醫(yī)療服務成本核算

1、第十四章醫(yī)療衛(wèi)生服務成本測算,本章內(nèi)容1、掌握有關成本的基本概念2、了解成本核算方法的基本思路3、掌握成本差異分析的方法,成本與費用,,成本與費用相互區(qū)別成本，系指實際消耗了的資源。費用，系指會計帳目記錄的支出金額。案例：某醫(yī)院于2004年3月，購入一臺價值20萬元的B超，折舊期限10年。會計帳目支出費用20萬元。（費用）B超按年折舊率10%計提折舊，那么，計入2004年總成本中的B超成本只能是2萬元。（成本）,費用

2、即成本（相互一致）對于某些費用來說，其數(shù)量與成本相等。案例：如某院年初購入300萬元衛(wèi)生材料（這是費用）。年末，這300萬元衛(wèi)生材料已在衛(wèi)生服務過程中消耗完畢（這就是成本）。,,核算和測算核算：交易之后測算：交易之前,醫(yī)院為什么要開展全成本核算?,中共中央 國務院《關于深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的意見》,深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的總體目標。建立健全覆蓋城鄉(xiāng)居民的基本醫(yī)療衛(wèi)生制度，為群眾提供安全、有效、方便、價廉的醫(yī)療衛(wèi)生服務。

3、60;    2009年--2011年，基本醫(yī)療保障制度全面覆蓋城鄉(xiāng)居民，基本藥物制度初步建立，城鄉(xiāng)基層醫(yī)療衛(wèi)生服務體系進一步健全，基本公共衛(wèi)生服務得到普及，公立醫(yī)院改革試點取得突破，明顯提高基本醫(yī)療衛(wèi)生服務可及性，有效減輕居民就醫(yī)費用負擔，切實緩解“看病難、看病貴”問題。,1.從宏觀經(jīng)濟政策看改革趨勢,,醫(yī)療定價,,,醫(yī)療保險,消費能力,“看病貴”,市場細分,,“看病難”,,發(fā)展社區(qū),發(fā)展市場,2.

4、宏觀政策對醫(yī)療機構的影響,約束機制,財政補償----一定,,,醫(yī)療保險----規(guī)范,首診----社區(qū),特需醫(yī)療----市場,藥品收入----下降,補償機制,醫(yī)療付費----DRG,醫(yī)院為什么要開展全成本核算?,1、醫(yī)院應對醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革新形勢帶來的機遇和挑戰(zhàn)，加強內(nèi)涵建設的需要。 2、醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，政府各項改革政策的制定，要求醫(yī)院提供準確、及時的數(shù)據(jù)信息的需要。 3、由于衛(wèi)生資源的稀缺性，必須節(jié)約社會的衛(wèi)生資源，公

5、立醫(yī)院要降低醫(yī)療服務成本，以高效率的投入產(chǎn)出，提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療服務。,第一節(jié) 概述,一、成本概念醫(yī)療成本是指醫(yī)療服務機構在實施某項衛(wèi)生服務的整個過程中所投入的全部財力資源、物質(zhì)資源、人力資源等的消耗所有資源的貨幣總和。包括兩個要素： 一是生產(chǎn)的產(chǎn)品或者服務的單位 二是消耗的貨幣價值總成本：醫(yī)院總成本、 部門成本：內(nèi)科總成本、外科總成本 單元成本：門診人次、住院床日,二、醫(yī)療服務成本的分類,1、按成本的計入方法（可追蹤性

6、）分類按成本與核算單位之間的關系分類直接成本是指在醫(yī)療服務過程中消費的可依據(jù)憑證直接計入醫(yī)療服務成本的費用，如工資、衛(wèi)生材料及低值易耗品等。間接成本是指在醫(yī)療服務過程中無法直接計入某醫(yī)療服務項目而需經(jīng)過合理分攤進行分配的成本，如行政管理、后勤輔助部門的費用等。,2、按成本行為分類 按成本與服務量關系分類固定成本變動成本混合成本,,固定成本：成本總額在一定時期和一定醫(yī)療服務量范圍內(nèi)，不受服務量增減變化的影響而保持不

7、變關系，稱為固定成本。變動成本：成本總額與業(yè)務量增減呈正比例變動關系，稱為變動成本，但每一單位服務量的成本額保持不變。,半固定成本：它在一定工作量范圍內(nèi)保持不變，隨服務量增加呈跳躍式階梯增加，如救護車的增加。半變動成本：半變動成本通常有一個基數(shù)，固定不變，在這個基數(shù)上，衛(wèi)生服務量增加，成本也隨之稱比例增加。如X光攝片費。,混合成本,,,,,,,3、按成本的可控性分類 按成本和管理者的關系分類,可控成本：是指某個部門

