第一章稅制基本理論

1、中國稅制,主講人：何秋仙 金融學(xué)院郵箱:hqx666@hzcnc.com 短號(hào):611056,稅收和死亡一樣不可避免野蠻者抗稅無知者偷稅糊涂者漏稅 精明者籌劃稅,全國納稅人繳了多少稅？,2009年全國稅收收入63104億元比上年增加5241億元比上年增長9.1%,哪種稅貢獻(xiàn)最大？,國內(nèi)增值稅 18820億元 國內(nèi)消費(fèi)稅4761億元營業(yè)

2、稅9015億元企業(yè)所得稅12157億元個(gè)人所得稅3944億元證券交易印花稅514億元海關(guān)代征進(jìn)口稅收7747億元,2008年全國稅收總收入54219.62億元比上年同期增長18.8％同比增收8597.65億元增速比上年回落14.9%,2010年1－6月全國稅收收入38611.53億元 比去年同期增長30.8%,課后請(qǐng)閱讀相關(guān)資料,哪類企業(yè)貢獻(xiàn)大？

3、 —難以讀懂的數(shù)據(jù),《國務(wù)院國資委2009年回顧》顯示：2002年—2009年，央企上繳稅金從2915億元增加到11475億元，年均增長21.62%，累計(jì)向國家上繳稅金5.4萬億元。國有企業(yè)的稅負(fù)明顯高于其他類型企業(yè)，近年來稅負(fù)均值為27.3%，是私營企業(yè)稅負(fù)綜合平均值的5倍多，是其他企業(yè)中稅負(fù)最高的股份公司的稅負(fù)平均值的2倍。,《中國經(jīng)濟(jì)周刊》報(bào)道：A股上市公司的稅負(fù)情況統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果顯示，在A股全部的1700多家上市公司中，992

4、家國企的平均稅負(fù)僅為10%，而其余民企的平均稅負(fù)則高達(dá)24%。民企高出國企14個(gè)百分點(diǎn)，表明了民企稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)重于國企。,不比不知道一比嚇一跳,在《福布斯》公布的2009年全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行榜中，中國內(nèi)地排名全球第二，排名第一的是法國。 卡塔爾、阿拉伯聯(lián)合酋長國和中國香港地區(qū)則分列全球稅負(fù)最輕地區(qū)的一、二、三位。,2007，世界銀行與普華永道聯(lián)合公布了一份全球納稅成本調(diào)查報(bào)告，中國內(nèi)地由于“每年872小時(shí)的納稅時(shí)間(增值稅384小時(shí)

5、，社會(huì)保險(xiǎn)和住房基金288個(gè)小時(shí)，企業(yè)所得稅200個(gè)小時(shí)) 、每年共需要交稅48次(比如增值稅一年要交12次，土地使用稅1次，財(cái)產(chǎn)稅1次，印花稅2次，教育稅是13次等) 47項(xiàng)需繳納的稅種、77.1%的總稅率”，在175個(gè)受調(diào)查國家(地區(qū))中，排名第168位，納稅成本高居第八位。,以上說法一定正確嗎？ ---課后請(qǐng)閱讀相關(guān)資料,全國納稅人繳了多少種稅？,16+3種,16+3個(gè)稅種引起的思考,1、誰在征稅

6、？為什么征稅？依據(jù)什么征稅？如何征稅？——稅收概念問題2、每一稅種的基本規(guī)定有哪些？——稅制要素問題3、我國有哪些類型的稅種？——稅制體系問題,第一章 稅制概論,本章主要內(nèi)容,稅收概念,稅制要素,稅制體系,稅收立法,第一節(jié)       稅收概念,一、稅收概念的分析要求：用“剝筍式”分析法探討稅收活動(dòng),1、稅是財(cái)政收入的一種形式,2、行使征稅權(quán)的主體是國家探

7、討：可以是政府嗎？,3、國家憑借行政權(quán)力征稅探討：可以說是國家權(quán)力或公共權(quán)力或政治權(quán)力？,4、征稅的目的是為社會(huì)提供公共產(chǎn)品討論：可以說是實(shí)現(xiàn)國家職能或滿足公共需要嗎？,5、稅收須借助于法律形式,二、稅收的形式特征——強(qiáng)制的、無償?shù)?、固定性無償性是核心,第二節(jié) 稅制要素,稅收制度的內(nèi)容主要有三個(gè)層次：一是不同要素構(gòu)成的稅種；二是不同稅種的組成；三是規(guī)范稅收征管程序的法律規(guī)定。,稅制的三大基本要素,稅基

