年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅納稅籌劃

1、年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅納稅籌劃摘要：新的個(gè)人所得稅法實(shí)施后，年終獎(jiǎng)臨界點(diǎn)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅問(wèn)題引起了廣泛的關(guān)注。本文分析了新稅法下年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅計(jì)算方法，通過(guò)對(duì)不同納稅所得的“臨界點(diǎn)”與“平衡點(diǎn)”計(jì)算，得出了年終獎(jiǎng)發(fā)放的“無(wú)效區(qū)間”，在此基礎(chǔ)上提出了新稅法下企業(yè)合理籌劃年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的方法。關(guān)鍵詞：年終獎(jiǎng)；個(gè)人所得稅；無(wú)效區(qū)間；稅收籌劃1引言《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)

2、）規(guī)定：全年一次性獎(jiǎng)金（以下俗稱(chēng)年終獎(jiǎng)）是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。2011年9月，修改后的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》開(kāi)始實(shí)施，對(duì)相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。如何在不違背稅收法律政策的前提下進(jìn)行納稅籌劃，減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，保證企業(yè)與員工利益最大化，成為擺在企業(yè)和員工面前的重要問(wèn)題

3、。2年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅計(jì)算規(guī)定2011年6月30日通過(guò)的《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改（中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定》（中華人民共和國(guó)主席令第4817988元，李某年終獎(jiǎng)為18012元，分別計(jì)算張某與李某年終獎(jiǎng)所負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅。解析：根據(jù)年終獎(jiǎng)計(jì)算公式，張某取得的年終獎(jiǎng)總額為17988元，適用所得稅稅率為3%，速算扣除數(shù)為0，張某年終獎(jiǎng)所負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為539.64元，稅后所得為17448.36元。李某年終獎(jiǎng)總額為1801

4、2元，適用所得稅稅率為10%，速算扣除數(shù)105，李某年終獎(jiǎng)所負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為1696.2元，稅后所得為16315.8元?？梢?jiàn)，李某年終獎(jiǎng)僅比張某高出24元，承擔(dān)的所得稅卻比張某高出1156.56元。從上面的例子可以看出，在計(jì)算年終獎(jiǎng)時(shí)涉及到不同稅率的臨界點(diǎn)，這些處于臨界點(diǎn)附近的年終獎(jiǎng)總額雖相差不多，但其所負(fù)擔(dān)的稅收卻差異甚大，即在臨界點(diǎn)附近會(huì)產(chǎn)生“多發(fā)少得”現(xiàn)象。這些臨界點(diǎn)的計(jì)算非常簡(jiǎn)單，只要按照個(gè)人所得稅稅率表各級(jí)稅距的上限乘以12

5、即可得出。這些臨界點(diǎn)分別為18000元、54000元、420000元、640000元、960000元。不過(guò)，這種臨界點(diǎn)附近“多發(fā)少得”的現(xiàn)象在獎(jiǎng)金增加幅度大到一定數(shù)額（或稱(chēng)“平衡點(diǎn)“）時(shí)又會(huì)消失，重新回到獎(jiǎng)金增加的幅度大于納稅額提高的幅度的狀態(tài)。筆者對(duì)平衡點(diǎn)進(jìn)行了測(cè)算。以年終獎(jiǎng)為18000元為例，（1―0.03）18000=（1―0.10）Xl05，其中X為平衡點(diǎn)，計(jì)算可得X=19283.33元。其含義為獎(jiǎng)金稅前收入在18000～192