8、或某個人的責任范圍內(nèi)能夠直接加以控制的成本。不可控成本：是指不是一個部分或個人在責任范圍內(nèi)可以控制的成本。如固定資產(chǎn)折舊及大修費等。一般情況下，變動成本和直接成本屬于可控成本；固定成本和間接成本屬于不可控成本。,4、未來成本按成本和決策的關系分類,可削減成本增量成本沉沒成本（既定成本）是指已經(jīng)發(fā)生、不被以后的決策改變的成本。邊際成本指在原衛(wèi)生服務量的基礎上再增加一個單位的服務量所支付的追加成本。機會成本簡單說機會成本即是

9、將同一衛(wèi)生資源用于另一最佳替代方案的效益。被放棄方案中最好的一個方案的效益就是所選擇方案的機會成本。,,交易成本　交易成本指達成一筆交易所要花費的成本，也指買賣過程中所花費的全部時間和貨幣成本。包括傳播信息、廣告、與市場有關的運輸以及談判、協(xié)商、簽約、合約執(zhí)行的監(jiān)督等活動所費的成本。,5、標準醫(yī)療成本一般是指在社會平均勞動生產(chǎn)率和生產(chǎn)規(guī)?；A上確定的醫(yī)療成本。它被用于衡量和分析實際成本與標準成本的差異，對有效控制成本、提高效益具

10、有重要意義。標準成本是醫(yī)院標準化管理的重要組成部分。,第二節(jié) 醫(yī)療衛(wèi)生服務成本測算方法,定義：指醫(yī)院將其業(yè)務活動中所發(fā)生的各種耗費按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程。意義：?。杀竞怂阈畔⑹侵贫ㄡt(yī)療服務價格和建立基本醫(yī)療保險結算制度的重要依據(jù)；?。杀竞怂愎ぷ魇轻t(yī)院科學管理的重要手段，是完善分配制度、實施激勵管理的前提。 原則：遵循《醫(yī)院會計制度》、《醫(yī)院財務制度》等法律、法規(guī)和制度的規(guī)定,（一）

11、醫(yī)院成本測算框架,1、醫(yī)院級成本核算：以醫(yī)院為成本核算單位，核算的目的主要是反映整個醫(yī)院的經(jīng)濟運營狀況，核算的結果主要是向醫(yī)院的外部投資人、醫(yī)院決策者和主管人員反饋，也可用于醫(yī)院間效益的比較和評估。,,2、科室（部門）成本核算：以部門、科室或班組為成本歸集和核算的單位，其核算目的是區(qū)分并反映醫(yī)院內(nèi)部各個科室或各個部門的成本效益情況，其結果需要分別反映至醫(yī)院的各級領導和有關員工，主要用于成本差異分析和成本控制。,,3、單元成本核算：以單個

12、項目或一組項目為核算單位，如單個服務項目、單個成本項目、單機設備、某個病種或診次、床日。其結果多用于服務定價、投資論證、付費償還或效益評估等，其核算結果反饋至指定的核算要求者或醫(yī)院相應的管理人員。,,3.1.醫(yī)療服務項目成本核算：指以臨床、醫(yī)療技術類及醫(yī)療輔助類科室開展的醫(yī)療服務項目為對象，歸集和分配各項支出，計算各項目單位成本的過程。,3.2.病種成本核算：以病種為核算對象，按一定流程和方法歸集相關費用，計算病種成本的過程。,,3.3

13、.診次和床日成本核算：以診次、床日為核算對象，將臨床科室全成本進一步分攤到門急診人次、住院床日中，計算出診次成本和床日成本的過程。,表1 醫(yī)療成本核算單位比較,（二）醫(yī)療服務成本測算的原則,1．歷史成本原則2．分期核算原則3．一致性原則4．權責發(fā)生制原則5．合法性原則 6．科學性原則,（三）醫(yī)療服務成本測算的程序,1．確定成本核算單位 2．成本 “歸集” 堅持 “權責發(fā)生制” 原則3．成本 “分攤” 堅持 “誰受益

