企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善

1、<p>　　企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善</p><p>　　摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。內(nèi)部控制是否切實(shí)有效，直接關(guān)系到一家企業(yè)是否能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。目前，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，一些企業(yè)只看到眼前的經(jīng)濟(jì)效益，而不注重對企業(yè)日常經(jīng)營行為的規(guī)范，尤其是忽視了公司治理和內(nèi)部控制的建設(shè)，繼而造成會計(jì)造假、財(cái)務(wù)報(bào)告失真等問題。鑒于此，希望在討論企業(yè)內(nèi)部控制缺陷的基

2、礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。 </p><p>　　關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；建立；完善 </p><p>　　中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）12-0111-02 </p><p><b>　　引言 </b></p><p>　　內(nèi)部控制是企業(yè)控制成本、合理配置資源的重要部分，

3、更是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制不僅對企業(yè)的經(jīng)營效率和效果有著深遠(yuǎn)的影響，同時(shí)也對企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。中國于20世紀(jì)80年代中期正式引入內(nèi)部控制制度的概念，并隨著對這一概念進(jìn)行了不斷的完善和深入的闡述。企業(yè)的內(nèi)部控制制度是一個(gè)完整而嚴(yán)密的體系，是企業(yè)內(nèi)部一系列控制制度和管理流程的總稱，其主要目的是幫助企業(yè)對內(nèi)部資源進(jìn)行規(guī)范管理，同時(shí)將各類管理活動形成系統(tǒng)化制度。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的發(fā)展，內(nèi)部控制的職能、流程、方法

4、已經(jīng)逐步被豐富和完善。具體來說，內(nèi)部控制與企業(yè)的所有管理人員和部門員工都息息相關(guān)，在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)中相互聯(lián)系，相互制約，形成一系列不可替代的管理措施。內(nèi)部控制按照管理領(lǐng)域的不同，可以分為內(nèi)部會計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。所謂內(nèi)部會計(jì)控制，主要是指與確保會計(jì)信息真實(shí)、財(cái)產(chǎn)物資安全、經(jīng)營活動合法等內(nèi)容。所謂內(nèi)部管理控制，是指企業(yè)為了貫徹經(jīng)營戰(zhàn)略的執(zhí)行，確保經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而采取的控制措施。會計(jì)控制與管理控制，二者相互聯(lián)系，具有一定的共通性和兼容性

5、，常?？梢赃M(jìn)行交叉應(yīng)用。 </p><p>　　一、企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)中存在的問題 </p><p>　?。ㄒ唬┕局卫頇C(jī)制不健全 </p><p>　　企業(yè)如果缺乏健全的公司治理機(jī)制，就容易造成控制活動的失控。中國企業(yè)的公司治理模式，具有英美模式和德日模式的雙重影子，但即便是已經(jīng)開始了對西方發(fā)達(dá)國家優(yōu)秀企業(yè)的學(xué)習(xí)，但是公司治理仍然缺乏持久、有效地執(zhí)行。兩權(quán)分離給

6、現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營模式帶來了很多變化，企業(yè)所有者通過雇傭高級經(jīng)理來負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營管理，而不用事必躬親。在這樣的背景下，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者為了實(shí)現(xiàn)個(gè)人的私欲，不顧及企業(yè)發(fā)展和股東利益，凌駕于內(nèi)部控制之上，出現(xiàn)內(nèi)部人控制的狀況。另外，由于歷史的原因，中國企業(yè)的“一股獨(dú)大”現(xiàn)象也較為突出，這種情況十分不利于公司治理中制衡機(jī)制的建立，大股東由于占據(jù)了絕對控股地位，很容易只從自身的利益出發(fā)，侵占中小股東的利益，董事會迫于壓力，也難以充分發(fā)揮出監(jiān)

7、督作用，再加之一些企業(yè)董事會權(quán)責(zé)模糊，定位不清，其監(jiān)督作用更是形同虛設(shè)。治理機(jī)制的不完善還會造成企業(yè)信息傳遞不暢，給企業(yè)發(fā)展帶來諸多難題。在三鹿事件中，三鹿集團(tuán)的大股東是石家莊乳液有限公司，第二大股東是新西蘭恒天然集團(tuán)，持有高達(dá)43%的股權(quán)。其中，田文華作為三鹿集團(tuán)的董事長，已經(jīng)任職二十一年。通過這些簡單的數(shù)字可以看出，股權(quán)的高度集中和長時(shí)間的一</p><p>　?。ǘ┤狈Ρ匾娘L(fēng)險(xiǎn)控制意識，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對能力薄弱

