淺析新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司的盈余管理問題

1、<p>　　淺析新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司的盈余管理問題</p><p><b>　　【文章摘要】 </b></p><p>　　我國資本市場日益發(fā)展，上市公司的數(shù)量也在日益增加，與之伴隨的是盈余管理的問題也越來越嚴(yán)重。上市公司為了自己的利益濫用盈余管理，使得我國目前會計(jì)信息缺乏真實(shí)性，導(dǎo)致信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策失靈。如何規(guī)范上市公司的盈余管理行為成為一個(gè)亟待解決的

2、問題。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施雖然在一定程度上遏制盈余管理的行為，但是也產(chǎn)生了新的盈余管理行為，不能有效規(guī)范上市公司的盈余管理行為。本文通過介紹了盈余管理的基本涵義，以及針對我國上市公司實(shí)施盈余管理的主要?jiǎng)訖C(jī)和對在新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司可能采取的盈余管理的方法的研究，提出相對應(yīng)的規(guī)范上市公司盈余管理的對策。 </p><p><b>　　【關(guān)鍵詞】 </b></p><p>　

3、　盈余管理；新會計(jì)準(zhǔn)則；上市公司 </p><p>　　1 盈余管理的涵義 </p><p>　　盈余管理一直以來是國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)學(xué)者和會計(jì)廣泛研究的課題之一，同時(shí)也是最具有爭議性的課題。目前有兩個(gè)對盈余管理最具權(quán)威的定義。美國會計(jì)學(xué)家斯考特在其著作《財(cái)務(wù)會計(jì)理論》中把盈余管理定義為：假定經(jīng)營者可在一系列的會計(jì)政策中自行選擇，他們會很自然地選取使自身效用或者是使公司價(jià)值最大化的會計(jì)政策。另外，

4、一個(gè)是美國會計(jì)學(xué)家凱瑟琳?雪珀將盈余管理定義為：企業(yè)管理人員通過有目的地控制對外財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，以謀取某些私人利益的“披露管理”。 </p><p>　　會計(jì)政策的可選擇性和會計(jì)準(zhǔn)則自身的弊端為上市公司運(yùn)用盈余管理來謀取利益提供空間。首先是會計(jì)政策的選擇權(quán)使得企業(yè)可以靈活運(yùn)用會計(jì)政策，不同的會計(jì)政策下的不同處理方式對企業(yè)的影響是不同的，所以，企業(yè)擁有會計(jì)政策有自主選擇權(quán)，就可以運(yùn)用會計(jì)手段實(shí)行盈余管理。另外，會計(jì)

5、準(zhǔn)則自身的弊端也為盈余管理提供了生存土壤，由于會計(jì)準(zhǔn)則的不完善去，企業(yè)一些事項(xiàng)的處理就根據(jù)會計(jì)的主觀判斷，存在主觀性，另外規(guī)定存在漏洞、灰色地帶等企業(yè)可以鉆的空子。 </p><p>　　2 上市公司盈余管理的動(dòng)機(jī) </p><p>　　2.1 發(fā)行股票和上市的動(dòng)機(jī) </p><p>　　目前，我國證券市場魚目混珠，投機(jī)過度的市場，許多企業(yè)上市的真正目的并不是為了將

6、公司的品牌做大做強(qiáng)，只是為了從股市上撈錢。我國要求申請上市的公司在申請前連續(xù)三年的營業(yè)業(yè)績?yōu)橛?。很多企業(yè)的營業(yè)業(yè)績可能一直虧損，想通過上市在股市上圈錢，于是就通過盈余管理調(diào)節(jié)公司的賬目。很多上市公司為了在股市上撈到更多的錢，在股票發(fā)行價(jià)格上做文章。雖然證監(jiān)會多次對股票發(fā)行定價(jià)的方法進(jìn)行調(diào)整，但是仍有很多企業(yè)通過盈余管理調(diào)教企業(yè)的營業(yè)業(yè)績，為了獲得較高的股票發(fā)行價(jià)格，企業(yè)管理者高估盈余，將前一年的財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)過修飾之后披露給會計(jì)信息的使用