14、、誰負擔” 的原則4．計算醫(yī)療核算單位成本,成本的構成,勞動工資(活勞動)公務費：水、電、燃料等衛(wèi)生材料費低值易耗品業(yè)務費固定資產(chǎn)折舊及大修理費租賃費藥品其他費用,一般用支付給衛(wèi)生服務人員的所有報酬來計算，包括工資、補助工資、福利和社會保險費等,固定資產(chǎn)是指單位價值在1000元及以上（其中：專業(yè)設備單位價值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)

15、定標準，但耐用時間在一年以上（不含一年）的大批同類物資，應作為固定資產(chǎn)管理。,醫(yī)院會計制度規(guī)定低值易耗品是指在醫(yī)療服務過程中經(jīng)多次使用不改變其實物形態(tài)，而其單位價值又低于固定資產(chǎn)起點，即一般設備單位價值在1000元以下，專業(yè)設備單位價值在1500元以下，或其單位價值量達到了固定資產(chǎn)的價值標準，但使用期限較短或易于損壞需要經(jīng)常補充和更新的物品。,醫(yī)療用品、辦公用品、勞動保護用品、文體用品等,（四）醫(yī)療服務成本測算方法,醫(yī)療服務成本測算基本

16、步驟示意,1.醫(yī)院總成本測算,（1）醫(yī)療服務成本,2、藥品經(jīng)營成本,1.醫(yī)院總成本測算,,,醫(yī)院總成本,醫(yī)療服務成本,藥品經(jīng)營成本,+,行政和后勤科室在內(nèi)的管理費用,,,醫(yī)療部門人員比例,藥品部門人員比例,2.科室成本測算,醫(yī)療服務成本測算基本步驟示意,,,,,,,服務對象,1,2,3,4,行政后勤類：除臨床、醫(yī)技輔助科室之外的從事院內(nèi)外行政后勤 業(yè)務工作的科室,醫(yī)療技術類：為臨床服務類科室及病人提供醫(yī)療技術服務的科室,醫(yī)療輔

17、助類：服務于臨床服務類和醫(yī)療技術類科室，為其提供動力、生產(chǎn)、加工等輔助服務的科室,服務級次,第一步：科室分類,核算單元分類,直接成本中心和間接成本中心的劃分,根據(jù)醫(yī)療服務項目成本測算的需要，將醫(yī)療部門分為直接成本科室和間接成本科室。直接為病人提供醫(yī)療服務的科室，確定為直接成本中心（科室）間接為病人提供醫(yī)療服務的科室，確定為間接成本中心（科室）直接成本科室是直接產(chǎn)出醫(yī)療服務項目的科室，包括臨床科室和醫(yī)技科室。間接成本科室不

18、直接產(chǎn)出醫(yī)療服務項目的科室，包括醫(yī)療輔助科室。,確定核算單元（科室）,核算單元：是基于醫(yī)院業(yè)務性質(zhì)及自身管理特點而劃分的成本核算基礎單位。每個核算單元應是人、財、物相對獨立的單元，能單獨計量所有收入、歸集各項費用。財務部門和賬務核算為每個核算單元建立會計核算賬戶。如，消化內(nèi)科－門診、住院,第二步　歸集科室直接成本,成本構成人力成本：工資、職工福利費、補助工資、獎金、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、防署費、降溫費、勞保費、探親費……公務

19、費：辦公費、郵電費、差旅費、辦公性水電費、交通費、燃料費、保險費、會議費、租賃費、辦公性修理費……業(yè)務費：醫(yī)療、業(yè)務、后勤部門為完成各自專業(yè)和業(yè)務的消耗性費用，如印刷費、科研費、動物飼養(yǎng)費等……衛(wèi)生材料費：包括醫(yī)療、藥品、在加工材料、行政后勤部門在開展業(yè)務活動過程中領用的各項衛(wèi)生材料費，如化學制劑、敷料、X光材料、藥品等。低值易耗品費：包括醫(yī)療、藥品、在加工材料、行政后勤部門在開展業(yè)務活動過程中領用的各項低值易耗品，如注射器、玻片

20、等。折舊費及修購基金：固定資產(chǎn)的損耗。其他支出：除以上成本項目外的其他成本項目。,第三步　間接成本分攤,成本一級分攤：管理費用分攤成本二級分攤：醫(yī)輔科室成本分攤成本三級分攤：醫(yī)技類科室成本分攤,,,成本一級分攤（管理費用）,將行政后勤類科室的管理費用向臨床服務類、醫(yī)技類和醫(yī)輔類科室分攤，分攤參數(shù)可采用人員比例。車班可按工作量分攤。分攤到某科室的行政后勤成本=　行政后勤科室成本×直接成本科室一級成本=該科室直接成

