淺議內(nèi)部控制角度的固定資產(chǎn)管理

1、129財經(jīng)縱橫內(nèi)部控制制度是公司治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，以保護企業(yè)財產(chǎn)的安全性，提高會計信息的準(zhǔn)確性，強化企業(yè)經(jīng)營管理。財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——固定資產(chǎn)》對固定資產(chǎn)內(nèi)部控制做了詳細的規(guī)定，本文就內(nèi)控各要素與企業(yè)相關(guān)實際情況分析如下：一、內(nèi)部控制關(guān)于固定資產(chǎn)的相關(guān)要素(一)內(nèi)部控制簡述美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)于1992年發(fā)布了《審計準(zhǔn)則公告第78號》(SAS78)，準(zhǔn)則將內(nèi)部控制定義為“由一個企業(yè)的董事會、管理層和其他人

2、員實現(xiàn)的過程，旨在為下列目標(biāo)提供合理保證：財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率、符合適用的法律和法規(guī)?！痹摐?zhǔn)則將內(nèi)部控制劃分為五種要素，分別是控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。內(nèi)控制度五要素內(nèi)容廣泛、互相關(guān)聯(lián)，控制環(huán)境是其他控制要素的基礎(chǔ)，如果控制環(huán)境出現(xiàn)問題，企業(yè)的內(nèi)部控制就不可能有效：在規(guī)劃控制活動時，必須對企業(yè)可能面臨的風(fēng)險有細致的分析；風(fēng)險評估和控制活動必須借助信息與溝通；最后，內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行必須受到有效地監(jiān)督

3、。(二)內(nèi)控要素在固定資產(chǎn)內(nèi)控管理中的作用在管理固定資產(chǎn)的過程中，要全面貫徹內(nèi)部控制五要素，從根本上解決企業(yè)管理不善的問題。1.控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心，是會計信息質(zhì)量的保證。一個公司沒有相應(yīng)的會計控制系統(tǒng)是無法良性運轉(zhuǎn)的，內(nèi)部控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，它奠定了組織的結(jié)構(gòu)，并且涉及到所有活動的核心——人，特別是人的控制覺悟。不能一味追求節(jié)約成本而將不相容的職務(wù)由一人承擔(dān)，但也不能為了追求良好的控制環(huán)境而盲目增加管理固定資產(chǎn)的人員，要

4、做到在企業(yè)的盈利與內(nèi)控成本之間取得平衡。2.風(fēng)險評估。是識別和分析那些妨礙實現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)的困難因素的活動。在進行財務(wù)風(fēng)險評估之前，首先必須進行風(fēng)險識別。3.控制活動。手段包括職責(zé)劃分、實物控制、業(yè)績評價等。無論是在整個財務(wù)控制方面還是固定資產(chǎn)管理，上述三種控制手段都可以加強內(nèi)控管理。4.信息與溝通系統(tǒng)。圍繞在控制活動周圍的是企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)，包括企業(yè)的財務(wù)信息溝通系。統(tǒng)和管理信息溝通系統(tǒng)。一個良好的信息和溝通系統(tǒng)不僅要有向下的溝通管

5、道，還應(yīng)有向上、橫向的以及對外界的信息溝通管道，可以使企業(yè)隨時掌握高質(zhì)量的信息。信息與溝通是整個內(nèi)部控制的生命線，為管理層對資產(chǎn)的監(jiān)督、必要時采取糾正措施提供了保證。5.監(jiān)督。對財務(wù)信息的監(jiān)控是以監(jiān)事會和內(nèi)審部門的監(jiān)控為主的監(jiān)控系統(tǒng)。在監(jiān)督固定資產(chǎn)時，首先審查固定資產(chǎn)的真實性和完整性，如果固定資產(chǎn)這方面存在問題，企業(yè)在糾正錯誤的同時，審查是否是因為固定資產(chǎn)內(nèi)控的缺陷而造成的錯誤，如果發(fā)現(xiàn)是內(nèi)控的問題，那管理者應(yīng)及早完善內(nèi)控制度，降低錯誤

6、發(fā)生的頻率。二、固定資產(chǎn)內(nèi)控管理現(xiàn)狀分析與評價(一)存在內(nèi)控問題的原因分析固定資產(chǎn)價值高，使用期限長，占企業(yè)總資產(chǎn)比例較大，然而固定資產(chǎn)缺乏有效的管理、監(jiān)督機制，不僅僅是損失資產(chǎn)而已，而是損失大量的生產(chǎn)能力。造成此情況有以下幾點原因：1.實際管理和財務(wù)處理上違背企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求固定資產(chǎn)存在更新、處置未正確入賬的情況。形成這種局面的原因有多方面的，為今后固定資產(chǎn)的管理和維護帶來許多后續(xù)問題。固定資產(chǎn)的報廢、出售等處置控制意識薄弱，未經(jīng)過

