兩稅合一下的外商投資企業(yè)稅收籌劃的探討

1、<p>　　兩稅合一下的外商投資企業(yè)稅收籌劃的探討</p><p>　　摘要：本文主要通過對兩稅合一后稅收籌劃所涉及的一系列問題進行了闡述，并解讀了新稅法的相關政策，告訴大家“兩稅合并”并不是取消對外資的稅收優(yōu)惠，是以規(guī)范的“特惠制”取代不規(guī)范的“普惠制”。闡述了兩稅合一后外商投資企業(yè)的稅收籌劃空間，探討兩稅合一后外商投資企業(yè)稅收狀況以及存在的問題和解決的措施。并且闡述了兩稅合一后企業(yè)未來稅收籌劃應更加

2、符合產(chǎn)業(yè)政策，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構和合理布局生產(chǎn)力，也更有利于發(fā)揮國家稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用。 </p><p>　　關鍵詞：兩稅合一 外商投資企業(yè) 稅收籌劃 案例 趨勢及建議 </p><p>　　一、兩稅合一前后公司進行稅收籌劃帶來的稅收優(yōu)惠政策 </p><p>　?。ㄒ唬﹥啥惡弦磺肮径愂栈I劃所享受的相關政策 </p><p>　　在現(xiàn)代經(jīng)濟

3、條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅務事項，就談不上有效的財務管理，也無法達到理想的企業(yè)財務目標。對于追求價值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實現(xiàn)稅負最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。 </p><p>　?。ǘ﹥啥惡弦缓笸馍掏顿Y企業(yè)的相關政策 <

4、;/p><p>　　1、兩稅合一的概念：是指將兩部法律法規(guī)統(tǒng)一成一部所得稅法，在稅率等方面對內(nèi)外資企業(yè)一視同仁。 </p><p>　　2、兩稅合一后外商投資企業(yè)的相關政。2007年8月31日，財稅[2007]115號發(fā)布實施，正式宣告了企業(yè)利用外資享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的終結。由此引發(fā)出一個新的課題，外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠在實踐中還有籌劃的空間嗎？答案是肯定的：有！只不過新法的實施，加大了籌

5、劃的難度。 </p><p>　　首先，“兩稅合一”不是取消對外資的稅收優(yōu)惠，而是將促進對內(nèi)、外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的合理化和提高我國外資利用中的技術和綜合水平。 </p><p>　　其次，兩稅合一是以規(guī)范的“特惠制”取代“普惠制”，既含外資企業(yè)也含內(nèi)資企業(yè)，并且優(yōu)惠的力度還要進一步加大，其透明度和規(guī)范性將明顯提高。 </p><p>　　兩稅合一后的新稅制主要為：

6、一是今后內(nèi)、外資企業(yè)的所得稅稅率統(tǒng)一為25%。二是對現(xiàn)有的外資企業(yè)給予過渡期的照顧。三是外資若進入我國鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)或投資領域，將能享受到頗具力度的政策優(yōu)惠，雖然這種優(yōu)惠在形式上對內(nèi)、外資是一視同仁的，但實際上許多外資基于自身的科技水準和對工藝訣竅的掌握，可能于相當長時期內(nèi)在獲取政策優(yōu)惠上面，會更具有競爭優(yōu)勢。 </p><p>　　二、兩稅統(tǒng)一下的外商投資企業(yè)稅收籌劃狀況及存在問題分析 </p>

7、<p>　?。ㄒ唬﹥啥惤y(tǒng)一下的外商投資企業(yè)稅收籌劃狀況 </p><p>　　隨著內(nèi)外資企業(yè)直接利益的兩稅合一后，相對于外商投資企業(yè)而言，在進行所得稅稅收籌劃時，應重新定位及籌劃思路，才能達到節(jié)稅增收的目的。目前外商企業(yè)越來越多，其發(fā)展變化也越來越深化，出現(xiàn)了為自身的發(fā)展而合并、分立等資產(chǎn)重組業(yè)務。國家有關部門為適應要求也出臺了一些規(guī)定，但在涉稅方面，如何正確地利用稅收政策，或者企業(yè)進行稅收籌劃，是企業(yè)

8、最迫切的。 </p><p><b>　?。ǘ┐嬖诘膯栴} </b></p><p>　　1、納稅籌劃理解方面存在的問題。企業(yè)納稅籌劃方面的理論研究薄弱。理論界長期以來對納稅籌劃問題重視不夠，一方面在相當一部分人的觀念中，納稅籌劃就是偷稅。另一方面由于在過去傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制下，企業(yè)缺乏自身獨立的經(jīng)濟利益和生產(chǎn)經(jīng)營自主權，客觀上限制了理論研究的發(fā)展。 </p&g

9、t;<p>　　2、納稅籌劃風險方面存在的問題。納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的，因其具有主觀性，并且存在著征納雙方的認定差異。 </p><p>　　3、納稅籌劃需求及人才方面存在的問題。納稅籌劃人員應當是高智商的復合型人才。但目前大多數(shù)企業(yè)缺乏這類的專業(yè)人才。另外納稅征管部門（特別是基層征管人員）的專業(yè)水平不高，對納稅征納雙方各自的權利、責任理解不夠。 </p>&l

10、t;p>　?。ㄈ┐嬖趩栴}的解決措施 </p><p>　　1、正確理解納稅籌劃的含義，使納稅籌劃與稅收政策導向相一致。 </p><p>　　2、合理規(guī)避納稅籌劃的風險，首先，準確把握納稅政策內(nèi)涵。其次，使納稅籌劃行為能得到當?shù)囟悇諜C關的認可。最后，聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。 </p><p>　　3、公司將培養(yǎng)納稅籌劃人才納入計劃。

