基于內部控制的固定資產管理探析

1、<p>　　基于內部控制的固定資產管理探析</p><p>　　[提要] 固定資產是企業(yè)非流動資產的重要組成部分，是進行生產經營活動不可缺少的條件。本文對固定資產的內部控制進行概述，對企業(yè)固定資產內部控制現(xiàn)狀進行分析，并提出改進建議。 </p><p>　　關鍵詞：內部控制；固定資產；管理 </p><p>　　中圖分類號：F27 文獻標識碼：A <

2、/p><p>　　收錄日期：2014年2月12日 </p><p>　　資產作為企業(yè)重要的經濟資源，是企業(yè)從事生產經營活動并實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的物質基礎。鑒于資產管理的重要性，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》將合理保證資產安全作為內部控制目標之一，單獨制定了《企業(yè)內部控制應用指引第8號——資產管理》著重對存貨、固定資產和無形資產等提出了全面風險管控要求。 </p><p>　　一、固

3、定資產內部控制相關要素分析 </p><p>　　內部控制貫穿于經營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、與財務報告相關的信息系統(tǒng)與溝通、對控制的監(jiān)督等五個要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影響。內控制度五要素內容廣泛、互相關聯(lián)，控制環(huán)境是其他控制要素的基礎。就固定資產而言，控制環(huán)境關系到固定資產管理的制度建設、實施與效果；風險評估直接關系到固定資產正常運行及保值增值；控制活動關系到固定資產的正

4、常使用與合理攤銷、價值轉移（折舊）；信息與溝通關系到固定資產的采購、使用、處置等通過賬務、報表等進行的反映；監(jiān)督也是固定資產內部控制關鍵的一個方面。因為固定資產的價值比重較大、使用時間長，使用與攤銷不當，或者提前毀損對企業(yè)的經營狀況、經營成果、現(xiàn)金流量情況的影響都非常大，屬于企業(yè)的關鍵控制方面，也是企業(yè)容易存在錯弊的環(huán)節(jié)，因此監(jiān)督因素也非常重要。 </p><p>　　二、固定資產內部控制現(xiàn)狀分析 </p&

5、gt;<p>　　當前企業(yè)固定資產管理較以前在計劃、采購、日常管理等環(huán)節(jié)上強化了措施，取得了一些成績。但應該看到，在固定資產內部控制方面仍存在很多的缺陷和不足，主要體現(xiàn)在以下幾個方面： </p><p>　　（一）控制環(huán)境不完善。目前，較多的企業(yè)對于固定資產的采購、使用等都制定了相關制度，但相關制度并不是很完整，如材料采購與審批由一人完成、現(xiàn)金與出納由一人兼任，處置業(yè)務由同一部門執(zhí)行，均未實現(xiàn)固定資

6、產不相容崗位的分離。任何一項業(yè)務如果全部由一個人或一個部門擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為。 </p><p>　　（二）風險評估不健全。較多企業(yè)的風險評估工作還比較薄弱，沒有建立起完整統(tǒng)一的公司風險預控體系。對固定資產相關業(yè)務風險意識不強，對社會風險、經營風險、財務風險等沒有充分認識，企業(yè)風險評估及預測的手段缺乏，未進行有效地預防與處理，甚至只憑管理者的感覺盲目決策，導致投資決策的失誤

7、以及固定資產進入企業(yè)各風險環(huán)節(jié)發(fā)生錯弊。 </p><p>　?。ㄈ┛刂苹顒尤狈Ρ匾尼槍π浴Ｓ捎谄髽I(yè)只追求固定資產高規(guī)模，對投資項目的可行性缺乏周密系統(tǒng)的分析研究，決策環(huán)節(jié)往往草率行事，決策所依據的經濟信息不全面、不真實，對風險認識不足等原因，都會導致投資決策失誤頻繁發(fā)生。決策失誤使投資項目不能如期建設，預期的收益不能實現(xiàn)，投資無法按期收回，會給企業(yè)帶來巨大的財務危機。固定資產報廢處置部分政策規(guī)定不科學，過于

8、僵化。 </p><p>　?。ㄋ模┬畔⑴c溝通不完整、不及時。固定資產內部和外部信息在企業(yè)內部沒有統(tǒng)一規(guī)劃和管理，相互之間缺少溝通和信息傳遞，形成企業(yè)資產管理中現(xiàn)實存在的“信息孤島”，致使因違反行業(yè)政策項目叫停、在建工程不能及時轉固、折舊計提不合理。 </p><p>　?。ㄎ澹┍O(jiān)督無力。表現(xiàn)在兩個方面：一是程序性執(zhí)行不力。如在建設材料的購買未經比值比價及適當審批環(huán)節(jié)，固定資產處置也未執(zhí)行

9、合理競價及審批；二是缺少有效的監(jiān)督體系。監(jiān)事會形同虛設、財務監(jiān)督被架空、相互制衡的法人治理結構難以發(fā)揮實質性作用，內部控制制度難以有效運行，內部稽查、評價內部控制制度不完善、不健全。 </p><p>　　三、基于內部控制的固定資產內部控制改進建議 </p><p>　　國內一些專家學者在加強固定資產內控管理研究中已提出了很多合理的對策建議，比如要大力加強企業(yè)員工的思想品德、職業(yè)道德及反腐