7、適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，處理后也未及時通知會計部門入賬，造成賬存實忘；或者處置收入不入賬，形成賬外收入，給貪污舞弊帶來可乘之機；對于折舊和減值，長期不需用的資產(chǎn)沒有根據(jù)實際情況按可回收凈值計提減值準(zhǔn)備。2.財務(wù)管理和實物管理脫節(jié)有些企業(yè)部門固定資產(chǎn)實物賬長期不與財務(wù)賬核對；財務(wù)部門沒有要求業(yè)務(wù)部門、使用部門定期匯報固定資產(chǎn)使用、管理情況沒做到定期進行固定資產(chǎn)盤點。固定資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整變化不進行相關(guān)賬務(wù)處理，從而造成固定資產(chǎn)財務(wù)賬面虛高的現(xiàn)象。如某

8、企業(yè)固定資產(chǎn)借出、借入沒有經(jīng)財務(wù)部門審核，造成了財務(wù)管理和實物管理的脫節(jié)，忽略了溝通的重要性。3.縮減內(nèi)部控制成本所造成的弊端企業(yè)沒有設(shè)立管理、維護設(shè)備的專業(yè)人員，只有一個統(tǒng)一管理固定資產(chǎn)的一般保管員，保管員只負責(zé)保證固定資產(chǎn)的完整性，但沒有能力維護、更新設(shè)備，所以很多設(shè)備處于閑置狀態(tài)。如果設(shè)立了專業(yè)人員維護設(shè)備的話，內(nèi)控成本確實是增加了，但同樣設(shè)備生產(chǎn)能力提高了，經(jīng)濟效益也會相應(yīng)提高。這不是損失，而是一項經(jīng)濟利益的流入。(二)固定資產(chǎn)

9、內(nèi)控狀況評價評價企業(yè)內(nèi)控制度是否完善，從固定資產(chǎn)內(nèi)控角度我們需要關(guān)注以下幾點信息：1.采購部門、驗收部門、保管部門、財務(wù)會計部門是否分開；2.固定資產(chǎn)購買和處置的授權(quán)、執(zhí)行是否分開；3.固定資產(chǎn)的驗收、使用和記錄是否分開；4.是否設(shè)置固定資產(chǎn)總賬、明細賬和固定資產(chǎn)登記卡；5.是否定期檢查和盤點固定資產(chǎn)；6.固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)出、報廢、出售、抵押、擔(dān)保是否有申請報批程序。以上幾點是保證固定資產(chǎn)的真實性和完整性的基礎(chǔ)，而較多企業(yè)固然設(shè)置了采購、驗

10、收、保管和財務(wù)部門，但沒有做到購買和處置的授權(quán)、執(zhí)行分開；財務(wù)部沒有設(shè)置固定資產(chǎn)登記卡，使用情況不明；雖然有定期盤點固定資產(chǎn)，但時間過長。三、固定資產(chǎn)內(nèi)控管理改進(一)從控制環(huán)境的角度對于固定資產(chǎn)內(nèi)控，管理層需要做到的是制定適合的組織結(jié)構(gòu)。企業(yè)需要設(shè)置或完善采購、驗收、保管和財務(wù)部門，明確劃分其職責(zé)，這四部門應(yīng)相互獨立，不得越權(quán)，互相監(jiān)督。明確各部門職責(zé)后，管理者要堅決執(zhí)行其制定的內(nèi)部控制要求。(二)從風(fēng)險控制的角度管理層應(yīng)有風(fēng)險控制意

11、識，根據(jù)固定資產(chǎn)管理的目標(biāo)及時對企業(yè)存在的風(fēng)險進行評估，如由于科學(xué)的不斷發(fā)展，技術(shù)上的進步等客觀因素，導(dǎo)致設(shè)備需要及時改進，以符合市場的需求；或者由于自身內(nèi)淺議內(nèi)部控制角度的固定資產(chǎn)管理潘亞四川日報報業(yè)集團財務(wù)部四川成都610000摘要：本文首先提出了內(nèi)控制度的要素，包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)督，描述這五個要素在固定資產(chǎn)內(nèi)控管理中的作用。分析存在問題的原因及對企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)控管理方面的評價。結(jié)合內(nèi)部控制要素對固定資

