企業(yè)內部控制制度的建立與完善

1、<p>　　企業(yè)內部控制制度的建立與完善</p><p>　　摘 要：內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是社會經濟發(fā)展到一定階段的必然產物。內部控制是否切實有效，直接關系到一家企業(yè)是否能夠實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。目前，在市場經濟條件下，一些企業(yè)只看到眼前的經濟效益，而不注重對企業(yè)日常經營行為的規(guī)范，尤其是忽視了公司治理和內部控制的建設，繼而造成會計造假、財務報告失真等問題。鑒于此，希望在討論企業(yè)內部控制缺陷的基

2、礎上，提出相應的改進措施。 </p><p>　　關鍵詞：企業(yè)；內部控制；建立；完善 </p><p>　　中圖分類號：F270 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）12-0111-02 </p><p><b>　　引言 </b></p><p>　　內部控制是企業(yè)控制成本、合理配置資源的重要部分，

3、更是企業(yè)進行風險管理的重要環(huán)節(jié)。內部控制不僅對企業(yè)的經營效率和效果有著深遠的影響，同時也對企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展有著重要意義。中國于20世紀80年代中期正式引入內部控制制度的概念，并隨著對這一概念進行了不斷的完善和深入的闡述。企業(yè)的內部控制制度是一個完整而嚴密的體系，是企業(yè)內部一系列控制制度和管理流程的總稱，其主要目的是幫助企業(yè)對內部資源進行規(guī)范管理，同時將各類管理活動形成系統(tǒng)化制度。隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的發(fā)展，內部控制的職能、流程、方法

4、已經逐步被豐富和完善。具體來說，內部控制與企業(yè)的所有管理人員和部門員工都息息相關，在實際生產經營業(yè)務中相互聯(lián)系，相互制約，形成一系列不可替代的管理措施。內部控制按照管理領域的不同，可以分為內部會計控制和內部管理控制。所謂內部會計控制，主要是指與確保會計信息真實、財產物資安全、經營活動合法等內容。所謂內部管理控制，是指企業(yè)為了貫徹經營戰(zhàn)略的執(zhí)行，確保經營目標的實現(xiàn)而采取的控制措施。會計控制與管理控制，二者相互聯(lián)系，具有一定的共通性和兼容性

5、，常?？梢赃M行交叉應用。 </p><p>　　一、企業(yè)內部控制制度建設中存在的問題 </p><p>　?。ㄒ唬┕局卫頇C制不健全 </p><p>　　企業(yè)如果缺乏健全的公司治理機制，就容易造成控制活動的失控。中國企業(yè)的公司治理模式，具有英美模式和德日模式的雙重影子，但即便是已經開始了對西方發(fā)達國家優(yōu)秀企業(yè)的學習，但是公司治理仍然缺乏持久、有效地執(zhí)行。兩權分離給

6、現(xiàn)代企業(yè)的經營模式帶來了很多變化，企業(yè)所有者通過雇傭高級經理來負責企業(yè)的日常經營管理，而不用事必躬親。在這樣的背景下，一些企業(yè)的經營管理者為了實現(xiàn)個人的私欲，不顧及企業(yè)發(fā)展和股東利益，凌駕于內部控制之上，出現(xiàn)內部人控制的狀況。另外，由于歷史的原因，中國企業(yè)的“一股獨大”現(xiàn)象也較為突出，這種情況十分不利于公司治理中制衡機制的建立，大股東由于占據(jù)了絕對控股地位，很容易只從自身的利益出發(fā)，侵占中小股東的利益，董事會迫于壓力，也難以充分發(fā)揮出監(jiān)

7、督作用，再加之一些企業(yè)董事會權責模糊，定位不清，其監(jiān)督作用更是形同虛設。治理機制的不完善還會造成企業(yè)信息傳遞不暢，給企業(yè)發(fā)展帶來諸多難題。在三鹿事件中，三鹿集團的大股東是石家莊乳液有限公司，第二大股東是新西蘭恒天然集團，持有高達43%的股權。其中，田文華作為三鹿集團的董事長，已經任職二十一年。通過這些簡單的數(shù)字可以看出，股權的高度集中和長時間的一</p><p>　?。ǘ┤狈Ρ匾娘L險控制意識，風險應對能力薄弱

