跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法

1、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法,國家稅務總局2012年57號公告培訓2013年3月,政策發(fā)展及業(yè)務流程財預40號變化要點國家稅務總局57號公告實際操作案例后續(xù)管理要求下一步工作安排,主要內容,國家稅務總局關于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》的通知（國稅發(fā)[2008]28號）國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關問題的通知（國稅函[2008]747號）國家稅務總局關于跨地

2、區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知（國稅函[2009]221號）國家稅務總局關于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的公告（國家稅務總局2012年第57號公告）,政策發(fā)展,,總、分機構應依法辦理稅務登記。,總、分機構向主管稅務機關備案，備案信息發(fā)生變化的應在30日內報主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記。,總、分機構須接受主管稅務機關監(jiān)督管理，如資產(chǎn)損失申報、稅收優(yōu)惠事項的備案、日常評估及稅務檢查等。,總、分機

3、構應根據(jù)政策規(guī)定按期正確計算分配、繳納稅款，并向主管稅務機關報送申報表及相關資料。,業(yè)務流程,,與《財政部 國家稅務總局 中國人民銀行關于印發(fā)的通知》（財預[2008]10號)相比，40號文件政策變化點主要有：（1）明確總分機構參與匯算清繳稅款分配（2）明確了總分機構查補稅款就地入庫問題（3）不適用范圍的調整,財預40號變化要點,（4）分支機構“三因素”所屬區(qū)間的調整并采用會計準則的表述和口徑（5）明確當年撤銷的分支機構自辦理注

4、銷稅務登記之日起不參與分攤（6）增設和修訂了若干預算科目,財預40號變化要點,,共三十三條，分為總則、稅款預繳和匯算清繳、總分機構分攤稅款的計算、日常管理、附則等五部分。第一章：總則（五條）第二章：稅款預繳和匯算清繳（七條）第三章：總分機構分攤稅款的計算（八條）第四章：日常管理（十一條）第五章：附則（兩條）,國家稅務總局57號公告,第一條：政策依據(jù)第二條：明確適用范圍，在排除企業(yè)名單中增加了中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司、中

5、國長江電力股份有限公司，將排除單位擴大到15家第三條：明確匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法，并對上述名詞逐一進行解釋。,第一章：總則,第四條：明確總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。并對二級分支機構法律形式和運營特點進行了一般概括。第五條：列舉了五種不就地分攤繳納企業(yè)所得稅二級分支機構（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)

6、稅的產(chǎn)品售后服務、內部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。,第一章：總則,（二）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（三）新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。（四）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。原政策：當年撤銷的分支機構第二年起不參與分攤。（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的

7、不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。,第一章：總則,第六條：明確匯總納稅企業(yè)預繳及匯算清繳的分配比例及繳庫與退庫程序。原政策：分支機構不參與年度匯算清繳，且總機構匯算清繳稅款繳入中央金庫。第七條：企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由總機構所在地主管稅務機關具體核定。,第二章：稅款預繳和匯算清繳,第八條：總機構應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內就地申報預繳（原政策為10日內）?？倷C構應將本期

8、企業(yè)應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構應分攤的比例，在各分支機構之間進行分攤，并及時通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。,第二章：稅款預繳和匯算清繳,第九條：匯總納稅企業(yè)預繳申報時應提交的資料內容?？倷C構：企業(yè)所得稅預繳申報表、企業(yè)當期財務報表、匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、各分支機構上一年度的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）分支機構：企業(yè)所得稅預繳

9、申報表、經(jīng)總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表。,第二章：稅款預繳和匯算清繳,第十條：匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內進行匯算清繳。分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。原政策：28號第二十二條 總機構在年度終了后5個月內，進行匯總納稅企業(yè)的所得稅年度匯算清繳。各分支機構不進行企業(yè)所得稅匯算清繳。應補繳的所得稅款由總機構繳入中央國庫。多繳的所得稅款由總機構所在地主管稅務機關開具“稅收收入退還

10、書”等憑證，按規(guī)定程序從中央國庫辦理退庫。,第二章：稅款預繳和匯算清繳,匯總納稅企業(yè)在納稅年度內預繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內由總、分機構分別結清應繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機構同意后分別抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。,第二章：稅款預繳和匯算清繳,第十一條：匯總納稅企業(yè)匯算清繳時應提交的資料內容?？倷C構：企業(yè)所得稅年度納稅申