8、納稅人 稅率,一、稅基課稅基礎(chǔ)也稱課稅對(duì)象，主要解決對(duì)什么征稅的問題，是明確征稅對(duì)象、確定計(jì)稅依據(jù)、稅種名稱的主要依據(jù)，也是區(qū)別不同實(shí)體稅的主要標(biāo)志。,1、廣義稅基（理論上的稅基） 是抽象意義上的稅基。 從宏觀角度分析，可以分為國民收入型、國民消費(fèi)型和國民財(cái)富型三種類型。,2、中義稅基（法律上的稅基） 是具體稅種的稅基，也稱為課稅對(duì)象，是稅收分類的主要依據(jù)。 可以分為對(duì)流轉(zhuǎn)額征收的流轉(zhuǎn)稅，對(duì)所得額征

9、收的所得稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)征收的財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)特定行為征收的行為稅等。,3、狹義稅基（計(jì)稅上稅基） 是計(jì)算稅額時(shí)的稅基，也稱計(jì)稅依據(jù)。 可以分為以實(shí)物量為計(jì)稅基礎(chǔ)的從量稅和以價(jià)值量為計(jì)稅基礎(chǔ)的從價(jià)稅等。,4、稅目 稅目是指各稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。設(shè)置稅目的目的： 實(shí)行差別稅率和便于征管設(shè)置稅目的方法： 列舉法和概括法,二、納稅人相關(guān)概念：（1）代扣（或代收）代繳義務(wù)人（2）負(fù)稅人,納稅人是指法律規(guī)定直接負(fù)有

10、納稅義務(wù)的法人、自然人和社會(huì)組織；問題：不具有法人地位的社會(huì)組織是納稅人嗎？為什么？思考：從納稅的法律義務(wù)和稅源管理兩方面權(quán)衡,《稅收征管法》第六十三條規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。,對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十

11、以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。  　扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,代扣代繳（代收）義務(wù)人是指法律規(guī)定間接承擔(dān)納稅義務(wù)的社會(huì)組織和個(gè)人；思考：從稅源控制、征收成本角度考慮,《稅收征管法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)

12、關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。,負(fù)稅人是指經(jīng)濟(jì)上承擔(dān)稅款的社會(huì)組織和個(gè)人；思考：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生的納稅人和負(fù)稅人問題,三、稅率1、稅率形式比例稅率：同一征稅對(duì)象不論數(shù)額大小按統(tǒng)一比例征稅，有單一、差別、幅度比例稅率定額稅率：按征稅對(duì)象計(jì)量單位的固定數(shù)額征稅累進(jìn)稅率：征稅對(duì)象按一定的標(biāo)準(zhǔn)劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)從低到高規(guī)定不同的比例征稅,2、累進(jìn)稅率的分類按劃分級(jí)距的依據(jù)

13、分：額累和率累；按累進(jìn)的方式劃分：全累和超累；全累的缺點(diǎn)：在級(jí)距的臨近點(diǎn)附近出現(xiàn)稅負(fù)的增加超過征稅對(duì)象增加的不合理現(xiàn)象。,累進(jìn)稅率可以分為：（1）全額累進(jìn)稅率（2）超額累進(jìn)稅率（3）全率累進(jìn)稅率（4）超率累進(jìn)稅率,超額累進(jìn)稅率：征稅對(duì)象按絕對(duì)額劃分為若干等級(jí)，每個(gè)等級(jí)從低到高規(guī)定不同比例征稅，當(dāng)征稅對(duì)象超過某一級(jí)距時(shí)，僅就超過部分按高一級(jí)的稅率征收。 超率累進(jìn)稅率：征稅對(duì)象按相對(duì)量劃分為若干級(jí)距，每個(gè)等級(jí)從低到高規(guī)定不同比

14、例征稅，當(dāng)征稅對(duì)象超過某一級(jí)距時(shí)，僅就超過部分按高一級(jí)的稅率征收。,3、速算扣除法的運(yùn)用速算扣除的計(jì)算,四、納稅環(huán)節(jié)廣義的納稅環(huán)節(jié)是稅法規(guī)定的全部征稅對(duì)象在再生產(chǎn)中的分布情況狹義的納稅環(huán)節(jié)是應(yīng)稅商品從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié),五、納稅時(shí)間納稅時(shí)間包括三個(gè)概念：（1）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；（2）納稅期限；（3）稅款入庫時(shí)間,六、納稅地點(diǎn)是指根據(jù)各個(gè)稅種納稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)和有利于對(duì)稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人的具

15、體納稅地點(diǎn)。七、減免稅是指對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。,八、罰則罰則是指對(duì)納稅人違反稅法的行為采取的處罰措施。,《稅收征管法》第六十四條規(guī)定： 納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款。  　納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。,案例1-