7、者。 </p><p>　　2.2 避免處罰的動(dòng)機(jī) </p><p>　　企業(yè)上市之后還需要承擔(dān)一定的責(zé)任，如果企業(yè)沒有達(dá)到證監(jiān)會對上市公司的要求，會被進(jìn)行處罰，很多采用盈余管理避開處罰。如果企業(yè)利潤實(shí)現(xiàn)數(shù)低于預(yù)期數(shù)，或者是財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況差會被停牌或者特殊處理；另外，公司連續(xù)兩年的營業(yè)業(yè)績?yōu)樘潛p，那么公司也會被進(jìn)行特殊處理，公司連續(xù)三年處于虧損狀態(tài)，公司將被暫停上市；如果企業(yè)一直不能盈

8、利，將面臨終止上市的處罰。上市公司如果被特別處理，損失的不僅僅是企業(yè)管理人員的利益，投資者，債權(quán)人等一系列有關(guān)人員的利益都將收到損失。管理者為了逃脫懲罰，如果上市公司的經(jīng)營狀況不佳，管理者采取盈余管理的辦法，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，逃脫懲罰。 </p><p>　　2.3 提高公司形象的動(dòng)機(jī) </p><p>　　公司股票價(jià)格的高低直接關(guān)系企業(yè)各個(gè)方面的利益，股價(jià)處于上升趨勢時(shí)，外界對公司的評價(jià)就會

9、上升，公司的形象也會提高，就會有更多的投資者愿意為企業(yè)融資，增強(qiáng)公司在市場競爭中的優(yōu)勢地位；股價(jià)處于上升趨勢時(shí)受益的不僅是公司的管理層，公司的職工和持有公司股票的相關(guān)人員也會享受到一定的經(jīng)濟(jì)收益。很多企業(yè)為了炒作股票，提升企業(yè)形象，對企業(yè)年報(bào)和中報(bào)的盈余進(jìn)行調(diào)整。 </p><p>　　2.4 避稅的動(dòng)機(jī) </p><p>　　納稅是每個(gè)公民和企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但是作為企業(yè)如果能交更少的稅可

10、以節(jié)約企業(yè)成本。避稅是公司管理者進(jìn)行盈余管理比較明顯的動(dòng)機(jī)。企業(yè)繳納所得稅的額度，是根據(jù)企業(yè)的利潤進(jìn)行計(jì)算，然后依據(jù)稅法規(guī)定的調(diào)整稅收。企業(yè)為了逃避稅賦，節(jié)約企業(yè)成本，企業(yè)管理者自行選擇會計(jì)政策，選擇產(chǎn)生最少利潤的會計(jì)政策，降低企業(yè)的凈利潤，再加上我國稅法體系不完善，各個(gè)地方為了提高當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，稅收優(yōu)惠政策多，企業(yè)管理者利用優(yōu)惠政策進(jìn)行盈余管理。 </p><p>　　3 新會計(jì)準(zhǔn)則下的盈余管理 </p>

11、;<p>　　3.1 利用公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)行盈余管理 </p><p>　　新的會計(jì)準(zhǔn)則引入公允計(jì)量模式，并被應(yīng)用到17個(gè)具體的準(zhǔn)則中。公允價(jià)值在處理具體問題上，很多需要人為主觀的判斷，在實(shí)際判定中主觀定性因素遠(yuǎn)大于量化標(biāo)準(zhǔn)的定量因素。另外，我國目前企業(yè)交易行為不規(guī)范、市場化程度不高、市場競爭不充分、市場體系不完善等因素，導(dǎo)致我國很難形成公允價(jià)值。我國交易雙方因存在特定關(guān)系，交易價(jià)格有失公平，資產(chǎn)評估