8、 </p><p>　　近年來，中航油、三鹿等事件都引發(fā)了極大的社會反響，也反映出中國企業(yè)風險控制意識的缺乏。在中航油事件中，企業(yè)在危機即將出現(xiàn)時仍然在考慮如何增加投資力度，而未能客觀理性分析這些大規(guī)模投資能夠給企業(yè)帶來對等的收益。在三鹿事件中，企業(yè)忽視了對質量風險的控制，放松了對原材料的質量控制，同時，由于缺乏對經營風險的判斷，導致三鹿管理不善，投資虧損嚴重。通過以上兩個案例可以看出，目前中國一些企業(yè)在投資之前

9、，并未進行深入的調查和研究，憑借感覺做出決策，極大地增加了外部風險。由于歷史的原因，中國企業(yè)長期處于低風險的環(huán)境下，風險識別和應對能力較為薄弱。隨著中國加入WTO，如果不加強風險防范意識，內部控制制度的完善也就無從談起。 </p><p>　?。ㄈ┤狈∪膬炔繉徲嫳O(jiān)督機制 </p><p>　　根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的相關理論，內部審計要想在企業(yè)的日常經營管理中發(fā)揮出顯著的作用，就必須建

10、立起獨立、專業(yè)的內部審計部門。然而，中國企業(yè)當中，有相當一部分企業(yè)的內部審計部門并不具備必要的獨立性，甚至有些企業(yè)直接將內審機構掛靠在財務部門之下，很多內審人員都會受到企業(yè)管理層甚至財務主管的限制，難以正常開展工作，審計質量難以提高。除此之外，企業(yè)監(jiān)事也未能發(fā)揮出應有的監(jiān)督作用，一是由于監(jiān)事在企業(yè)的重視程度有待提高，二是有些監(jiān)事為了自身的經濟利益，而不愿意發(fā)揮監(jiān)督作用。監(jiān)事職能的缺位，也在很大程度上造成了企業(yè)內部控制制度建設的停滯不前。

11、 </p><p>　　二、完善企業(yè)內部控制制度建設的對策 </p><p>　?。ㄒ唬┍M快建立起完善的公司法人治理機制 </p><p>　　可以說，健全的公司法人治理機制，是現(xiàn)代企業(yè)內部控制得以順利實施的必要前提。首先，企業(yè)應該進一步明確公司治理結構以及相應的議事規(guī)則，為了突出董事會對企業(yè)日常管理的參與程度，企業(yè)需要加強董事會建設，給予董事會參與企業(yè)經營決策方面

12、的適當權限?？梢哉f，董事會是代表全體股東參與企業(yè)管理的重要機構，是全體股東的代表，而內部控制制度則是董事會及全體股東為了保證信息真實、便于日常監(jiān)督而采用的一種控制手段。隨著現(xiàn)代化企業(yè)管理理念的逐步深化，董事會將會更好地發(fā)揮事前控制系統(tǒng)的效用，對經營者行為形成有效的約束。其次，企業(yè)要形成健全的制衡機制，形成清晰、有效的職責分工。具體來說，企業(yè)要將該項工作進行深入和細化，各崗位、各環(huán)節(jié)、各部門都應該有明確的權責范圍，實現(xiàn)不相容職務相分離。最

13、后，企業(yè)還應該盡快健全與自身規(guī)模相適應的組織機構，對各種經濟業(yè)務的處理方式和期限都做出明確的規(guī)定，加強企業(yè)管理者與財會部門、財會人員之間的牽制關系，保證內部控制的順利實施。 </p><p>　?。ǘ┢髽I(yè)需建立起完善的風險評估制度，強化對風險的防范 　　面對瞬息萬變的市場環(huán)境，企業(yè)將需要應對更加多樣的風險，鑒于此，建立完善的風險評估制度，強化對風險的防范刻不容緩。在建立風險評估方面，企業(yè)管理層要定期組織對內部