16、1有A、B兩個(gè)公司，A公司年終申報(bào)應(yīng)納稅所得額為－10萬元，B公司年終申報(bào)應(yīng)納稅所得額為－11萬元，在年終匯算清繳時(shí)，A、B兩公司均被查出虛列支出10.1萬元，經(jīng)納稅調(diào)整后，A公司的利潤1000元，B公司虧損9000元。,靜態(tài)思考A公司采取多列支出造成少繳稅款250元，被認(rèn)定為偷說，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳少繳稅款250元及其滯納金，并處少繳稅款的50%以上5倍以下的罰款，假設(shè)對(duì)其處以5倍的罰款，則應(yīng)罰款1250元。B公司由于其虛列支出的行

17、為并未造成少繳稅款，應(yīng)按征管法第64條的規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處5萬元以下的罰款。,動(dòng)態(tài)思考2008年A公司年終申報(bào)應(yīng)納稅所得額為－10萬元，B公司年終申報(bào)應(yīng)納稅所得額為－11萬元，在當(dāng)年的匯算清繳時(shí)，A、B兩公司均沒有被查出虛列支出10.1萬元。,2009年A公司年終申報(bào)應(yīng)納稅所得額為20萬元，抵補(bǔ)上年虧損后繳納所得稅（20-10）*25%=2.5萬元納稅申報(bào)后被查出2008年虛列支出10.1萬元，2008年實(shí)際應(yīng)納稅所

18、得額為0.1萬元， 2009年實(shí)際應(yīng)納稅所得額為20萬元，補(bǔ)繳納所得稅0.1 *25%= 0.025（2008年）和20*25%=5萬元（2009年）從動(dòng)態(tài)看， A公司被查前后的所得稅差額為（5+ 0.025）- 2.5= 2.525,2009年B公司年終申報(bào)應(yīng)納稅所得額為20萬元，抵補(bǔ)上年虧損后繳納所得稅（20-11）*25%=2.25萬元納稅申報(bào)后被查出2008年虛列支出10.1萬元，2008年實(shí)際虧損為0.9萬元， 2009年

19、實(shí)際應(yīng)納稅所得額為（20- 0.9）=19.1萬元，19. 1* 25%= 4.775萬元（2009年）從動(dòng)態(tài)看，B公司被查前后的所得稅差額為 4.775 - 2.25= 2.525萬元,結(jié)論 在以上案例中，雖然A、B公司多列支出數(shù)額相同，但是受處罰的結(jié)果有可能不同。 假如在當(dāng)年度被查處，由于當(dāng)年納稅金額不同，受到的處罰不同，并且不納稅者有可能受到更高的處罰，處罰的結(jié)果顯得不太公平。 假如在下年

20、度被查處，由于最終納稅金額相同，除滯納金外受到的處罰相同。,第三節(jié) 稅收立法及適用,廣義的稅制：調(diào)整稅收關(guān)系的法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件——稅收法律體系狹義的稅制：全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定和頒布的稅收法律,一、稅收立法機(jī)關(guān)（一）全國人大及常務(wù)委員會(huì)制定的稅收法律企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、稅收征管法屬于這一層次,（二）全國人大或人大常委會(huì)授權(quán)立法授權(quán)立法是指全國人大或人大常委會(huì)根據(jù)需要授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的

21、暫行規(guī)定或條例，法律效率高于行政法規(guī)，立法程序需全國人大常委會(huì)備案。1984、1985年曾兩次授權(quán)立法。目前屬于授權(quán)立法的包括：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅五個(gè)暫行條例,（三）國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)法律層次高于地方法規(guī)、部門規(guī)章、地方規(guī)章。如實(shí)施條例、實(shí)施細(xì)則。,（四）地方人大及常委會(huì)制定的稅收地方性法規(guī)目前，除海南省、民族自治地區(qū)按全國人大授權(quán)立法有權(quán)制定外，其他省、市一般都無權(quán)。,（五）國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定

22、的稅收部門規(guī)章有權(quán)制定稅收部門規(guī)章的稅務(wù)主管機(jī)關(guān)是財(cái)政部、國家稅務(wù)總局及海關(guān)總署,（六）地方政府制定的稅收地方規(guī)章 地方政府制定的稅收地方規(guī)章都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。 車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等，省級(jí)政府可以根據(jù)條例制定實(shí)施細(xì)則。,二、稅法和其他法律的關(guān)系1、稅法與《憲法》的關(guān)系憲法是制定所有法律、法規(guī)的依據(jù)和章程稅法是依據(jù)憲法的原則制定的公民依法納稅最直接的法