12、作假，等一系列因素導(dǎo)致若采用公允價(jià)值，公司有更大的操作盈余的空間。上市公司運(yùn)用資產(chǎn)未來收益估計(jì)認(rèn)為調(diào)整盈余，或者與評估機(jī)構(gòu)合伙確定自己的公允價(jià)值。 </p><p>　　3.2 利用無形資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理 </p><p>　　調(diào)控研發(fā)支出的費(fèi)用和調(diào)整攤銷年限、凈殘值和攤銷方法是兩類主要的利用無形資產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的手段。 </p><p>　　為鼓勵(lì)企業(yè)的自主創(chuàng)新能力

13、，新會計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)內(nèi)研發(fā)項(xiàng)目的支出分為研究階段、開發(fā)階段。研究階段支出計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段計(jì)入無形資產(chǎn)成本。而在實(shí)際中研究階段和開發(fā)階段沒有明顯的界限，很難區(qū)分。公司采取一些措施按自己有利方向調(diào)整研究和開發(fā)階段。 </p><p>　　新的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對無形資產(chǎn)的攤銷年限不再限制，因無形資產(chǎn)攤銷方法和使用壽命都有選擇性，企業(yè)如果可以證明無形資產(chǎn)的攤銷方法和壽命需要進(jìn)行改變，就可以利用會計(jì)評估變更進(jìn)行盈余管理。新

14、準(zhǔn)則的實(shí)施增加了人為評估無形資產(chǎn)的空間，為企業(yè)實(shí)施盈余管理提供土壤。 </p><p>　　3.3 利用資產(chǎn)減值進(jìn)行盈余管理 　　新的準(zhǔn)則列舉了發(fā)生資產(chǎn)減值的跡象，例如，只要企業(yè)有證據(jù)證明資產(chǎn)已經(jīng)被閑置，終止使用；有證據(jù)證明資產(chǎn)已經(jīng)過舊或者損壞等。還有一些影響股市下跌，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境在近期發(fā)生重大變化并對企業(yè)產(chǎn)生了不利影響等。在實(shí)際中企業(yè)判斷資產(chǎn)減值，還需要人員的職業(yè)判斷，這就為企業(yè)進(jìn)行盈余提供空間，只要公司對資

15、產(chǎn)減值或者未減值能自圓其說就可以達(dá)到調(diào)整盈余的目的。 </p><p>　　3.4 利用企業(yè)合并進(jìn)行盈余管理 </p><p>　　新的會計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)合并分為同一控制下和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)，根據(jù)實(shí)際并入資產(chǎn)的原賬面的價(jià)值入賬；非同一控制依據(jù)公允價(jià)值的記錄購入的凈資產(chǎn)。企業(yè)根據(jù)自身需要可以先操控企業(yè)合并的類型，然后在通過一系列的手段調(diào)節(jié)盈余。 </p>&

16、lt;p>　　4 盈余管理治理對策和建議 </p><p>　　4.1 完善公司管理機(jī)制 </p><p>　　治理公司主要包括三方面：激勵(lì)約束機(jī)制、外部監(jiān)控機(jī)、內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。 </p><p>　　建立合理有效的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，可以讓企業(yè)管理者自覺的通過改善企業(yè)業(yè)績提高公司的長期利益，而不是利用盈余管理獲取短期的利益。 </p><p>　

17、　另外，有效的監(jiān)督機(jī)制也可以遏制盈余管理的發(fā)生。建立員工管理參與制，公司的員工有權(quán)參加公司發(fā)展目標(biāo)的決策，并對企業(yè)的管理層實(shí)施監(jiān)督，可以有效監(jiān)督公司的經(jīng)營狀況并加強(qiáng)了企業(yè)管理人的約束，這樣就可以有效的防止盈余管理的行為。對公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)理的經(jīng)營業(yè)績要實(shí)施嚴(yán)格的審核機(jī)制。 </p><p>　　4.2 完善股市機(jī)制，減少盈余管理動(dòng)機(jī) </p><p>　　完善股市制度，主要從三方面著手：