8、 </p><p>　　近年來，中航油、三鹿等事件都引發(fā)了極大的社會反響，也反映出中國企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制意識的缺乏。在中航油事件中，企業(yè)在危機(jī)即將出現(xiàn)時(shí)仍然在考慮如何增加投資力度，而未能客觀理性分析這些大規(guī)模投資能夠給企業(yè)帶來對等的收益。在三鹿事件中，企業(yè)忽視了對質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的控制，放松了對原材料的質(zhì)量控制，同時(shí)，由于缺乏對經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的判斷，導(dǎo)致三鹿管理不善，投資虧損嚴(yán)重。通過以上兩個(gè)案例可以看出，目前中國一些企業(yè)在投資之前

9、，并未進(jìn)行深入的調(diào)查和研究，憑借感覺做出決策，極大地增加了外部風(fēng)險(xiǎn)。由于歷史的原因，中國企業(yè)長期處于低風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下，風(fēng)險(xiǎn)識別和應(yīng)對能力較為薄弱。隨著中國加入WTO，如果不加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，內(nèi)部控制制度的完善也就無從談起。 </p><p>　?。ㄈ┤狈∪膬?nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制 </p><p>　　根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的相關(guān)理論，內(nèi)部審計(jì)要想在企業(yè)的日常經(jīng)營管理中發(fā)揮出顯著的作用，就必須建

10、立起獨(dú)立、專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門。然而，中國企業(yè)當(dāng)中，有相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門并不具備必要的獨(dú)立性，甚至有些企業(yè)直接將內(nèi)審機(jī)構(gòu)掛靠在財(cái)務(wù)部門之下，很多內(nèi)審人員都會受到企業(yè)管理層甚至財(cái)務(wù)主管的限制，難以正常開展工作，審計(jì)質(zhì)量難以提高。除此之外，企業(yè)監(jiān)事也未能發(fā)揮出應(yīng)有的監(jiān)督作用，一是由于監(jiān)事在企業(yè)的重視程度有待提高，二是有些監(jiān)事為了自身的經(jīng)濟(jì)利益，而不愿意發(fā)揮監(jiān)督作用。監(jiān)事職能的缺位，也在很大程度上造成了企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的停滯不前。

11、 </p><p>　　二、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策 </p><p>　　（一）盡快建立起完善的公司法人治理機(jī)制 </p><p>　　可以說，健全的公司法人治理機(jī)制，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制得以順利實(shí)施的必要前提。首先，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步明確公司治理結(jié)構(gòu)以及相應(yīng)的議事規(guī)則，為了突出董事會對企業(yè)日常管理的參與程度，企業(yè)需要加強(qiáng)董事會建設(shè)，給予董事會參與企業(yè)經(jīng)營決策方面

12、的適當(dāng)權(quán)限?？梢哉f，董事會是代表全體股東參與企業(yè)管理的重要機(jī)構(gòu)，是全體股東的代表，而內(nèi)部控制制度則是董事會及全體股東為了保證信息真實(shí)、便于日常監(jiān)督而采用的一種控制手段。隨著現(xiàn)代化企業(yè)管理理念的逐步深化，董事會將會更好地發(fā)揮事前控制系統(tǒng)的效用，對經(jīng)營者行為形成有效的約束。其次，企業(yè)要形成健全的制衡機(jī)制，形成清晰、有效的職責(zé)分工。具體來說，企業(yè)要將該項(xiàng)工作進(jìn)行深入和細(xì)化，各崗位、各環(huán)節(jié)、各部門都應(yīng)該有明確的權(quán)責(zé)范圍，實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離。最