21、本+∑所有行政后勤類科室分攤至該科室成本,成本二級分攤,分攤醫(yī)療輔助科室成本　　按醫(yī)療輔助科室的工作量分攤成本。根據(jù)輔助科室提供服務的對象，將各輔助科室的成本分攤到臨床科室和醫(yī)技科室。例如：供應室成本按消毒供應物料比例（價值）分攤。　　某科室所分攤到的供應室的成本＝供應室總成本（一級成本）,洗衣房成本分攤,某科室所分攤到的洗衣房的成本 ＝洗衣房總成本（一級成本）各科室的二級成本=該科室一級成本+∑所有醫(yī)療輔助類科室分

22、攤至該科室成本,分攤醫(yī)技科室成本　　醫(yī)技科室按各自工作量分攤，根據(jù)醫(yī)技科室提供服務的對象，將各醫(yī)技科室的成本分攤到臨床科室。例：檢驗科按檢驗收入分攤　　某科室應分攤的檢驗科室成本＝檢驗科室總成本（二級成本）,成本三級分攤,分攤參數(shù)和分攤系數(shù),分攤參數(shù)：分攤的依據(jù)分攤系數(shù)：就是分攤成本的權重，用于那些不易直接計入科室成本的成本。原則：分攤系數(shù)的制定和采用是以全院情況為背景，根據(jù)“受益原則”，即“誰受益，誰分攤”，誰受益多誰分攤

23、多，不受益不分攤的原則,,常見的成本分攤參數(shù),員工人數(shù)、服務人數(shù)、業(yè)務量等工作時間使用面積業(yè)務收入計量數(shù)：電燈數(shù)、出風口數(shù)、水龍頭數(shù)…,2．測算直接成本科室成本（1）,2．測算直接成本科室的總成本（2）,成本當量指各服務項目的成本點數(shù)，即同科室各醫(yī)療服務項目之間的比價關系。,3.服務項目成本測算,項目成本核算是以醫(yī)療服務項目為單位歸集費用計算成本的方法。,什么叫衛(wèi)生服務項目成本？它是指衛(wèi)生機構為提供某一服務（如完成一例闌尾切除

24、術）而消耗的衛(wèi)生資源。,醫(yī)院成本核算的種類: 成本核算按成本計算對象分類一般有醫(yī)院總成本、科室部門成本、醫(yī)療項目成本。,,醫(yī)院總成本,醫(yī)療服務成本,各間接成本科室成本,各直接成本科室成本,,,,,藥品經(jīng)營成本,各直接成本科室總成本,,病種成本,診次成本,床日成本,項目成本,,,,,,,,,,,,3.服務項目成本測算,（1）測算醫(yī)療服務項目成本通過計算某服務項目點數(shù)占科室所有服務項目點數(shù)合計的比值，將直接成本科室總成本分攤到該

25、服務項目上。某服務項目單位成本＝該項目所在科室成本× 某服務項目成本當量（點數(shù)） ÷∑[該科室各服務項目成本當量（點數(shù)） ×服務例數(shù)],3.服務項目成本測算,（2）測算扣除財政經(jīng)常性補貼后的醫(yī)療服務項目成本將醫(yī)院職工工資減去財政經(jīng)常性補貼后，按照科室成本分攤和計算辦法測算。,3.服務項目成本測算,（3）測算醫(yī)療服務項目社會平均成本 某級別醫(yī)院某醫(yī)療服務項目社會平均成本＝ ∑（某級別醫(yī)院該項目單

26、位成本×項目服務例數(shù) ） ÷該級別醫(yī)院該項目服務例數(shù)合計某區(qū)域內(nèi)某醫(yī)療服務項目平均成本＝各級別醫(yī)院某醫(yī)療服務項目社會平均成本合計÷醫(yī)院級別個數(shù),4.病種成本測算,病種成本核算是以病種為核算對象進行歸集與分配費用，計算出每一病種成本的方法。病種成本主要包括病房床日成本、各項檢查治療成本、藥品成本、手術成本、輸血和吸氧成本等。病種成本核算主要用于制定按病種付費的定額以及評價病種收費的合理程度。,4.病種