18、完善股票發(fā)行制度，完善配股政策，完善退市制度。 </p><p>　　我國現(xiàn)有的股票發(fā)行制度，存在很多上市公司進(jìn)行盈余管理的誘因。首先，需要將原有的連續(xù)3年盈利的條件改成累計(jì)3年盈利的條件。其實(shí)，對于一些經(jīng)營業(yè)績比較低，但是市場前景比較廣闊的公司，可以通過創(chuàng)立創(chuàng)業(yè)板市場，解決這些企業(yè)上市問題。最后，需要逐步完善現(xiàn)有的股票發(fā)行方式，真正做到由市場決定價(jià)格的定價(jià)方式。 </p><p>　　將

19、配股政策由單一固定的控制變成多條件變動(dòng)控制來完善配股政策。例如，增加盈余、現(xiàn)金流量、營業(yè)利潤等指標(biāo)采用定性和定量相結(jié)合的配股政策。避免了因制度問題促使企業(yè)進(jìn)行盈余管理。 </p><p>　　目前證監(jiān)會對退股的條件比較單一，應(yīng)該通過增加指標(biāo)，多方面審核來完善退股制度。例如可以將連續(xù)三年虧損改為三年內(nèi)累計(jì)虧損超過稅后盈利。還可以結(jié)合一些其他非會計(jì)政策進(jìn)行判斷。 </p><p>　　4.3

20、加強(qiáng)公允值計(jì)量的監(jiān)控 </p><p>　　加強(qiáng)公允值計(jì)量監(jiān)控主要從兩方面入手，一是提高評估機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)，二是完善公允價(jià)值計(jì)量決策體系。 </p><p>　　為了挺高評估的公正性，需要提高評估機(jī)構(gòu)的門檻和市場準(zhǔn)入難度。對機(jī)構(gòu)的評估師的質(zhì)量、數(shù)量以及職業(yè)道德都要有較高的要求。另外，評估機(jī)構(gòu)需要具有一定的規(guī)模，整合評估行業(yè)，解決評估行業(yè)人員不足、分散的問題。對注冊評估師的

21、誠信度要進(jìn)行建檔，對于那些嚴(yán)重的誠信缺失的行為吊銷其從業(yè)資格證，并且追究其刑事責(zé)任。 </p><p>　　新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和決策體系不完整，公允價(jià)值計(jì)量已經(jīng)成為盈余管理最常用的工具。應(yīng)該建立一套完整，協(xié)調(diào)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，建立合理科學(xué)的計(jì)量方法，提高公允計(jì)量的公正性。 </p><p>　　4.4 完善信息披露制度 </p><p>　　信息披露要保證

22、充分透明，包括計(jì)算方法、過程和原理等都需要向投資者披露。建立完善的信息披露制度，現(xiàn)在電子信息的高速發(fā)展，信息披露提供了很好的電子平臺，我國可以建立信息披露系統(tǒng)，通過對上市公司各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)建立控制體系，綜合評價(jià)公司的經(jīng)營狀況，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)的實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控。 </p><p><b>　　5 結(jié)束語 </b></p><p>　　新的會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對我國的證券市場產(chǎn)生劇烈影響，

23、也給上市公司提供了盈余管理的土壤。如何識別盈余管理并且對其進(jìn)行防范，投資者、會計(jì)信息的使用者、監(jiān)管部門、審計(jì)部門需要熟悉新的會計(jì)準(zhǔn)則下的盈余管理，完善相關(guān)規(guī)定，制度，加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)督，防范于未然，杜絕過度的盈余管理。 </p><p><b>　　【參考文獻(xiàn)】 </b></p><p>　　[1]王光俊.新會計(jì)準(zhǔn)則下上市公司盈余管理問題淺探[J].中國外資，2010，

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