異常審計收費與審計意見改善分析【文獻綜述】

1、0本科畢業(yè)論文文獻綜述本科畢業(yè)論文文獻綜述財務管理財務管理異常審計收費與審計意見改善分析異常審計收費與審計意見改善分析審計意見作為審計過程的最終成果會影響企業(yè)相關利益者的經濟決策故其能否真實可靠地反映被審計單位的會計信息情況有著重要意義。異常審計收費行為的存在會直接影響到審計質量直接關系到審計質量和審計師的獨立性，因此研究此問題便成了國內外學術界討論的熱點。1國外研究1.1異常審計收費的界定JongHagChoiJeongBonKim（

2、2006）將異常審計收費定義為實際的審計費用和審計費用的預期（即，正常的審計費用）水平之間的差異。Feldmann等人（2009）使用異常審計費，捕捉到審計師與其客戶之間的經濟粘連。在此背景下，異常審計費用被定義為實際支付的審計費用與審計費用預期水平之間的差異。Hribar等人（2010）Feldmann等（2009）將異常審計費用被定義為審計之間的差異費實際支付的審計費用的預期水平。1.2異常審計收費影響因素的研究DeAngelo(2

3、000)認為，事務所規(guī)?？梢杂煤饬繉徲嬞|量的高低；事務所規(guī)模越大，與每一特定客戶相關系的準租占事務所整個準租總和的比重越小，該事務所以機會主義行事的可能性就越小，其可預期的審計質量就越高。安妮布魯金等人（2002）認為盈余管理的動機越強，會計師事務所面臨的訴訟風險越大，若事務所考慮了盈余管理的這種風險，則審計收費就高。1.3異常審計收費導致的后果1.3.1改善審計意見在以盈余管理替代變量為因變量的研究文獻中：Frankeletal(20

4、02)弗蘭克爾等（2002），Hay等人（2006)Kerstein和Rai（2007），Hoitash等（2010）等人。Hribar等（2010）檢驗了審計師報酬與小幅意外盈余（及手操控應計額）的關聯(lián)，結果顯示費審計收費與盈余管理變量之間正向相關，而審計收費與盈余管理變量之間負向相關，他們傾向于將檢驗結果解釋為審計客戶向審計師購買的非審計服務越多，審計意見越容易得以改善。2揭示出注冊會計師在決定是否接受審計意見與經濟利益的交換時考慮

5、的因素際因素。2.3異常審計收費導致的后果2.3.1審計意見的改善——基于審計意見的購買陳杰平等（2005）首次研究了異常審計收費變動對審計質的影響結果發(fā)現(xiàn)在不發(fā)生審計師變更的情況下異常審計收費的提高顯著增加了上市公司不利審計結果的改善可能性即異常審計收費的提高損害了審計質。但是陳杰平等的設計存在較為嚴重的內生性風險不利審計結果改善與異常審計收費變動顯著正相關并不能必然得出異常審計收費報害審計質的結論也許可能是不利審計結果改善的公司公司

6、質地賓正改善了從而審計收費隨之上升而不利審計結果未改善的公司因為質地差惡化甚至自然審計收費難以提高，甚至下降。朱小平、郭志英(2006)以2004年會計師事務所沒有發(fā)生更換但是審計收費增加的上市公司作為研究樣本。研究表明上市公司規(guī)模的擴大、資產負債比率的增加是影響審計收費增加的最大因素現(xiàn)金流動資產負債率的變化、上市公司審計意見購買的意圖及盈余操控與審計收費的增加顯著相關。進一步可以得到當企業(yè)規(guī)模和資產負債比率變化甚微甚至降低且現(xiàn)金流量負

7、債比率變化不大或增加時上市公司審計意見購買及盈余管理是導致審計收費增加的最可能因素。方軍雄、洪劍峭（2010）以一年上市公司作為研究樣本考察了這些上市公司隨后年度審計意見的改善情況與異常審計收費的關聯(lián)關系結果發(fā)現(xiàn)異常審計收費與上市公司不利審計意見的改善顯著正相關。2.3.2審計質量提高雷光勇、劉丹（2006），考查了審計師專業(yè)勝任能力，審計師工作強度以及審計收費三個角度，進行實際調查分析，考察這三個因素對獨立審計質量的影響審計收費的高低

8、可以作為衡量審計質量的一個信號，即審計收費水平越高，審計質量越高。王瑩婷（2008）認為審計質量的影響因素主要集中于事務所的規(guī)模、審計費用、審計時間和上市公司治理結構等方面。蔡曉彬（2011）指出高質量審計需要注冊會計師付出更多的努力，投入更多的審計成本，所以高質量的審計需求最終會導致審計費用的增加。3結論與建議關于異常審計收費與審計意見購買的研究多集中于近幾年并且已有學者在研究此問題時考慮了審計師特征如唐躍軍(2009)指出審計師規(guī)模