27、成本測算,其測算公式下：病種成本＝Σ（病種床日成本×床日數(shù)＋某項目服務次數(shù)×某項目單位成本＋按成本核價后的藥品、輸血、氧氣及其他特種治療費）÷某病例總數(shù),第三節(jié) 醫(yī)療服務成本分析,一 成本分析,,成本分析概念成本分析（cost analysis），是利用成本核算及其他有關資料，分析成本水平與構成的變動情況，研究影響成本升降的各種因素及其變動原因，尋找降低成本的途徑的分析方法。,成本分析是成本管理的

28、重要組成部分，其作用是正確評價企業(yè)成本計劃的執(zhí)行結果，揭示成本升降變動的原因，為編制成本計劃和制定經(jīng)營決策提供重要依據(jù)。,,,成本分析的方法：1、對比分析法2、因素分析法,,（一）對比分析法　　概述　對比分析法是通過成本指標在不同時期（或不同情況）的數(shù)據(jù)的對比，來揭露矛盾的一種方法，成本指標的對比，必須注意指標的可比性?！　”容^形式 　　（1）絕對數(shù)比較，如上年產(chǎn)品單位成本10元，本年產(chǎn)品單位成本為9.5元；　?。?）增減數(shù)

29、比較，如本年成本比上年降低0.5元；　　（3）指數(shù)比較，如本年成本比上年降低5%。,對比分析法,由于標準數(shù)（基數(shù)）不同，對比分析法通常有以下幾種模式：成本的實際指標與成本的計劃或定額比較本期實際數(shù)與前期（上期、上年同期、歷史最好水平）實際數(shù)比較本期實際數(shù)與其他企業(yè)先進水平（國內(nèi)外行業(yè)先進水平）比較,,（二） 因素分析法　　概述它是確定引起某經(jīng)濟指標變動的各個因素影響程度的一種計算方法。 　　分析方法 　　（1）

30、在計算某一因素對一個經(jīng)濟指標的影響時，假定只有這個因素在變動而其它因素不變；　?。?）確定各個因素替代順序，然后按照這一順序替代計算； 　?。?）把這個指標與該因素替代前的指標相比較，確定該因素變動所造成的影響。,例、某一經(jīng)濟指標N由A、B、C三個因素相乘組成 計劃指標 N0 = A0× B0 × C0 實際指標 N1 = A1× B1 × C1,,實際指標與計劃指標的差

31、異總額,例、某一經(jīng)濟指標N由A、B、C三個因素相乘組成 計劃指標 N0 = A0× B0 × C0 實際指標 N1 = A1× B1 × C1,N2 = A1× B0 × C0,例、某一經(jīng)濟指標N由A、B、C三個因素相乘組成 計劃指標 N0 = A0× B0 × C0 實際指標 N1 = A1× B1 ×

32、; C1,N2 = A1× B0 × C0,N3 = A1× B1 × C0,連環(huán)替代法、連環(huán)置換法,影響機構成本的因素分析,總成本=價格*生產(chǎn)率*勞動強度*產(chǎn)出水平總成本=P*（I/X）*（X/Q）*QP要素投入的價格生產(chǎn)率I/X服務強度X/QI要素投入數(shù)量X每單位產(chǎn)出的服務數(shù)量Q產(chǎn)出水平,成本影響因素的機構分析,例：門診人次成本模型：CPD=C*XCPD門診人次成本C每個服

33、務單元成本X每個門診的服務單元數(shù)量,,醫(yī)院門診成本指數(shù),q1，實際數(shù)，服務項目平均成本P0，q0基期數(shù)，每個診次平均服務項目,,醫(yī)院門診服務強度指數(shù),q1， 實際數(shù)，每個診次平均服務項目P0，q0基期數(shù)，服務項目平均成本,二、成本控制,醫(yī)院應在保證醫(yī)療質(zhì)量前提下，利用各種管理方法和措施，按照成本定額、成本計劃和成本費用開支標準，對成本進行控制。成本控制原則：經(jīng)濟性原則、因地制宜原則、全員參與原則。成本控制方法：預算控制、可行性論

34、證控制、定額控制、全員全過程控制、財務審批、內(nèi)部審計、網(wǎng)絡化控制。,成本控制的具體措施,1．建立成本費用預算管理制度。2．開展全成本核算，提高成本管理的效能。3．合理控制人力成本，實現(xiàn)減員增效。4．建立健全招標采購制度，實現(xiàn)質(zhì)優(yōu)價廉的物資供應。5．加強資金的籌集、投放與使用管理，保證資源利用最大化。6.開展技術改造，革新項目或內(nèi)容，提高勞動效率，減少運行成本。7.其他成本控制措施。,不應計入成本范圍的內(nèi)容,成本核算存在的主要