11、報表、年度財務報表、匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、各分支機構的年度財務報表和各分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說明。,第二章：稅款預繳和匯算清繳,分支機構：企業(yè)所得稅年度納稅申報表、經(jīng)總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、分支機構的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）和分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說明。分支機構參與企業(yè)年度納稅調整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表“納稅調整項目

12、明細表”中列明的項目進行說明，涉及需由總機構統(tǒng)一計算調整的項目不進行說明。,第二章：稅款預繳和匯算清繳,第十二條：分支機構未按規(guī)定報送經(jīng)總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表的處理方法。整合國稅函[2008]747號第一條內容。,第二章：稅款預繳和匯算清繳,,第十三條：總機構分攤稅款計算公式總機構分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％第十四條：分支機構分攤稅款計算公式所有分支機構分攤稅款

13、總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％某分支機構分攤稅款=所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例,第三章：總分機構分攤稅款的計算,第十五條：總機構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構；三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。原政策：1—6月份按上上年，7-12月份按上年

14、。,第三章：總分機構分攤稅款的計算,計算公式：某分支機構分攤比例=（該分支機構營業(yè)收入／各分支機構營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬／各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產(chǎn)總額／各分支機構資產(chǎn)總額之和）×0.30,第三章：總分機構分攤稅款的計算,分支機構分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第（四）項和第十六條第二、三款情形外，當年不作調整。,第三章：總分機構分攤稅款的

15、計算,第十六條：分支機構的特例總機構設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門（非本辦法第四條規(guī)定的二級分支機構），且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。,第三章：總分機構分攤稅款的計算,匯總納稅企業(yè)當年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當年之前已存在的二級分支機構，并作為本企業(yè)二級分支機構管理的，該二級分支機構不視同當年新設立的二級分支機構，按本辦

16、法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。,第三章：總分機構分攤稅款的計算,匯總納稅企業(yè)內就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構、二級分支機構之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續(xù)的二級分支機構，不視同當年新設立的二級分支機構，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。,第三章：總分機構分攤稅款的計算,第十七條：明確了三項權重的定義原政策：經(jīng)營收入、職工工資、資產(chǎn)總額。新政策：營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額。口徑區(qū)別：經(jīng)營收入中增加

17、讓渡資產(chǎn)使用權的表述；職工薪酬的定義采用會計準則的口徑進行表述，與稅收口徑存在差異；資產(chǎn)總額明確是指分支機構在12月31日擁有或者控制的資產(chǎn)合計額，注意！較舊文件增加了無形資產(chǎn)的定義。,第三章：總分機構分攤稅款的計算,一個納稅年度內，總機構首次計算分攤稅款時采用的分支機構營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認的數(shù)據(jù)不一致的，不作調整。,第三章：總分機構分攤稅款的計算,第十八條對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，

18、總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。整合國稅函[2009]221號第二條內容。,第三章：總分機構分攤稅款的計算,變化要點：新政

19、策：對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的。原政策：《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)[2007]39號）、《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2008]1號）和《財政部、國家稅務總局關于貫徹落實國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關問題的通知》（財稅[2008]21號）,第三章：總分機構分攤稅款的計算,第十九條：提出了分支機構主管稅務機關在受理環(huán)節(jié)的職責要

20、求，并明確了總、分機構主管稅務機關的協(xié)調機制。分支機構所在地主管稅務機關應根據(jù)經(jīng)總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、分支機構的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）等，對其主管分支機構計算分攤稅款比例的三個因素、計算的分攤稅款比例和應分攤繳納的所得稅稅款進行查驗核對。,第三章：總分機構分攤稅款的計算,對查驗項目有異議的，應于收到匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表后30日內向企業(yè)總機構所在地主管稅務機關提

21、出書面復核建議，并附送相關數(shù)據(jù)資料?？倷C構所在地主管稅務機關必須于收到復核建議后30日內，對分攤稅款的比例進行復核，作出調整或維持原比例的決定，并將復核結果函復分支機構所在地主管稅務機關。分支機構所在地主管稅務機關應執(zhí)行總機構所在地主管稅務機關的復核決定。復核期間，分支機構應先按總機構確定的分攤比例申報繳納稅款。,第三章：總分機構分攤稅款的計算,第二十條：匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定準確計算分攤稅款，造成總機構與分支機構之間同時存在一方（

22、或幾方）多繳另一方（或幾方）少繳稅款的處理方法。整合國稅函[2009]221號第四條內容。,第三章：總分機構分攤稅款的計算,總機構,獨立生產(chǎn)經(jīng)營部門,二級分支機構,第五條規(guī)定的二級分支機構,三級及以下分支機構,組織架構,分攤,第二十一條：匯總納稅企業(yè)總機構和分支機構應依法辦理稅務登記，接受所在地主管稅務機關的監(jiān)督和管理。第二十二條：總、分機構的備案匯總納稅企業(yè)備案表—總機構、分支機構政策要點：參與備案的分支機構須包括本辦法