10、倡廉教育；嚴格會計管理制度，增強會計信息披露真實性，等等。這些，本文不再重復論述，僅從內部控制角度提出改進建議。 </p><p>　?。ㄒ唬目刂骗h(huán)境的角度。企業(yè)總是在一定的環(huán)境中生存、發(fā)展。對于企業(yè)而言，內外環(huán)境同樣重要。內部控制的控制環(huán)境就是企業(yè)在各內部控制關鍵點、關鍵人員的組織機構與行為準則。針對固定資產內部控制，管理層首先要建立合理的組織機構，設置或完善采購、驗收、保管、預算及財務部門，明確崗位與職責，

11、相互獨立，不得越權，互相監(jiān)督。明確各部門職責后，管理者要堅決執(zhí)行其制定的內部控制要求。任何一項業(yè)務如果全部由一個人或一個部門擔任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和弊端行為。不相容職務分離的核心是“內部牽制”，它要求每項經濟業(yè)務都要經過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相一致或相聯(lián)系，并受其監(jiān)督和制約。固定資產的管理人員要實行不相容職務的相互分離制度，合理設置相關的工作崗位，職責分

12、明、相互制約，確保資產安全完整。 </p><p>　?。ǘ娘L險控制的角度。風險管理對于我國絕大多數(shù)企業(yè)來說仍是一個新概念。在企業(yè)管理中處于一個相對薄弱的環(huán)節(jié)。在固定資產投資決策、工程項目實施等方面風險意識不強，風險管理工作薄弱，是造成相應重大風險事件的重要原因。開展全面的風險管理，同時兼顧企業(yè)內外部風險，不僅是出資人對企業(yè)的要求，也是企業(yè)自身參與市場競爭，確保其持續(xù)、健康、穩(wěn)定發(fā)展的需要。 </p&g

13、t;<p>　　在明確企業(yè)目標的前提下，在對企業(yè)總體風險進行初步分類的基礎上，進行風險管理。具體實施全面風險管理時，可分為計劃準備、實施運行、檢查評價、監(jiān)督比較四個相互關聯(lián)的階段來進行。 </p><p>　?。ㄈ目刂瞥绦虻慕嵌取墓潭ㄙY產投資項目的決策、購置到固定資產的日常管理、處置都有一系列的業(yè)務流程?？茖W合理的流程設計能夠有效地指導業(yè)務人員的工作，使其能夠識別業(yè)務執(zhí)行中的風險控制點，人工審

14、批流程得到切實執(zhí)行，防止某些程序的遺漏。按程序辦事，避免因操作標準不統(tǒng)一而造成業(yè)務處理的隨意性，因個人理解差異、人與人之間銜接不到位等不確定因素對工作進程造成干擾。同時，在固定資產內部控制出現(xiàn)問題時，易于找到事故原因，避免出現(xiàn)內部扯皮現(xiàn)象。固定資產流程管理，是對固定資產內部控制制度進行的一個全新的再認識、再提煉，打破過去職能部門責權不明晰的弊端，有利于規(guī)范化管理。 </p><p>　?。ㄋ模男畔⑴c溝通的角度。

15、良好的信息系統(tǒng)應建立多層次的溝通方式，包括企業(yè)內自上而下、自下而上以及橫向的溝通，和企業(yè)內外部的信息與溝通。信息化建設過程必須堅持“可靠、實用、科學”的理念和原則，貫徹“持續(xù)優(yōu)化、整體推進”的管理思想，運用“逐步實施、不斷提高”的實施方法，將固定資產信息化建設分階段實施，整體建設固定資產管理信息系統(tǒng)。具體實施要通過“搭建固定資產管理信息化平臺、實現(xiàn)固定資產管理業(yè)務信息化、推進橫向業(yè)務的信息化三個階段?！?</p><

16、p>　?。ㄎ澹膬炔勘O(jiān)督的角度。一是要建立固定資產內部控制績效考核機制。企業(yè)應在全面經濟核算的基礎上建立完善的績效考核指標體系，并在科學合理的績效評價的基礎上，建立全面的獎懲機制。尤其要重視建立長效激勵機制，鼓勵員工不斷學習相關業(yè)務知識，選拔優(yōu)秀人才走上領導崗位；二是要建立有效的內部審計機制，完善監(jiān)督體系。企業(yè)內部審計工作不僅要包括會計賬簿，還應包括稽查、評價內部控制制度的效率及審計報告的提交。同時，要定位好內部審計的組織模式，將

17、內部審計部門置于董事會或監(jiān)事會直接領導下，以保持內部審計的獨立性和權威性。將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會或監(jiān)事會負責，真正發(fā)揮內部審計人員的作用，監(jiān)督和保護企業(yè)資產的安全，監(jiān)督企業(yè)向合理、合法、合規(guī)的良性方面發(fā)展。 </p><p>　　固定資產占用金額大，使用時間長，在企業(yè)生產經營中發(fā)揮著重要的作用，對企業(yè)的費用、資金流動都有著極其重要的影響。公司的內部控制是公司管理的核心環(huán)節(jié)，建立完善

18、的內部控制，形成以法人治理結構為依托的全員、全過程、全方位的管理，防范和減少管理風險，確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經濟信息和財務報告的可靠性，促進企業(yè)經濟增長方式的根本性轉變，提高經濟效益。 </p><p><b>　　主要參考文獻： </b></p><p>　　[1]索芳萍.固定資產內部控制對策研究.財會研究，2009.4. </p&g