13、后，企業(yè)還應(yīng)該盡快健全與自身規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，對各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方式和期限都做出明確的規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)管理者與財(cái)會部門、財(cái)會人員之間的牽制關(guān)系，保證內(nèi)部控制的順利實(shí)施。 </p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)需建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)評估制度，強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)的防范 　　面對瞬息萬變的市場環(huán)境，企業(yè)將需要應(yīng)對更加多樣的風(fēng)險(xiǎn)，鑒于此，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估制度，強(qiáng)化對風(fēng)險(xiǎn)的防范刻不容緩。在建立風(fēng)險(xiǎn)評估方面，企業(yè)管理層要定期組織對內(nèi)部

14、各類風(fēng)險(xiǎn)的識別和評估，頻率保持在至少一年一次。在此基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的發(fā)展需要，尤其是出現(xiàn)收購兼并、組織流程重大變化、重組等重大經(jīng)營決策時(shí)，需要進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，重點(diǎn)關(guān)注經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)評估工作可以由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門復(fù)雜組織，協(xié)調(diào)各個(gè)部門的工作，促進(jìn)全體員工的積極配合。風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果，由內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行匯總后，形成完整的風(fēng)險(xiǎn)評估底稿，交由企業(yè)的審計(jì)委員會審核，未設(shè)置審計(jì)委員會的，由董事會負(fù)責(zé)。在對風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果

15、進(jìn)行全面深入的分析后，企業(yè)管理層應(yīng)該根據(jù)評估結(jié)果制定出適合企業(yè)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案，在方案具體實(shí)施的過程中，內(nèi)部審計(jì)部門要予以跟進(jìn)和監(jiān)督。在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方面，企業(yè)將重視將對風(fēng)險(xiǎn)的管理落實(shí)到日常的各項(xiàng)工作中去，齊抓共管，找到重點(diǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)控制，比如進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分離、增加審批設(shè)置控制程序等方式，盡可能做到防患于未然，降低風(fēng)險(xiǎn)帶給企</p><p>　?。ㄈ?qiáng)化對內(nèi)部控制的監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用 &

16、lt;/p><p>　　為了進(jìn)一步提高企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行效果，企業(yè)要重視對內(nèi)部控制執(zhí)行過程的監(jiān)督與考核，并且高度重視起內(nèi)部審計(jì)工作，提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立，是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要舉措，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性越強(qiáng)，專業(yè)水平越高，對內(nèi)部控制的監(jiān)督就越有效。從工作職責(zé)和審計(jì)范圍來看，內(nèi)部審計(jì)主要負(fù)責(zé)評價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行情況、內(nèi)部控制制度建設(shè)情況、會計(jì)賬目是否真實(shí)清晰等內(nèi)容。同時(shí)，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度

17、的確立，內(nèi)部審計(jì)的職能也得到一定的拓展，還需要促進(jìn)企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善，更大限度地發(fā)揮董事會對企業(yè)管理者日常經(jīng)營行為的監(jiān)督作用，減少信息不對稱現(xiàn)象，從而形成更加嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制制度。為了最大限度地杜絕企業(yè)管理層為了謀求私利濫用職權(quán)凌駕于內(nèi)部控制之上的問題，企業(yè)要對內(nèi)部控制進(jìn)行定期檢查和評價(jià)，為了使得檢查結(jié)果更加客觀和全面，可以聘請國家審計(jì)機(jī)關(guān)、會計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)參與到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)中來。對于在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)管理層應(yīng)該

18、有一個(gè)清醒客觀的認(rèn)識，在思想上高度重視，在行動上認(rèn)真糾正。隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深化，企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)都發(fā)生了較大的變化，內(nèi)部審計(jì)工作呈現(xiàn)出復(fù)雜化、隱蔽化</p><p><b>　　結(jié)語 </b></p><p>　　隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，內(nèi)部控制制度建設(shè)已經(jīng)成為了企業(yè)管理層必須面臨的一個(gè)重大課題。重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，切實(shí)執(zhí)行內(nèi)部控制相

19、關(guān)流程，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)性發(fā)展，是中國廣大企業(yè)必須深入思考的問題。在中國的現(xiàn)實(shí)國情下，內(nèi)部控制的建設(shè)難以做到一蹴而就，而是需要來自政府、社會、企業(yè)自身各方面的支持，才能夠堅(jiān)持符合中國國情和企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部控制整體框架和流程，繼而推動中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)不斷向前發(fā)展。 </p><p><b>　　參考文獻(xiàn)： </b></p><p>　　[1] 次