14、各類風險的識別和評估，頻率保持在至少一年一次。在此基礎上，根據(jù)企業(yè)業(yè)務的發(fā)展需要，尤其是出現(xiàn)收購兼并、組織流程重大變化、重組等重大經營決策時，需要進行全面的風險評估工作，重點關注經營風險、財務風險和舞弊風險。風險評估工作可以由企業(yè)內部審計部門復雜組織，協(xié)調各個部門的工作，促進全體員工的積極配合。風險評估的結果，由內部審計部門在進行匯總后，形成完整的風險評估底稿，交由企業(yè)的審計委員會審核，未設置審計委員會的，由董事會負責。在對風險評估結果

15、進行全面深入的分析后，企業(yè)管理層應該根據(jù)評估結果制定出適合企業(yè)實際發(fā)展狀況的風險應對方案，在方案具體實施的過程中，內部審計部門要予以跟進和監(jiān)督。在風險應對方面，企業(yè)將重視將對風險的管理落實到日常的各項工作中去，齊抓共管，找到重點環(huán)節(jié)進行嚴密的風險控制，比如進一步實現(xiàn)權責分離、增加審批設置控制程序等方式，盡可能做到防患于未然，降低風險帶給企</p><p>　?。ㄈ娀瘜炔靠刂频谋O(jiān)督，充分發(fā)揮內部審計的作用 &

16、lt;/p><p>　　為了進一步提高企業(yè)內部控制的實際執(zhí)行效果，企業(yè)要重視對內部控制執(zhí)行過程的監(jiān)督與考核，并且高度重視起內部審計工作，提高審計工作的獨立性。內部審計機構的設立，是企業(yè)強化內部控制制度的一項重要舉措，內部審計機構獨立性越強，專業(yè)水平越高，對內部控制的監(jiān)督就越有效。從工作職責和審計范圍來看，內部審計主要負責評價內部控制執(zhí)行情況、內部控制制度建設情況、會計賬目是否真實清晰等內容。同時，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度

17、的確立，內部審計的職能也得到一定的拓展，還需要促進企業(yè)公司治理結構的完善，更大限度地發(fā)揮董事會對企業(yè)管理者日常經營行為的監(jiān)督作用，減少信息不對稱現(xiàn)象，從而形成更加嚴密、有效的內部控制制度。為了最大限度地杜絕企業(yè)管理層為了謀求私利濫用職權凌駕于內部控制之上的問題，企業(yè)要對內部控制進行定期檢查和評價，為了使得檢查結果更加客觀和全面，可以聘請國家審計機關、會計師事務所等機構參與到企業(yè)內部控制審計中來。對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)管理層應該

18、有一個清醒客觀的認識，在思想上高度重視，在行動上認真糾正。隨著中國社會主義市場經濟建設的不斷深化，企業(yè)的各項業(yè)務都發(fā)生了較大的變化，內部審計工作呈現(xiàn)出復雜化、隱蔽化</p><p><b>　　結語 </b></p><p>　　隨著中國社會主義市場經濟建設的不斷推進，內部控制制度建設已經成為了企業(yè)管理層必須面臨的一個重大課題。重視內部控制制度建設，切實執(zhí)行內部控制相

19、關流程，提高企業(yè)經濟效益，從而實現(xiàn)企業(yè)的健康可持續(xù)性發(fā)展，是中國廣大企業(yè)必須深入思考的問題。在中國的現(xiàn)實國情下，內部控制的建設難以做到一蹴而就，而是需要來自政府、社會、企業(yè)自身各方面的支持，才能夠堅持符合中國國情和企業(yè)實際情況的內部控制整體框架和流程，繼而推動中國經濟建設不斷向前發(fā)展。 </p><p><b>　　參考文獻： </b></p><p>　　[1] 次