23、第五條規(guī)定的分支機構。,第四章：日常管理,備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應在內容變化后30日內報總機構和分支機構所在地主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記。分支機構注銷稅務登記后15日內，總機構應將分支機構注銷情況報所在地主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記。,第四章：日常管理,第二十三、二十四條：明確了以總機構名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表問題的處理方法。整合國稅函[2009]221

24、號第一條第四款內容?；仡?7號第十二條,第四章：日常管理,對于在預繳申報期內向其所在地主管稅務機關報送非法人營業(yè)執(zhí)照（或登記證書）的復印件、由總機構出具的二級及以下分支機構的有效證明和支持有效證明的相關材料（包括總機構撥款證明、總分機構協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二級及以下分支機構身份。主管稅務機關應對二級及以下分支機構進行審核鑒定，督促其及時就地繳納企業(yè)所得稅。,第四章：日常管理,對于無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關

25、證據(jù)證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關規(guī)定。注意！按上款規(guī)定視同獨立納稅人的分支機構，其獨立納稅人身份一個年度內不得變更。,第四章：日常管理,第二十五條：對匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失條款進行整合、補充。明確三級及以下分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務機關申報，應并入二級分支機構，由二級分支機構統(tǒng)一申報。,第四章：日常管理,第二十六條：對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，

26、由分支機構所在地主管稅務機關管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，分支機構所在地主管稅務機關應加強審批（核）、備案管理，并通過評估、檢查和臺賬管理等手段，加強后續(xù)管理。,第四章：日常管理,第二十七條：總機構所在地主管稅務機關應加強對匯總納稅企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅的管理，可以對企業(yè)自行實施稅務檢查，也可以與二級分支機構所在地主管稅務機關聯(lián)合實施稅務檢查。總機構所在地主管稅務機關應對查實項目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定統(tǒng)一計算查增的應納稅所得額和應納稅

27、額。,第四章：日常管理,總機構應將查補所得稅款（包括滯納金、罰款，下同）的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計算的分攤比例，分攤給各分支機構（不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構）繳納，各分支機構根據(jù)分攤查補稅款就地辦理繳庫。,第四章：日常管理,匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構應向其所在地主管稅務機關報送匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表和總機構所在地主管稅務機關出具的稅務檢查結論，各分支機構也應向其所在地主管稅務機關報送經(jīng)總機構所在地主管稅

28、務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表和稅務檢查結論。,第四章：日常管理,第二十八條：二級分支機構所在地主管稅務機關應配合總機構所在地主管稅務機關對其主管二級分支機構實施稅務檢查，也可以自行對該二級分支機構實施稅務檢查。二級分支機構所在地主管稅務機關自行對其主管二級分支機構實施稅務檢查，可對查實項目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定自行計算查增的應納稅所得額和應納稅額。,第四章：日常管理,計算查增的應納稅所得額時，應減除允許彌補的匯總納

29、稅企業(yè)以前年度虧損；對于需由總機構統(tǒng)一計算的稅前扣除項目，不得由分支機構自行計算調整。二級分支機構應將查補所得稅款的50%分攤給總機構繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫；50%分攤給該二級分支機構就地辦理繳庫。,第四章：日常管理,匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構應向其所在地主管稅務機關報送經(jīng)二級分支機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表和二級分支機構所在地主管稅務機關出具的稅務檢查結論

30、，二級分支機構也應向其所在地主管稅務機關報送匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表和稅務檢查結論。,第四章：日常管理,第二十九條：稅務機關應將匯總納稅企業(yè)總機構、分支機構的各類信息，定期分省匯總上傳至國家稅務總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)管理信息交換平臺。源引總局（國稅函〔2009〕141號）及（國稅函〔2010〕82號）文件。,第四章：日常管理,第三十條：明確新設分支機構企業(yè)所得稅管轄權的歸屬問題。整合國稅發(fā)[2008]120號第二條第二款

31、內容。第三十一條：匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。整合國稅函[2008]747號第二條內容。,第四章：日常管理,總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知（國稅函[2010]156號）,特例！,,第三十二條：居民企業(yè)在中國境內沒有跨地區(qū)設立不具有法人資格分支機構，僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市（以下稱同一地區(qū)）內設立不具有法人資格分支機構的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、