23、律依據(jù)是《憲法》第56條。,2、稅法與《民法》的關(guān)系（1）民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償；（2）稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。（3）聯(lián)系當(dāng)稅法某些規(guī)范和民法相同時(shí)，稅法一般引用民法的條款。但如果涉及到征納關(guān)系，那么就以稅法的規(guī)定為準(zhǔn)，如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易。,3、稅法與《刑法》的關(guān)系（1）都有對(duì)稅收違法的處罰條款 （2）稅法既包括實(shí)體法，也包括程序法。而程序法又包括稅稅收處罰的一些規(guī)定。但沒有包括全部處罰。因

24、為稅收犯罪的處罰，是在《刑法》中規(guī)定的。當(dāng)涉及到稅收征納關(guān)系的問題時(shí)，一般應(yīng)以稅法的規(guī)范為準(zhǔn)則。,案例1-2有A、B兩個(gè)公司，A公司年終申報(bào)應(yīng)納稅所得額為100萬元，B公司年終申報(bào)應(yīng)納稅所得額為50萬元，在年終匯算清繳時(shí)，A、B兩公司均被查出虛列支出20萬元。經(jīng)稅務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后， A公司補(bǔ)繳了應(yīng)納稅款和滯納金， B公司未補(bǔ)繳應(yīng)納稅款和滯納金。試分析兩者可能面臨的法律處罰,依據(jù)中華人民共和國刑法(2009年2月28日最

25、新修正版)第六節(jié)危害稅收征管罪中的第二百零一條規(guī)定：納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報(bào)或者不申報(bào)，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金；數(shù)額巨大并且占應(yīng)納稅額百分之三十以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。,扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。　　對(duì)多次實(shí)施前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。　　有第一款行為，

26、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外。,4、稅法與《行政法》的關(guān)系（1）稅法具有行政法的一般特性，稅收法律關(guān)系爭議的解決一般按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行（2）稅法又具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，稅法是義務(wù)性法規(guī)，行政法大多為授權(quán)性法規(guī),三、稅法的適用原則1、法律優(yōu)位原則2、法律不溯及既往原則3、新法優(yōu)

27、于舊法原則4、特別法優(yōu)于普通法原則5、實(shí)體從舊，程序從新原則 閱讀案例6、程序優(yōu)于實(shí)體原則,實(shí)體從舊程序從新原則包括兩方面的內(nèi)容：一是稅收實(shí)體法在應(yīng)稅行為或事實(shí)發(fā)生后變動(dòng)，除非法律有特別規(guī)定外，否則對(duì)該行為或事實(shí)應(yīng)適用其發(fā)生時(shí)的稅法規(guī)定，即遵循法律不溯及既往的原則；二是對(duì)于新法公布實(shí)施以前發(fā)生的稅收債務(wù)，在新法公布實(shí)施以后進(jìn)入履行程序的，新法對(duì)其具有約束力，即遵循新法優(yōu)于舊法的原則。,案例一　　某企業(yè)于2008年1

28、1月11日購入一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款200萬元、增值稅額3.4萬元，支付運(yùn)輸費(fèi)用10萬元，并取得了增值稅合法抵扣憑證，以上款項(xiàng)均以銀行存款支付。對(duì)于該設(shè)備，企業(yè)老總要求會(huì)計(jì)人員推遲到2009年1月入賬，并抵扣增值稅。,解釋：第一，《增值稅暫行條例》是實(shí)體稅法，具備溯及力，新舊條例的界限是以新條例的實(shí)施日期來劃分，在新條例實(shí)施日期之前發(fā)生的納稅義務(wù)，舊條例對(duì)其仍具備支配力；,第二，稅法生效的時(shí)間效力分為三種情

29、況一是稅法通過發(fā)布一段時(shí)間后生效二是稅法自通過發(fā)布之日起生效三是稅法公布后授權(quán)有關(guān)部門自行確定實(shí)施日期。《增值稅暫行條例》是以新條例代替舊條例，即以新條例的生效日期為舊條例的失效日期，并通過公布一段時(shí)間后開始生效。,按舊條例的規(guī)定，應(yīng)將進(jìn)項(xiàng)稅額一起計(jì)入固定資產(chǎn)原值之中，通過折舊的方法分期攤銷。會(huì)計(jì)分錄為： 借：固定資產(chǎn) 2440000 貸：銀行存款 2440000,如果2009年1月