11、</p><p>　　4、加強納稅籌劃企業(yè)管理。納稅籌劃既要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。因此，納稅人或代理機構開展納稅籌劃應綜合考慮權衡，不能為籌劃而籌劃。 </p><p>　　三、兩稅合并后外商投資企業(yè)所得稅稅收籌劃思路及未來稅收籌劃的趨勢及建議 </p><p>　　兩稅統(tǒng)一后，外商投資企業(yè)應重新定位所得稅稅收籌劃思路，具體思路為

12、“實現(xiàn)一個轉變”。 </p><p>　?。ㄒ唬崿F(xiàn)外商投資企業(yè)所得稅稅收籌劃重點的轉變 </p><p>　　1、合并后的企業(yè)所得稅法與合并前的所得稅法相比：統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策，放寬了成本費用的扣除標準和范圍，外商投資企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點從用足用活稅收優(yōu)惠，轉變?yōu)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。 </p><p>　　2、充分利用企業(yè)會計準則規(guī)定進行稅收籌劃。如

13、外商投資企業(yè)可以按照企業(yè)會計準則規(guī)定，通過對長期股權投資會計核算方法的選擇和債券溢價、折價攤銷方法的選擇，達到節(jié)稅的目的。 </p><p>　　3、充分利用有關納稅人規(guī)定。企業(yè)把設立在各地的子公司改變?yōu)榉止荆蛊涫オ毩⒓{稅資格，就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅。 </p><p>　　（二）兩稅合一后企業(yè)未來稅收籌劃的趨勢及建議 </p><p>　　兩稅合一

14、后，外商投資企業(yè)所得稅稅收籌劃的重點應從用足用活稅收優(yōu)惠，轉變?yōu)槠髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的稅收籌劃。而企業(yè)節(jié)稅更應建立在合法納稅的基礎上，也就是在稅法沒有明確規(guī)定納稅的環(huán)節(jié)上進行合理操作，來減輕稅務成本。其前提是符合稅法。 </p><p>　　四、兩稅合一后外商投資企業(yè)新增項目的稅收優(yōu)惠籌劃案例 </p><p>　　一家X外商投資企業(yè)的大客戶A公司計劃在X的土地上建造幾個油品儲罐，用于將來各

15、種油品的臨時儲備和調(diào)兌油品用。X現(xiàn)有兩個儲罐，A公司經(jīng)過多方面的調(diào)研，只有在X換裝基地內(nèi)建造是最好的方案，一是不用考慮土地問題，二是直接利用X的相關附屬設施設備，可以減少大量的資金投入和人力物力的投入。而X也考慮到大客戶一旦在廠區(qū)內(nèi)建造了儲罐，勢必會增加油品的進口，而X的換裝量也將隨之增加，是一個雙贏的好項目，但是在合作模式上一直未能敲定下來。從單純考慮和不考慮稅收籌劃上，經(jīng)過多方研究，有以下幾種合作模式： </p>&l

16、t;p>　?。ㄒ唬﹩渭儚亩愂栈I劃的角度上考慮，雙方合資的模式比較好 </p><p>　　1、X利用現(xiàn)有土地、設施設備與A公司出資共同成立一家子公司，可以享受稅收新的優(yōu)惠政策和當?shù)卣赜袃?yōu)惠政策 </p><p>　　2、確定子公司經(jīng)營范圍：子公司經(jīng)營范圍中應包括本公司的經(jīng)營項目 </p><p>　　3、子公司租賃X的土地、設施設備進行生產(chǎn)：母、子公司簽訂

17、租賃協(xié)議，X將部分土地、設施設備租賃給子公司，X部分生產(chǎn)管理人員與子公司簽訂勞動合同，由子公司統(tǒng)一組織關于儲罐方面的業(yè)務生產(chǎn)，X只負責子公司次方面的管理和收取租金。 </p><p>　　至此，X的儲罐生產(chǎn)業(yè)務已全部轉移到子公司，與之相關的稅收業(yè)務也全部轉移到子公司，由子公司統(tǒng)一按照新版企業(yè)的稅收政策來交納稅款并享受稅收優(yōu)惠。 </p><p>　?。ǘ┯杀竟靖鶕?jù)客戶需求建造新的儲罐，

18、然后租賃給客戶 </p><p>　　此方案需要公司投入資金近千萬元，存在閑置的風險，也沒有相應的稅收優(yōu)惠，為了保證公司的利益，需與客戶簽署承諾書，通過測算投資回報率，要求客戶保證每年油品的過貨量及倉儲量，并在一定年度內(nèi)逐年遞增。 </p><p>　?。ㄈ├霉粳F(xiàn)有的原油儲罐設施進行維修改造 </p><p>　　X原有的儲罐利用率不是太好，鑒于客戶油品進口過

19、貨量的不明確，先對原儲罐進行維修改造，達到符合客戶的使用需求，進行重油的倉儲換裝嘗試。隨著客戶過貨量需求的不斷增長，再考慮建造新的重油倉儲儲罐。 </p><p>　　以上幾種方案，雙方公司可以從稅收籌劃、最小的資金投入、減少設施設備的重復建設、儲罐的利用率、雙方公司的實際情況等多方面考慮，選擇一種更好的雙贏的合作模式來經(jīng)營，以達到股東利益最大化。 </p><p><b>　　

20、參考文獻： </b></p><p>　　[1]薛林生.稅務籌劃的基本原理和對策分析[EBOL] http：//www.chinaacc.com/new/253_255_201011/01wa3081661214.shtml，2010年11月 </p><p>　　[2]財政部專家.兩稅合并不是取消對外資的稅收優(yōu)惠[EBOL] http：//www.chinaacc.com/n