32、地方稅務局參照本辦法聯(lián)合制定。,第五章：附則,第三十三條：本辦法自2013年1月1日起施行。國稅發(fā)〔2008〕28號、國稅函〔2008〕747號、國稅函〔2008〕958號、國稅函〔2009〕33號、國稅函〔2009〕221號和國稅函〔2009〕674號同時廢止。總局2011年第64號及2011年第76號公告規(guī)定與本辦法不一致的，按本辦法執(zhí)行。,第五章：附則,為幫助大家更好的理解掌握總局57號公告的政策要點，我們以A企業(yè)（以下簡稱總

33、機構）作為操作實體舉例說明，案例內容涉及匯總納稅企業(yè)的設立、總分機構的預繳、年度匯算清繳、分支機構不提供分配表的處理、稅務檢查的處理等，案例中金額單位均為萬元。,實際操作案例,某公司創(chuàng)建于2009年，總部位于北京朝陽區(qū)，在北京東城、西城設有分公司，其企業(yè)所得稅由地稅部門負責征管。,一、總機構基本情況,總機構2013年在重慶增設分公司（簡稱重慶分公司），其具體業(yè)務流程如下：首先總機構需到其主管稅務機關辦理稅務登記變更手續(xù)，增加其分支機構

34、信息。并報送《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機構備案表（總機構）》完成備案手續(xù)。其次重慶分公司需到其主管稅務機關辦理注冊稅務登記手續(xù)。并報送《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機構備案表（分支機構）》、完成備案手續(xù)。同時，東城、西城分公司需向其主管稅務機關報送《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅總分機構備案表（分支機構）》完成備案手續(xù)。,二、匯總納稅企業(yè)的設立,2013年一季度總機構應納稅所得額800萬元，應納稅額200萬元；分公司三項權重如下：,三、總機構預繳,步驟

35、一：根據(jù)分支機構三因素權重計算稅款分配比例。東城分公司分配比例=（400÷1000×0.35）+（80÷200×0.35）+（1000÷3000×0.3）=0.14+0.14+0.1=0.38西城分公司分配比例=（500÷1000×0.35）+（80÷200×0.35）+（1500÷3000×0.3）=0.175+

36、0.14+0.15=0.465重慶分公司分配比例=（100÷1000×0.35）+（40÷200×0.35）+（500÷3000×0.3）=0.035+0.07+0.05=0.155,三、總機構預繳,步驟二：總機構應繳納的稅款=200×50%=100萬元，其中的50萬元為財政集中分配所得稅，另50萬元為總機構應分攤所得稅。分支機構應繳納的稅款=200×50

37、%=100萬元。步驟三：根據(jù)分配比例計算分配稅款額。東城分公司=100×0.38=38萬元；西城分公司=100×0.465=46.5萬元；重慶分公司=100×0.155=15.5萬元。,三、總機構預繳,上述實例是建立在總機構與各分支機構適用稅率均為25%的前提基礎上，若重慶分公司符合總局2012年第12號公告要求，適用15%稅率，則應先計算分配應納稅所得額，再乘以各自適用稅率計算應納所得稅額，加總后

38、計算分配所得稅額，具體計算方法如下。,注意事項,步驟一：根據(jù)分支機構三因素權重計算稅款分配比例。東城分公司分配比例=（400÷1000×0.35）+（80÷200×0.35）+（1000÷3000×0.3）=0.14+0.14+0.1=0.38西城分公司分配比例=（500÷1000×0.35）+（80÷200×0.35）+（1500&

39、#247;3000×0.3）=0.175+0.14+0.15=0.465重慶分公司分配比例=（100÷1000×0.35）+（40÷200×0.35）+（500÷3000×0.3）=0.035+0.07+0.05=0.155,不同稅率地區(qū)間的計算過程,步驟二：計算總機構應分攤的所得額=800×50%=400萬元。步驟三：計算分支機構應分攤的所得額東城分

40、公司=800×50%×0.38=152萬元；西城分公司=800×50%×0.465=186萬元；重慶分公司=800×50%×0.155=62萬元。,不同稅率地區(qū)間的計算過程,步驟四：計算總機構應納所得稅額=400×25%=100萬元。步驟五：計算分支機構應納所得稅額東城分公司=152×25%=38萬元；西城分公司=186×25%=46.5