30、1日以后購進(jìn)，應(yīng)按新條例的規(guī)定處理。會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn) 2093000 應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）347000 貸：銀行存款2440000固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝200＋10×（1－7%）%＝209.3（萬元）固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額＝34＋10×7%＝34.7（萬元）。,該企業(yè)老總對(duì)新條例存在兩方面誤解：一是公布日期并非實(shí)施日期二是2008年購進(jìn)固定資產(chǎn)仍適用舊條例，不能抵扣增值

31、稅，更不能推遲到2009年抵扣。,案例二　 某內(nèi)資企業(yè)于2007年6月16日購置了一臺(tái)電子設(shè)備，價(jià)值12萬元，當(dāng)月經(jīng)安裝調(diào)試投入使用。2008年8月12日，該企業(yè)又購置了同樣的電子設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值12萬元，當(dāng)月經(jīng)安裝調(diào)試投入使用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何計(jì)提折舊（不考慮殘值）？,1.《企業(yè)所得稅法》實(shí)施前購置設(shè)備折舊的計(jì)算月折舊額＝12÷5×12=0.2（萬元/月）月折舊率＝0.2÷12≈1.67%。對(duì)2007

32、年6月16日購置的電子設(shè)備，從次月起計(jì)提折舊，月折舊額為0.2萬元，當(dāng)年提取6個(gè)月，折舊額為1.2萬元，尚有凈值10.8萬元。,2008年1月1日，《企業(yè)所得稅法》正式施行。但按照實(shí)體從舊原則，對(duì)原購置的電子設(shè)備仍應(yīng)按照原規(guī)定計(jì)提折舊，折舊年限5年，直至2012年6月提取完畢。,2.《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后購置設(shè)備折舊的計(jì)算月折舊額＝12÷3×12≈0.33（萬元/月）月折舊率＝0.33÷12≈2.78%

33、。對(duì)2008年8月12日購置的電子設(shè)備，從次月起計(jì)提折舊，月折舊額為0.33萬元，折舊年限為3年，直至2011年8月提取完畢。,產(chǎn)生差異的原因是《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定的電子設(shè)備計(jì)算折舊的最低年限為3年，而原所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定電子設(shè)備折舊最低年限為5年。不能因?yàn)椤镀髽I(yè)所得稅法》實(shí)施而在2008年1月以后，將新法實(shí)施前購進(jìn)的電子設(shè)備的折舊年限由5年縮短到3年，這是執(zhí)行實(shí)體稅法的一個(gè)基本原則。,第四節(jié) 稅制體系,一、稅制

34、分類（一）按基本內(nèi)容和效力分：稅收基本法和稅收普通法 稅收基本法是稅法體系的主體和核心，起著稅收母法的作用，我國目前還沒有制定統(tǒng)一的稅收基本法。稅收普通法是對(duì)稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法實(shí)施的法律。,（二）按稅法的職能作用分：稅收實(shí)體法和稅收程序法 稅收實(shí)體法主要是指稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征稅對(duì)象、納稅人、稅率等要素；稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，如稅收征管法。,（三）按課稅對(duì)象分：流轉(zhuǎn)稅制、所得稅制、財(cái)產(chǎn)行為稅制和資

35、源稅制—對(duì)流轉(zhuǎn)額課稅，包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等?！獙?duì)所得額課稅，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅—對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅，包括房產(chǎn)稅、印花稅等—對(duì)自然資源課稅，包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅,現(xiàn)行稅種分類（16種）,流轉(zhuǎn)稅類,所得稅類,資源稅類,財(cái)產(chǎn)稅類,行為稅類,特定目的稅,,,,,,,,,,,,,,,另外三種稅本課程不涉及：煙葉稅：征收范圍小固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅：停征筵席稅：地方稅種，停征,二、我國稅制的沿革1950年1

36、4個(gè)稅種；1958年9個(gè)稅種；1973年7個(gè)稅種；經(jīng)過80年代的稅制改革，1991年32個(gè)稅種；經(jīng)過90年代的稅制改革，2008年19個(gè)稅種；,三、稅收征管體制 根據(jù)分稅管理體制的設(shè)定，我國現(xiàn)行稅種按管轄權(quán)和支配權(quán)分為中央稅、地方稅、中央和地方共享稅三類并分屬于國家和地方稅務(wù)局征管，基本情況如下：,中央稅—國家稅務(wù)局征管，中央固定收入，具體包括國內(nèi)消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅等；地方稅—地方稅務(wù)局征

37、管，地方固定收入，具體包括城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等；,中央和地方共享稅—地方稅務(wù)局征管，共享收入，具體包括： —增值稅：中央75％，地方25％—營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納的部分歸中央，其他歸地方—企業(yè)所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央，其余部分中央60％，地方40％；,—個(gè)人所得稅：儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅歸中央，其他中央60％，地方40％—資源稅：