12、產(chǎn)內(nèi)控管理體系進行設(shè)計和改進。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)；內(nèi)部控制；內(nèi)控要素中圖分類號：F273.4文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1001828X（2010）06012901（下轉(zhuǎn)第131頁）131財經(jīng)縱橫權(quán)，結(jié)果致使會計集中核算工作在展開時處處受限。(二)原因分析1.現(xiàn)行的核算監(jiān)督機制不完善，缺乏較強的約束力完善有效的監(jiān)管制度是為了防止資金管理中所存在的風(fēng)險，進而建立有效的管理基石。隨著國庫集中支付制度改革的不斷深入，事務(wù)單位本身存在的制度不健全因素

13、，促使會計核算監(jiān)督機制不健全的弊端顯露無疑。首先，清算環(huán)節(jié)不夠簡化。當(dāng)前在實際的經(jīng)濟操作中，由于財政資金性質(zhì)的復(fù)雜性而致使國庫中單一賬戶體系中需要清算的賬戶較多，清算環(huán)節(jié)多導(dǎo)致資金的支付效率偏低。其次，國庫集中支付制度改革后，對我國預(yù)算編制的準(zhǔn)確性提出了更高的要求。但是，我國當(dāng)前的事業(yè)單位預(yù)算編制不規(guī)范，造成國庫集中支付制度在實施中遭遇到很大的難度。再次，國庫集中支付的交易主體是財政部門、代理銀行及預(yù)算部門三方，但是由于監(jiān)督機制的不完善

14、，財政部門關(guān)于事務(wù)單位的支出標(biāo)準(zhǔn)、范圍難以做出科學(xué)的判斷，致使財政資金在支付上存在一定的風(fēng)險。最后，由于對銀行賬戶管理的忽視而導(dǎo)致的專項項目多開賬戶問題，造成財務(wù)核算中存在漏洞，使事務(wù)單位面臨多項財會風(fēng)險。2.會計核算人員對國庫集中制度改革認識的不到位長期以來，我國在核算方面所實行的分散支付模式造成這種傳統(tǒng)的操作習(xí)慣已經(jīng)根深蒂固。由于現(xiàn)代技術(shù)要求較高，在面對國庫集中支付模式這一新生事物時，會計核算人員暴露出的低素質(zhì)表現(xiàn)日益凸顯。比如由于

15、對國庫支付制度政策理解不到位，在實際的經(jīng)濟活動中造成集中支付制度未得到很好的貫徹實施。對國庫改革認識不到位的主要原因是對國庫集中支付制度下的財務(wù)自主權(quán)、財政資金使用權(quán)等存在理解上的偏差。一部分人認為國庫集中支付將財政資金使用權(quán)和財務(wù)自主權(quán)歸屬財政部門，預(yù)算單位將不再擁有這些權(quán)利；一部分財務(wù)人員連起碼的財務(wù)制度及會計科目都不懂，增加了國庫集中支付改革后的會計核算工作難度。參考文獻：[1]楊翔.會計集中核算制融入國庫集中支付制探討[J].現(xiàn)

16、代經(jīng)濟信息2009(14).[2]郭徐榮.正確把握人民銀行會計核算風(fēng)險點努力提高事后監(jiān)督工作的有效性[J].內(nèi)蒙古金融研究2009(03).[3]人行張家口市中支課題組佟玉峰王充貴.建立國庫資金風(fēng)險預(yù)警機制探析[J].河北金融2010(04):303251.[4]潘祖霞.淺析中心支行國庫資金風(fēng)險及防范措施[J].商場現(xiàn)代化2010(08):152153.[5]車?yán)^成劉穎.談國庫會計需要解決的幾個問題[J].中國新技術(shù)新產(chǎn)品2009(16

17、).[6]皮峻.對國庫對賬工作的幾點思考[J].新疆金融2008(10).[7]陳國華.關(guān)于修訂完善《中央國庫現(xiàn)金管理暫行辦法》重構(gòu)國庫現(xiàn)金管理制度框架的建議[J].西部金融2009(03).[8]趙文英.重塑我國預(yù)算會計的組成體系[J].事業(yè)財會2008(01).[9]國庫現(xiàn)金管理真的那么難嗎[J].山西財稅2008(03).控制度存在漏洞造成管理不善而導(dǎo)致的風(fēng)險。所以管理著必須有風(fēng)險意識，若發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時采取應(yīng)對措施，以達到控制風(fēng)險

18、的目的。(三)從控制程序的角度固定資產(chǎn)不論在采購、處置或和更新上，都需要有一系列完善的流程。這樣便于管理，也便于管理著對固定資產(chǎn)的控制，各部門互相牽制、協(xié)調(diào)配合，做到賬實相符。1.固定資產(chǎn)采購、處置流程很多情況下，并不是企業(yè)員工有意違反企業(yè)的制度，一個重要的原因是企業(yè)缺乏可供操作性的流程，指導(dǎo)業(yè)務(wù)人員處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)。將獨立于其他部門的固定資產(chǎn)專業(yè)管理人員，和采購、驗收、和保管部門一同執(zhí)行職責(zé)，有助于采購部門可以購買到適合企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備；驗