41、萬元；重慶分公司=62×15%=9.3萬元此時重慶分公司的10%稅率差為6.2萬元,不同稅率地區(qū)間的計算過程,步驟六：將總機構和分支機構分別計算的應納所得稅額匯總。100+38+46.5+9.3=193.8萬元。步驟七：將匯總后的應納所得稅額按照分配比例分攤。,不同稅率地區(qū)間的計算過程,總機構應分攤稅款=193.8×50%=96.9萬元，其中的48.45萬元為財政集中分配所得稅，另外的48.45萬元為總機構應分

42、攤所得稅。各分支機構應分攤稅款=193.8×50%=96.9萬元。東城分公司=96.9×0.38=36.82萬元；西城分公司=96.9×0.465=45.06萬元；重慶分公司=96.9×0.155=15.02萬元,不同稅率地區(qū)間的計算過程,預繳申報表的填寫---主表,預繳申報表的填寫---分配表,分支機構在每月或季度終了后15日內取得總機構申報后加蓋有主管稅務機關受理專用章的《中華人民共和國

43、匯總納稅分支機構企業(yè)所得稅分配表》（復印件），并隨同《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》報送。,四、分支機構預繳,年度匯算清繳時總、分機構的計算、分配方法與預繳相同。需要注意的是，總機構年度匯算清繳如果發(fā)生退稅行為，其申請退稅金額應同樣按照上述方法計算分配，由總機構及各參與分配的分支機構共同辦理退稅。假設總機構2013年度匯算清繳時發(fā)生退稅200萬元，沿用實例三中的基本要素數(shù)據(jù)，其分配計算方法如下：,五、總機構匯算

44、清繳,步驟一：根據(jù)分支機構三因素權重計算稅款分配比例。東城分公司分配比例=（400÷1000×0.35）+（80÷200×0.35）+（1000÷3000×0.3）=0.14+0.14+0.1=0.38西城分公司分配比例=（500÷1000×0.35）+（80÷200×0.35）+（1500÷3000×0.3）=0

45、.175+0.14+0.15=0.465重慶分公司分配比例=（100÷1000×0.35）+（40÷200×0.35）+（500÷3000×0.3）=0.035+0.07+0.05=0.155,五、總機構匯算清繳,步驟二：總機構申請退稅金額為 -200×50%= -100萬元,各參與分配的分支機構申請退稅金額為-200×50%= -100萬元。步驟

46、三：根據(jù)分配比例計算分配稅款額。東城分公司退稅金額:-100×0.38= -38萬元；西城分公司退稅金額:-100×0.465= -46.5萬元；重慶分公司退稅金額:-100×0.155= -15.5萬元。,五、總機構匯算清繳,例如2014年海淀區(qū)某公司（以下簡稱B企業(yè)）以總機構名義對外經(jīng)營。當B企業(yè)到其主管稅務機關申報時無法提供《分配表》，稅務機關應按照如下方式進行處理。,六、分支機構不提供分配表的

47、處理,首先：主管稅務機關應按照57號公告第十二條的規(guī)定責成該分支機構報送，同時提請總機構主管稅務機關督促總機構提供分配表。分支機構在申報期內不提供的，主管稅務機關按照《征管法》有關規(guī)定予以處罰； 屬于總機構未向分支機構提供分配表的，分支機構主管稅務機關應提請總機構主管稅務機關對總機構按照《征管法》予以處罰。,六、分支機構不提供分配表的處理,同時：分支機構主管稅務機關可按照57號公告第二十三條的規(guī)定要求B企業(yè)提供有效證明材料（包括總機

48、構撥款證明、總分機構協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）以證明其二級以下分支機構身份。,六、分支機構不提供分配表的處理,若B企業(yè)能夠有效證明其二級分支機構身份，主管稅務機關應督促其及時取得《分配表》就地繳納企業(yè)所得稅。注意！稅務機關需要將B企業(yè)提供的證明材料與稅務登記、匯總納稅備案信息的對比。,六、分支機構不提供分配表的處理,若B企業(yè)無法提供上述證明材料，不能有效證明其二級分支機構身份，主管稅務機關應按照57號公告第二十四條規(guī)定，將分支

49、機構視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。注意！B企業(yè)若按照上述規(guī)定被稅務機關確定為視同獨立納稅人后，其身份一個年度內不得變更。,六、分支機構不提供分配表的處理,備案管理總機構和分支機構應按57號公告第二十二條規(guī)定向主管稅務機關備案。當備案信息發(fā)生變化時總機構和分支機構應在30日內向所在主管稅務機關變更備案信息，并辦理變更稅務登記。當分支機構注銷時，總機構應在分支機構注銷稅務登記15日內將注銷情況報主管稅務機關備案，并辦理變更稅