風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之關(guān)系

1、1,內(nèi)部控制與審核,主講人:黃 永 傳99年7月5日,2,綱要,一、內(nèi)部控制理念二、內(nèi)部審核實務(wù)-財物採購為例三、案例研析:以報支國內(nèi)旅費為例四、結(jié)語,3,內(nèi)部控制理念,4,壹、人類社會的演變,,貳、內(nèi)部控制演變,,6,參、內(nèi)部控制之目的,,肆之1、內(nèi)部控制之定義(一),內(nèi)部控制係指一種管理過程，由管理階層設(shè)計，並由董事會或相當(dāng)之決策單位核準(zhǔn)，藉以合理確保達(dá)成可靠之財務(wù)報導(dǎo)，有效率及有效果之營運，相關(guān)法令之遵循等目標(biāo)。,,

2、肆之2、內(nèi)部控制之定義(二),內(nèi)部控制要旨有人做有人看，並加以評估有效性,,伍之1、內(nèi) 部 控 制 之 架 構(gòu),,伍之2、內(nèi) 部 控 制 之 架 構(gòu),,資料來源：馬秀如(2004),企業(yè) 風(fēng)險管理-整合架構(gòu),11,陸、內(nèi)部控制三Ｃ原則,便利Convenience,成本Cost,控制Control,,12,柒、內(nèi)部控制目標(biāo)分類圖,,,財務(wù)報導(dǎo)之可靠性,相關(guān)法令之遵循,行政效能之提升,13,公司治理,風(fēng)

3、險管理,內(nèi)部控制,內(nèi)部稽核,內(nèi)部審核,捌、內(nèi)部審核與內(nèi)部控制之關(guān)係,,14,玖、建立內(nèi)部控制要件,一、管理階層支持與推動二、合理組織制度　(一)一筆交易由始至終不可由一人或一部　　門辦理　(二)後手驗證前手正誤　(三)管帳不管資產(chǎn)　(四)收到現(xiàn)金立即作帳並存入銀行三、健全會計制度四、完善人事制度五、設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督單位,,15,配合業(yè)務(wù)流程，本著建立內(nèi)部控制要件加以設(shè)計，如固定資產(chǎn)循環(huán)設(shè)計要項：一、編製預(yù)算二、建立授權(quán)

4、制度三、建立採購制度四、分析購價差異五、劃分資本支出及收益支出六、登錄財產(chǎn)卡七、建立報廢制度八、定期及不定期盤點,,拾、設(shè)計方法(一),16,設(shè)計薪資循環(huán)要項：一、業(yè)務(wù)單位：申請用人二、人事單位：管控人員、覆核薪點三、會計單位：覆核薪資冊四、出納單位：代扣稅款、辦理薪資入戶,,拾壹、設(shè)計方法(二),17,拾貳、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制之關(guān)係,,(資料來源：馬秀如,民95,行政院主計處內(nèi)部控制與 審核種

5、子教師研習(xí)班 第3期講義),18,拾參、企業(yè)風(fēng)險管理架構(gòu),(資料來源：許永亮,民95,今日會計第105期,第7頁,19,19,,＊風(fēng)險回應(yīng)：實含營運作業(yè)及控制作業(yè),,,,,,,,,,,,,,監(jiān)督,控制作業(yè),風(fēng)險回應(yīng)＊,風(fēng)險評估,目標(biāo),,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,（資料來源：馬秀如，民97，農(nóng)委會計專技畫說明會）,拾肆、企業(yè)風(fēng)險管理程序,,20,內(nèi)部審核實務(wù)-以財物採購為例,21,21,壹、內(nèi)部審核之意義與範(fàn)圍

6、,一、意義：指經(jīng)由收支之控制、現(xiàn)金及其他財物處理程 序之審核、會計事務(wù)之處理及工作績效之查 核，以協(xié)助各機關(guān)發(fā)揮內(nèi)部控制之功能。二、範(fàn)圍：　(一)財務(wù)審核：包括預(yù)算審核、收支審核及會計審核?！?二)財物審核：包括現(xiàn)金審核、採購及處分財物審核?！?三)工作審核：係所指計算工作負(fù)荷或工作成果每單位

7、 所費成本之審核。,,22,貳、內(nèi)部審核功能分類,合規(guī)性審核適正性審核效能性審核,,23,,,,,,,,,,二、非採購事項：人事費、獎補助費等,一、採購事項,(一)橫線 1 2 3 4 5 6

