(jià)值階段這一階段的時(shí)間界定在1997年到2000年。直接涉及公允價(jià)值的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就有3項(xiàng)，它們是《債務(wù)重組》(1998)，《投資》(1998)，及《非貨幣性交易》(2000)。這些準(zhǔn)則的發(fā)布和實(shí)施體現(xiàn)了我國進(jìn)入大力推動(dòng)公允價(jià)值使用階段。 2、回避公允價(jià)值階段這一階段從2001至2006年。公允價(jià)值在債務(wù)

8、重組、非貨幣性交易及投資等準(zhǔn)則中應(yīng)用以后，由于我國要素市場(chǎng)不成熟，缺乏活躍的市場(chǎng)，公允價(jià)值往往難以獲得，導(dǎo)致企業(yè)在運(yùn)用這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)隨意性大，出現(xiàn)利用公允價(jià)值操縱利潤的現(xiàn)象。因此，2001年財(cái)政部重新修訂了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)調(diào)了真實(shí)性和謹(jǐn)慎性，明確回避了公允價(jià)值計(jì)量。財(cái)政部負(fù)責(zé)人對(duì)這些修改所作的解釋其中一點(diǎn)為：就我國當(dāng)前情況來看，注重以歷史成本為基礎(chǔ)，為投資者和有關(guān)方面提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息是第一位的，公允價(jià)值信息可能對(duì)使用者預(yù)測(cè)企業(yè)未來

9、的盈利水平和潛在風(fēng)險(xiǎn)有一定的幫助，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不成熟的情況下，很多時(shí)候無法或很難得到公允價(jià)值，也會(huì)給企業(yè)留下相當(dāng)?shù)睦麧櫜倏v空間。 第六章公允價(jià)值應(yīng)用前景及建議分析本章對(duì)公允價(jià)值在我國應(yīng)用的前景進(jìn)行分析并提出在我國運(yùn)用公允價(jià)值的幾點(diǎn)建議。 (1)完善公允價(jià)值運(yùn)用的市場(chǎng)條件；(2)培育發(fā)展對(duì)公允價(jià)值可靠性驗(yàn)證的第3方機(jī)構(gòu)；(3)企業(yè)內(nèi)部治理的應(yīng)對(duì)措施；(4)加強(qiáng)守法意識(shí)和道德教育；(5)提高現(xiàn)值技術(shù)的可操作性；(6)保持公允