19、收部門在驗收時可以進行相關(guān)測試，查看固定資產(chǎn)是否符合企業(yè)的要求；和保管部門一同保管固定資產(chǎn)，甚至要比保管部門更加關(guān)心固定資產(chǎn)的使用情況。2.固定資產(chǎn)的保養(yǎng)與維修專業(yè)人員在保養(yǎng)設(shè)備的同時，測試其是否存在問題，如有問題及時請示上級部門，對設(shè)備進行修理；在對固定資產(chǎn)修理的同時，考慮設(shè)備在技術(shù)上是否需要改進，來迎合市場的需要，務(wù)必做到維護保養(yǎng)與計劃檢修相結(jié)合；修理與改造更新相結(jié)合。固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)對固定資產(chǎn)使用、保養(yǎng)、維修及改造等各情況記錄在

20、冊，并和財務(wù)部門溝通，財務(wù)部根據(jù)其記錄表將固定資產(chǎn)的使用狀況登記于固定資產(chǎn)卡片中，以備上級部門檢查。3.固定資產(chǎn)盤點制度固定資產(chǎn)同存貨相比，遺失或被盜的可能性較小，但他們長期地存在，物質(zhì)實體同賬面記錄不一致，或者物質(zhì)實體已處于不正常使用的狀態(tài)，或者被遺忘的可能性也較大。定期盤查固定資產(chǎn)是保護財產(chǎn)的必要控制手段。(四)從信息與溝通的角度1.設(shè)備運行管理，根據(jù)前期的數(shù)據(jù)記錄，完善檢查記錄并統(tǒng)計，制訂設(shè)備保養(yǎng)、盤點檢查的周期計劃并實施保養(yǎng)動態(tài)

21、管理，凡發(fā)生故障、事故的設(shè)備，都可自動轉(zhuǎn)入維修管理模塊對設(shè)備實施維修管理。2.設(shè)備保養(yǎng)維修管理，根據(jù)設(shè)備運行狀態(tài)與設(shè)備維修周期自動制作維修計劃，對設(shè)備維修費用及其構(gòu)成、維修計劃完成率、維修頻率等數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，并建立設(shè)備維修檔案。3.設(shè)備資產(chǎn)綜合統(tǒng)計，根據(jù)設(shè)備管理作業(yè)記錄實現(xiàn)完整的基本情況、技術(shù)狀況、管理水平與經(jīng)濟效益、狀態(tài)統(tǒng)計和經(jīng)濟技術(shù)評價統(tǒng)計。只有將信息管理和溝通相結(jié)合，才能提高固定資產(chǎn)內(nèi)控管理水平。(五)從監(jiān)督的角度總公司對子公

22、司的監(jiān)督可以采取內(nèi)部審計制度，總公司應(yīng)設(shè)立內(nèi)審部門對其一年多次審計，評價其內(nèi)控制度，對特別薄弱的內(nèi)控環(huán)節(jié)如固定資產(chǎn)內(nèi)控管理需要加大審計力度，在審計過程中對其提出改進意見，這樣能夠提高固定資產(chǎn)在內(nèi)控管理上的有效性。四、結(jié)束語固定資產(chǎn)在大多數(shù)企業(yè)資產(chǎn)中占很高的比重，保證固定資產(chǎn)安全、完整是企業(yè)內(nèi)控管理中重要的一部分，因此固定資產(chǎn)內(nèi)控管理是否完善與企業(yè)是否能夠贏利及持續(xù)經(jīng)營有著密切關(guān)系。企業(yè)應(yīng)根據(jù)《內(nèi)部會計控制規(guī)范——固定資產(chǎn)》的規(guī)定對固定資

23、產(chǎn)內(nèi)控制度制定適合該企業(yè)的一套內(nèi)控管理條例。制定固定資產(chǎn)內(nèi)控管理制度后，還需要企業(yè)員工互相配合，管理層應(yīng)保持積極態(tài)度帶領(lǐng)全體員工去執(zhí)行內(nèi)控管理制度。參考文獻：[1]焦寶娜.淺論固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制[J].內(nèi)蒙古林業(yè)2005(05):3839.[2]富茜楠陳衛(wèi)萍.企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的研究[J].中外企業(yè)家2008(02):4851.[3]財政部.內(nèi)部會計控制規(guī)范——固定資產(chǎn)[M].作者簡介：潘亞，男，漢族，四川日報報業(yè)集團財務(wù)部。（上接第