8、 7 簽案 招標(biāo) 開標(biāo)（比、議價） 決標(biāo) 履約管理 驗收 付款,參、合規(guī)性審核(一)：預(yù)算執(zhí)行,,24,肆、合規(guī)性審核(二)：簽案注意要項,決定採購金額大小及如何適用直線區(qū)域，以臻適法。預(yù)算可否容納。預(yù)算不足流用之限制： (一)侷限於工作計畫項下用途別科目可流用。 (二)中央政府規(guī)定流入不得超過原預(yù)算20%，流出 不得超過30%。 (三)資本門不得流為經(jīng)常門。,,25,

9、25,伍、合規(guī)性審核(三)：付款注意事項,合法憑證與真實憑證之分際。付款合法憑證，例舉如次：(一)簽淮核可文件。(二)驗收紀(jì)錄。(三)廠商交付發(fā)票或收據(jù)，常見缺失：　　1.收據(jù)蓋統(tǒng)一發(fā)票專用章。　　2.ｏｏ公司未交付發(fā)票。　　3.收據(jù)應(yīng)貼印花而未貼。 4.統(tǒng)一發(fā)票未蓋統(tǒng)一發(fā)票專用章。,,26,陸、適正性審核(一)：要項,會計事務(wù)處理會計表報編造,,27,柒、適正性審核(二)：預(yù)算保留,發(fā)生債務(wù)責(zé)任。發(fā)生契約責(zé)任

10、。,,28,捌、效能性審核(一)：案例,資本支出執(zhí)行面撙節(jié)支出面評估計畫面,,29,玖、效能性審核(二) ：預(yù)算執(zhí)行落後要因,不可抗力要因，如：(一)招標(biāo)流標(biāo)。(二)未依時程取得建照。(三)廠商未依計畫履約。可抗力要因，如：(一)未依原計畫執(zhí)行預(yù)算。(二)未依預(yù)算執(zhí)行能力編列預(yù)算。,,30,拾、查核重點,合規(guī),報支經(jīng)費是否符合相關(guān)法令有無不當(dāng)支出,適正,效能,個案計畫執(zhí)行績效進度落後項目改進措施,會計處理及表報編造

11、,是否符合規(guī)定,往昔建議改進事項辦理情形,追蹤,,,,,31,案例研析─以報支國內(nèi)旅費為例,32,壹、合法憑證之要件,未有會計法第102條所列事項：一、未註明用途或案據(jù)。二、依法律或習(xí)慣欠缺主要書據(jù)。三、未經(jīng)核準(zhǔn)辦理者。四、書據(jù)之?dāng)?shù)字或文字經(jīng)塗改未經(jīng)負(fù)責(zé) 人簽章。五、其他。,33,貳、合法憑證與真實憑證之區(qū)分,一、真實事項未必合法，合法事項未 必真實。二、會計人員為合法憑證負(fù)責(zé)，執(zhí)行 預(yù)算人員

12、為支付事實真實性負(fù)責(zé)。,34,參、派員出差之合法程序,一、籌編差旅費預(yù)算程序二、簽派出差程序,35,肆、簽準(zhǔn)出差權(quán)責(zé)單位,一、派遣單位：審核有無出差必要二、人事單位：對假別正確性及合法性 負(fù)責(zé)三、會計單位負(fù)責(zé)項目： （一）預(yù)算能否容納 （二）是否經(jīng)權(quán)責(zé)單位核準(zhǔn) （三）報支項目及金額是否符合規(guī)定,36,伍、派遣出差對象,一、現(xiàn)職人員二、兼職人員三、非現(xiàn)職人員參與公務(wù)活動四、非按日計資之臨時人員

13、,37,陸、差旅費項目,一、交通費：按實報支二、住宿費：依職務(wù)等級採定額制三、膳雜費：依職務(wù)等級採定額制， 並以每日為單位核算註：不因考績升等補差額。,38,柒、其他注意要項,一、支付外聘講座交通費得不取據(jù)二、受訓(xùn)不得報支雜費三、員工出差費得以個人信用卡刷卡支付四、臨時人員非屬國內(nèi)出差旅費報支要點 規(guī)範(fàn)人員,39,結(jié) 語,40,壹、內(nèi)部審核在組織中互動關(guān)係,41,貳、內(nèi)部審核成功要素,